(錄制課程企業(yè)所得稅)扣除項目綜述

【學(xué)習(xí)任務(wù)】

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確定應(yīng)納稅所得額2項目五企業(yè)所得稅實務(wù)子任務(wù)1征稅收入的確定子任務(wù)2扣除項目金額的核算子任務(wù)3虧損的彌補子任務(wù)4應(yīng)納稅所得額的核算

【任務(wù)導(dǎo)入】安徽宜慶服裝有限公司系境內(nèi)成立的居民企業(yè)，2014年會計利潤為684萬元，收入總額為1914萬元，其中銷售服裝收入1200萬元，銷售布料收入200萬元。

發(fā)生的成本費用如下：服裝銷售成本600萬元，布料銷售成本120萬元，發(fā)生的銷售稅金及附加40萬元，銷售費用200萬元（其中廣告費120萬），管理費用160萬元（其中業(yè)務(wù)招待費10萬元，新產(chǎn)品的研發(fā)費50萬元），財務(wù)費用30萬元（其中向非金融機(jī)構(gòu)借款100萬元，年利息10萬元，同期銀行貸款利率為5%），營業(yè)外支出80萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款40萬元，直接向一希望小學(xué)捐款10萬元，稅收滯納金2萬元），計入成本費用的實發(fā)工資總額為100萬元，撥繳職工工會經(jīng)費5萬元，發(fā)生職工福利費8萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費2萬元。

分析計算：準(zhǔn)予扣除的項目有哪些？限額扣除項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)分別是多少？加計扣除項目的金額為多少？宜慶公司2014年扣除項目總金額為多少？子任務(wù)2扣除項目金額的核算【知識準(zhǔn)備】一、準(zhǔn)予扣除項目的一般規(guī)定

權(quán)責(zé)發(fā)生制（劃分收益性支出和資本性支出）成本費用稅金損失準(zhǔn)予扣除項目其他1、成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。包括視同銷售成本2、費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。銷售費用：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員的工資、運輸費、裝卸費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。管理費用：管理人員工資、折舊攤銷費、差旅費、會議費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、訴訟費、勞保費等。財務(wù)費用：利息費用、發(fā)行債券的手續(xù)費、匯兌損失等。3、稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。4、損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的貨幣資金的盤虧損失、固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（3）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢損失等原因不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅，視同財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨一起在所得稅前按規(guī)定扣除。5、其他支出：除成本、費用、稅金、損失外的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

如違反合同支付的違約金（銀行罰息、罰款）、捐贈支出等。

【小測試】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的稅金有（）。

A、關(guān)稅

B、增值稅

C、城鎮(zhèn)土地使用稅

D、城市維護(hù)建設(shè)稅

【小測試】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有（）。

A、銀行罰息

B、管理費用

C、銷售成本

D、現(xiàn)金短缺（1）工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。合理的工資薪金，企業(yè)按工資薪資制度規(guī)定實際發(fā)放的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。二、限額扣除項目的規(guī)定

（2）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

【做中學(xué)】

某企業(yè)某年度合理的職工工資總額200萬元，該企業(yè)計提的職工福利費為50萬元，工會經(jīng)費為4萬元，職工教育經(jīng)費6萬元，實際發(fā)生福利費支出40萬元，工會經(jīng)費4萬元，職工教育經(jīng)費5.5萬元，計算可以扣除的工資為多少？可以扣除的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別為多少？【答案】：可以扣除的工資為200萬元；職工福利費扣除標(biāo)準(zhǔn)200×14%=28萬元，實際發(fā)生福利費40萬不可全額扣除，只能扣除28萬元；職工工會經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)200×2%=4萬元，實際發(fā)生工會經(jīng)費4萬可全額扣除；職工教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)200×2.5%=5萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費5.5萬不可全額扣除，只能扣除5萬元；（3）社會保險及公積金企業(yè)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除?；攫B(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險，失業(yè)保險，生育保險，工傷保險，住房公積金（4）利息支出

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。向內(nèi)部職工借款？借貸真實、合法、有效、借款合同【做中學(xué)】某居民企業(yè)2013年“財務(wù)費用”中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，月利率為0.5%，共支付利息6萬元；符合條件經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。借款利息可以稅前扣除的金額為多少？

【答案】向銀行借款利息可扣6萬；

向職工借款利息可扣60×10×0.5%=3萬元；借款利息可以稅前扣除的金額為6+3=9萬元。（5）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入不包括：營業(yè)外收入10萬元9萬元【小測試】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

【做中學(xué)】某企業(yè)2014年銷售收入3000萬元，固定資產(chǎn)處置收益30萬元，業(yè)務(wù)招待費支出30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出是多少萬元？【答案】

實際發(fā)生額的60％＝30×60％＝18萬元

銷售收入的5‰＝3000×5‰＝15萬元（固定資產(chǎn)處置收益30萬元（營業(yè)外收入）不計入銷售收入）準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬元（6）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入不包括：營業(yè)外收入

【做中學(xué)】某企業(yè)2014年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為多少？

【答案】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額=600+40=640萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)=(3000+200)×15%=480萬元所以準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為480萬元（7）公益、救濟(jì)性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

納稅人直接向受贈人的捐贈？不允許扣除

救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；其他社會公共和福利事業(yè)。

通過“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【小測試】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈是（）。

A、納稅人直接向某學(xué)校的捐贈

B、納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈

C、納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈

D、納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈

【做中學(xué)】某企業(yè)2014年度營業(yè)外支出中捐贈支出45萬元，其中10萬元是通過中國教育發(fā)展基金會向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈，20萬元是通過該納稅人的主管行政機(jī)關(guān)向災(zāi)區(qū)進(jìn)行的捐贈，15萬元是該納稅人直接向某中學(xué)進(jìn)行的捐贈。該納稅人當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為200萬元。該納稅人允許稅前扣除的捐贈支出限額是多少？準(zhǔn)予扣除的金額為多少？

【答案】扣除限額=200×12%=24萬元公益性捐贈是10萬元

所以準(zhǔn)予扣除金額為10萬元非公益捐贈（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費

研發(fā)開發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50％加計扣除。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷扣除。三、加計扣除項目的規(guī)定

（2）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

【做中學(xué)】某企業(yè)2014年度支付給殘疾職工的工資為5萬元，進(jìn)行新工藝的研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費支出費用化支出10萬元。該納稅人允許在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的金額為多少？【答案】支付給殘疾職工的工資加計扣除=5×100%=5萬元新工藝的研發(fā)費支出加計扣除=10×50%=5萬元

所以加計扣除總金額為10萬元（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（違反合同約定支付的違約金、銀行罰息、罰款、訴訟費可扣除）。（5）非公益、救濟(jì)性捐贈。（6）非廣告性質(zhì)的贊助支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（9）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。四、不得扣除的項目

【任務(wù)導(dǎo)入】安徽宜慶服裝有限公司系境內(nèi)成立的居民企業(yè)，2014年會計利潤為684萬元，收入總額為1914萬元，其中銷售服裝收入1200萬元，銷售布料收入200萬元。

發(fā)生的成本費用如下：服裝銷售成本600萬元，布料銷售成本120萬元，發(fā)生的銷售稅金及附加40萬元，銷售費用200萬元（其中廣告費120萬），管理費用160萬元（其中業(yè)務(wù)招待費10萬元，新產(chǎn)品的研發(fā)費50萬元），財務(wù)費用30萬元（其中向非金融機(jī)構(gòu)借款100萬元，年利息10萬元，同期銀行貸款利率為5%），營業(yè)外支出80萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款40萬元，直接向一希望小學(xué)捐款10萬元，稅收滯納金2萬元），計入成本費用的實發(fā)工資總額為100萬元，撥繳職工工會經(jīng)費5萬元，發(fā)生職工福利費8萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費2萬元。

分析計算：準(zhǔn)予扣除的項