流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)課件

任課教師：郭宏會(huì)計(jì)學(xué)29.10.20242主要內(nèi)容:貨幣資金的特征及其核算應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算存貨的概念、分類、范圍、確認(rèn)、核算等學(xué)習(xí)要求:了解、理解和掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等內(nèi)容的核算的一般程序及主要方法。了解存貨的意義、構(gòu)成和范圍界定方法；理解和掌握存貨核算的一般程序和方法；掌握選擇存貨計(jì)價(jià)方法的技巧。重點(diǎn)和難點(diǎn):貨幣資金的核算，應(yīng)收賬款的核算，存貨核算與計(jì)價(jià)方法第四章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)29.10.20243第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的構(gòu)成及特征貨幣資金的含義企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中,以貨幣形態(tài)存在的那部分資金。廣義的現(xiàn)金概念。構(gòu)成部分現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金特征流動(dòng)性強(qiáng)、流動(dòng)量大易散失被盜、便于流通29.10.20244二、現(xiàn)金現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金，是指由企業(yè)出納人員專門負(fù)責(zé)掌管的貨幣資金，它一般存放在企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，作為企業(yè)日常零星開支使用。"庫存現(xiàn)金"科目例1:甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2:甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。借:銀行存款800貸:庫存現(xiàn)金800借:庫存現(xiàn)金600貸:其他業(yè)務(wù)收入60029.10.20245現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬,由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證,逐日、逐筆、序時(shí)登記。每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)及結(jié)存數(shù),并且同庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)互相核對,做到日清日結(jié),保證賬款相符。29.10.20246三、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算方式四票三式一卡:銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡29.10.202471.銀行匯票正面29.10.20248（背面）29.10.202492.銀行本票銀行本票票樣29.10.202410商業(yè)匯票的分類3.商業(yè)匯票29.10.2024114.支票29.10.202412現(xiàn)金支票（正面）29.10.202413圖2-13現(xiàn)金支票（背面）29.10.202414轉(zhuǎn)賬支票（正面）29.10.202415圖2-15轉(zhuǎn)賬支票（背面）29.10.2024165.匯兌6.托收承付7.委托收款8.信用卡29.10.202417（二）銀行存款收支的憑證和會(huì)計(jì)處理1.銀行存款收支的憑證現(xiàn)行制度要求企業(yè)辦理每筆銀行存款收支業(yè)務(wù)時(shí)，都必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。

原始依據(jù)29.10.2024182.銀行存款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目【例3】企業(yè)銷售A產(chǎn)品10件，價(jià)款10000元，增值稅額1700元，收到對方出具的轉(zhuǎn)賬支票一張，已交存銀行收妥款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700【例4】企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付當(dāng)月的電話費(fèi)1850元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用1850貸:銀行存款185029.10.202419按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序,逐日、逐筆、序時(shí)登記。每日終了,應(yīng)計(jì)算出余額月末結(jié)出本月收入、支出的合計(jì)數(shù)和月末結(jié)存余額。銀行存款日記帳還要定期余額銀行對賬單核對,至少每月核對一次。（三）銀行存款的核對29.10.202420

逐筆勾對銀行存款對賬單方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間核對（四）銀行存款的核對找出二者不一致的原因:記賬錯(cuò)誤、未達(dá)賬項(xiàng)29.10.202421

銀行

企業(yè)原始憑證已到企業(yè),未到銀行原始憑證已到銀行,未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付辨別未達(dá)賬項(xiàng)29.10.202422摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單勾對VvvvVvVv

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額29.10.202423四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內(nèi)容

29.10.202424(三)會(huì)計(jì)處理設(shè)置賬戶其他貨幣資金-外埠存款

-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用卡存款

-信用證保證金存款

-存出投資款29.10.202425第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)正常收回期一般為一個(gè)月,最長不超過一年。

29.10.202426（1）賒銷之前先對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查從源頭上控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量。（2）根據(jù)信用等級,確定各客戶的賒銷額度,從總額上控制應(yīng)收賬款的數(shù)量。（3）給與恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠條件,鼓勵(lì)客戶早日付款。（4）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算工作（5）采取有效措施對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。（6）對于不能收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時(shí)確認(rèn)為壞賬損失,減少資產(chǎn)的虛計(jì),避免虛盈實(shí)虧。應(yīng)收賬款的管理29.10.202427應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，并按不同的客戶設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。1.入賬時(shí)間的確認(rèn)（銷售成立即所有權(quán)轉(zhuǎn)移）2.入賬金額的確認(rèn)（因折扣、折讓條款的不同而異）沒有折扣的情況現(xiàn)金折扣:商業(yè)折扣:（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理29.10.202428【例6】某企業(yè)銷售給岳華公司甲產(chǎn)品2500件，每件售價(jià)80元，計(jì)200000元，增值稅率為17％，并以銀行存款支付該批產(chǎn)品的代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，貨款尚未收到。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——岳華公司234500貸:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000銀行存款500企業(yè)收到貨款及墊付運(yùn)雜費(fèi)借:銀行存款234500貸:應(yīng)收賬款——岳華公司23450029.10.202429兩種不同類型的折扣:現(xiàn)金折扣:（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對方盡早付款給予的價(jià)格優(yōu)惠。實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)財(cái)務(wù)部門的融資活動(dòng).（2）折扣處理:確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額按總價(jià)法.表示方法:2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應(yīng)收賬款的入賬金額.若購貨方于折扣期內(nèi)付款，則銷售方因此少收取的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。視同企業(yè)的一項(xiàng)融資支出。*注意:購貨方享受的折扣款是否包括增值稅部分（3）會(huì)計(jì)處理(總價(jià)法)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)處理:借:應(yīng)收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項(xiàng)）貸:主營業(yè)務(wù)收入(合同總金額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時(shí)候,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額)貸:應(yīng)收賬款29.10.202430某企業(yè)銷售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄:總價(jià)法:借:應(yīng)收賬款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700如果上述款項(xiàng)在10日內(nèi)收到，編制分錄如下:借:銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸:應(yīng)收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款1170029.10.202431商業(yè)折扣:（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對方一次性多購買本企業(yè)產(chǎn)品而在價(jià)格上給予的一種優(yōu)惠。其實(shí)質(zhì)為一種促銷手段.（2）折扣處理:借:應(yīng)收賬款(扣除折扣后的價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)金額+銷項(xiàng)增值稅)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價(jià)法進(jìn)行處理.P106頁例729.10.202432現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別:第一，目的不同?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理。29.10.202433二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)入賬時(shí)間—銷售實(shí)現(xiàn)并取得商業(yè)匯票入賬金額—票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)分為帶息和不帶息兩種到期日:當(dāng)票據(jù)的期限按日約定時(shí)—算尾不算頭當(dāng)票據(jù)的期限按月約定時(shí)—以足月計(jì)算到期值＝面值＋利息＝面值（1+利率×期限）29.10.202434（一）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目

①取得應(yīng)收票據(jù)時(shí):

借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②應(yīng)收票據(jù)到期收回:

借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)29.10.202435【例】

宏源公司2006年1月1日向大地公司銷售商品一批，價(jià)稅合計(jì)100000元，增值稅率為17％。當(dāng)日收到大地公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為100000元，期限為3個(gè)月。宏源公司收到商業(yè)承兌匯票時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收票據(jù)—大地公司100000貸:主營業(yè)務(wù)收入85470.09應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.9129.10.202436（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金,銀行按照票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形:一種是不帶追索權(quán)——終止確認(rèn)一種是帶追索權(quán)——負(fù)有連帶償債責(zé)任追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的情況下，接受方在應(yīng)收票據(jù)拒付或逾期支付時(shí)，向應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。29.10.2024372.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)面值,帶息票據(jù)的到期值為面值加利息【例11】中原工廠收到Ａ公司2006年４月４日開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張,票面金額為20000元,到期日為同年8月2日。因企業(yè)需要資金,于當(dāng)年5月3日到銀行申請貼現(xiàn),月貼現(xiàn)率為6‰。貼現(xiàn)天數(shù)＝28＋30＋31＋2＝91（天）貼現(xiàn)利息＝20000×６‰÷30×91＝364（元）貼現(xiàn)金額＝20000－364＝19636（元）29.10.202438■貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.■不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的處理:借:銀行存款(實(shí)際收到金額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息)貸:應(yīng)收票據(jù)■帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理貼現(xiàn)時(shí):貼現(xiàn)時(shí):借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:短期借款29.10.202439甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個(gè)月的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）不附追索權(quán)借:銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用200（兩者之差）貸:應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）

（3）附追索權(quán)借:銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用200（兩者之差）貸:短期借款10000（賬面價(jià)值）29.10.202440(三)應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約

如果付款人于票據(jù)到期時(shí)仍未償還票款,稱為應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票1.開出一張新的應(yīng)收票據(jù),以清償原有的應(yīng)收票據(jù);借:應(yīng)收票據(jù)（新）貸:應(yīng)收票據(jù)（舊）2.將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)29.10.2024413.貼現(xiàn)票據(jù)的追索(1)當(dāng)貼現(xiàn)銀行將款項(xiàng)從貼現(xiàn)申請人銀行存款賬戶劃出時(shí):借:短期借款貸:銀行存款借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)（2）如果貼現(xiàn)申請人最近短缺、無款支付:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)

29.10.202442三、預(yù)付及其他應(yīng)收項(xiàng)目

(一)預(yù)付賬款

■預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項(xiàng),是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán),屬于資產(chǎn)類科目.

■設(shè)置賬戶預(yù)付賬款

①預(yù)付給購貨單位的款項(xiàng)②補(bǔ)付的貨款①收到貨物后結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實(shí)際預(yù)付的貨款企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款29.10.202443賬務(wù)處理:①預(yù)付時(shí)借:預(yù)付賬款貸:銀行存款②收到材料物資時(shí)借:材料采購（物資采購）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí)借:預(yù)付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款借:銀行存款貸:預(yù)付賬款宏源公司為購買原材料而預(yù)付B公司定金20000元材料的價(jià)款為50000元，增值稅額8500元。企業(yè)補(bǔ)付款項(xiàng)38500元。29.10.202444（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等項(xiàng)目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。其核算內(nèi)容主要包括:1．應(yīng)收的各種賠款、罰款；2．應(yīng)收出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4．不設(shè)置“備用金”科目時(shí)企業(yè)撥出的備用金；5．采用售后回購方式融出資金；6．其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。29.10.202445設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目,并按對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。支付款項(xiàng)時(shí)借:其他應(yīng)收款貸:銀行存款29.10.2024463月5日，因職工張三違反規(guī)章制度，公司決定對其罰款2000元，張三于3月10日實(shí)際交付罰款。會(huì)計(jì)處理:3月5日借:其他應(yīng)收款2000貸:營業(yè)外收入20003月10日借:庫存現(xiàn)金2000貸:其他應(yīng)收款200029.10.202447假如，3月10日，王海出差回來，實(shí)際花銷1800元，其余款項(xiàng)退回。借:管理費(fèi)用1800庫存現(xiàn)金200貸:其他應(yīng)收款2000假如，3月10日，王海出差出差回來，實(shí)際花銷2100元，差額以現(xiàn)金補(bǔ)付。借:管理費(fèi)用2100貸:其他應(yīng)收款2000庫存現(xiàn)金1003月5日,職工王海出差借款2000元,以現(xiàn)金支票支付。借:其他應(yīng)收款2000貸:銀行存款200029.10.202448四、應(yīng)收款項(xiàng)減值根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。所以,當(dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害時(shí),即已顯現(xiàn)出資產(chǎn)減值的基本特征,應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。29.10.202449（一）壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬:（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無法收回的部分；（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；（3）債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)積極追索，盡量將壞賬減少到最低程度。29.10.202450(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（備抵法）(1)定義:在資產(chǎn)負(fù)債表日按照應(yīng)減記的金額計(jì)入當(dāng)期損益,形成壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。(2)優(yōu)點(diǎn):預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入”資產(chǎn)減值損失”科目，避免虛增利潤；使應(yīng)收賬款反映的資金占用更接近實(shí)際，為信息使用者提供應(yīng)收賬款的實(shí)際可變現(xiàn)金額方面的信息。(3)設(shè)置科目“資產(chǎn)減值損失”（損益類）“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類）

29.10.202451資產(chǎn)減值損失發(fā)生的資產(chǎn)減值損失數(shù)值資產(chǎn)減值數(shù)值的轉(zhuǎn)回值29.10.202452壞賬準(zhǔn)備期初余額②已經(jīng)確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準(zhǔn)備③收回的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)額本期借方合計(jì)本期貸方合計(jì)期末余額截止到本期末企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)該賬戶性質(zhì)特殊，雖將其列示于資產(chǎn)類，但其性質(zhì)為“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，故結(jié)構(gòu)剛好與“應(yīng)收賬款”相反。結(jié)論:備抵賬戶與被備抵賬戶列示方向相同，但結(jié)構(gòu)相反。29.10.202453(4)備抵法下的賬務(wù)處理:

※計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)候:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬的時(shí)候:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款等

當(dāng)前期已發(fā)生的壞賬又收回的時(shí)候:借:應(yīng)收賬款等貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款等29.10.202454(5)備抵法下壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的確定方法■對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),當(dāng)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.即:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹥賬面價(jià)值(當(dāng)期不提)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價(jià)值(差額計(jì)提)■對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng),先分組再按照組合計(jì)算其在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額,并確定每項(xiàng)應(yīng)收賬款組合本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備.當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑(該項(xiàng)應(yīng)收賬款組合的期末余額×估計(jì)壞賬率)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額

29.10.202455例:某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，在年末的應(yīng)收款項(xiàng)中，通常有3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。第一年提取壞賬準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失3000貸:壞賬準(zhǔn)備3000第二年沖銷壞賬:借:壞賬準(zhǔn)備6000貸:應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000第二年年末按照應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額為1200000×3‰=3600元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為6600元借:資產(chǎn)減值損失6600貸:壞賬準(zhǔn)備6600第三年，上年已經(jīng)沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回入賬:借:應(yīng)收賬款——乙單位5000貸:壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借:銀行存款5000貸:應(yīng)收賬款——乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1300000*3‰=3900元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700元借:壞賬準(zhǔn)備4700貸:資產(chǎn)減值損失470029.10.202456總結(jié):1.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備>壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí),按其差額補(bǔ)提;2.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備<壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí),按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;3.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為0,那么應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額全部沖減.第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。29.10.202458二、存貨的確認(rèn)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

確認(rèn)條件在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對于存貨的確認(rèn)是以存貨所有權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)的。三、存貨的特點(diǎn)1.存貨是有形資產(chǎn)2.存貨雖具有較大的流動(dòng)性,但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)3.存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。29.10.202459四、存貨取得成本的確定遵循的原則——?dú)v史成本原則（實(shí)際成本原則）1.采購成本存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。2.加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按一定方法分配的制造費(fèi)用。3.其他成本存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。29.10.2024602.具體計(jì)價(jià)方法:

外購——購價(jià)及購貨折扣與附帶成本（進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他）自制——直接費(fèi)用+間接費(fèi)用委托加工——原成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅金投資——投資雙方認(rèn)可的價(jià)格（協(xié)議價(jià)）捐贈(zèng)——發(fā)票價(jià)或同類產(chǎn)品的市場價(jià)為基礎(chǔ)盤盈——按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定29.10.202461個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法(FIFO)五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法29.10.2024621.個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2.先進(jìn)先出法以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出去為假定前提,按照存貨購入的先后順序,依次計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。3.加權(quán)平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià),從而確定存貨發(fā)出和結(jié)存成本。其適用于品種數(shù)量不多,單位價(jià)值較高、容易識別的存貨或不能替代使用及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。29.10.202463存貨計(jì)價(jià)方法舉例某兒童玩具批發(fā)廠商從玩具加工廠購進(jìn)玩具，然后批發(fā)給商場，兒童用品店或其他零售商，下表給出2004年3月該企業(yè)近期銷售兒童電動(dòng)摩托車的情況:29.10.202464基本數(shù)據(jù)

數(shù)量 單價(jià)總價(jià)存貨,3月1日 200 300 60，000購貨3月5日 100 350 35，000購貨3月15日 150 370 55，000 出售3月20日 200 購貨3月28日 100 400 40，000可供銷售存貨 550 190，000本月內(nèi)售出的存貨 200

期末存貨 35029.10.202465Slide6-15存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法 數(shù)量單價(jià)總價(jià)存貨,3月1日 100 300 30,000購貨3月5日 100 350 35,000

銷售成本 20065,000期末存貨 350125,500賣100

賣100假定20日售出的200輛車其中一半是期初的存貨,另一半是5日購入的29.10.202466Slide6-14存貨計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法數(shù)量 單價(jià)總價(jià)存貨,3月1日 200 300 60,000購貨3月5日 100 350 35,000購貨3月15日 150 370 55,000 出售3月20日 200 購貨3月28日 100 400 40,000銷售成本＝300x200＝60,000期末存貨＝350x100＋370x150＋400x100＝130,50029.10.202467Slide6-17存貨計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法（月末一次）數(shù)量單價(jià)總價(jià)存貨,3月1日 200 300 60,000購貨3月5日 100 350 35,000購貨3月15日 150 370 55,500購貨3月25日 100 400 40,000

可供銷售存貨 550 190,500期末存貨:350x346.4=121,240售出產(chǎn)品成本:200x346.4=69,28029.10.202468(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目（實(shí)際成本法）賬戶名稱性質(zhì)用途在途物資資產(chǎn)類核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。應(yīng)付賬款負(fù)債類用以反映企業(yè)采購業(yè)務(wù)中應(yīng)付未付的貨款.原材料資產(chǎn)類用以反映已進(jìn)入企業(yè)倉庫，置于企業(yè)控制之下可隨時(shí)動(dòng)用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫存商品資產(chǎn)類用以反映企業(yè)各種商品的實(shí)際成本,包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、寄存在外的商品等.29.10.202469

在途物資購入材料的采購成本(包括買價(jià)和采購費(fèi)用)比如,采購過程當(dāng)中花費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),途中的合理損耗,