《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)與答案解析

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)一

一、單項(xiàng)選擇題

1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),編制基礎(chǔ)為（Co

A、上一期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B、上一期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作底稿

C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表

D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄

2、甲公司擁有乙公司60%的股份,擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份,在

這種情況下，甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將（C納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是

3、甲公司擁有A公司70%股權(quán),擁有B公司30%股權(quán),擁有C公司60%股權(quán),A公司擁有C

公司20%股權(quán),B公司擁有C公司10%股權(quán),則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（C。

A、60%B、70%C、80%D、90%

4、20XX4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)IOOO萬(wàn)股普通股（每股面值1元,對(duì)B公

司進(jìn)行合并,并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán),該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元,假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并,則A公司應(yīng)認(rèn)定的合

并商譽(yù)為（B萬(wàn)元。

A、750B、850C、960D、1000

5、Λ公司于20XX9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B

公司100%的股權(quán),使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,合并日B公司所

有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司,A公司合并成本和"長(zhǎng)期股

權(quán)投資"的初始確認(rèn)為（D萬(wàn)元。

A、90008000B、70008060C、90608000D、70008000

6、A公司于20XX9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B

公司100%的股權(quán),使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,為控股合并,購(gòu)

買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系,A公司合并成

本和"長(zhǎng)期股權(quán)投資"的初始確認(rèn)為（B。

A、70008000B、90608000C、70008060D、90008000

7、下列（C不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義

A、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇B、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)

&財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)

【）、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的修正

8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D

A、會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)

&會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)

9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的,為（Co

A、吸收合并B、新設(shè)合并&控股合并D、股票兌換

10、下列分類中，（C是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的。

A、購(gòu)買合并、股權(quán)聯(lián)合合并B、購(gòu)買合并、混合合并

&橫向合并、縱向合并、混合合并D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并

二、多項(xiàng)選擇題

1、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)

界形成了3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論,它們是（ABD。

A、所有權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（ABCD。

A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間

B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣

D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算

3、下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（ABC0

A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售

C、根據(jù)章程,母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司

4、同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（BCD

A、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量

B、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的,發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

D、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積

5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD。

C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)

計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等,這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本

D.對(duì)于通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本

之和

E.企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（ABCDE。

A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)

B、已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門審批&已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)

D、購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng)

E、購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)

7、下列情況中,W公司沒(méi)有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本,但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合

并范圍之內(nèi)的是（ABCDo

A、通過(guò)與被投資單位其他投資之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

B、根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策

&有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過(guò)半數(shù)以上

D、在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)

E、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員（半數(shù)以下

8、（ABCE是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。

A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表

各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿

&將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿

D、編制抵消分錄E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額

9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有（AC,

A、購(gòu)買法B、成本法式&權(quán)益結(jié)合法D、權(quán)益法E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本,但其投資額和控制方式不盡相

同,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下列（BCD公司應(yīng)納入F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。

A、甲公司（F公司占52%的股份,但A公司己于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)

B、乙公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份

C、丙公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份,B公司擁有C公司20%的股份

D、丁公司（F公司直接擁有20%的股權(quán),但D公司的董事長(zhǎng)與F公司為同一人擔(dān)任

三、簡(jiǎn)答題

1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？（舉3例即

可

答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括：

"應(yīng)付賬款"與''應(yīng)收賬款":

"應(yīng)付票據(jù)''與"應(yīng)收票據(jù)":

"應(yīng)付債券"與"長(zhǎng)期債權(quán)投資"；

"應(yīng)付股利"與"應(yīng)收股利"；

"預(yù)收賬款''與"預(yù)付賬款"等項(xiàng)目。

2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

答：(1將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿

(2在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總,計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各

項(xiàng)目加總數(shù)額,并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中

(3編制抵消分錄,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投

資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

(4計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1、20XX1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)

買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

流動(dòng)資產(chǎn)3000030000

建筑物(凈值6000090000

土地1800030000

資產(chǎn)總額108000150000

負(fù)債1200012000

股本54000

留存收益42000

負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000

根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買B公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

解：A公司的購(gòu)買成本為180000元,而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元,購(gòu)買成本

高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：流動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸：銀行存款180000

負(fù)債12000

2、20XX6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元對(duì)B

公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元,取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非

同一控制下的企業(yè)合并,參與合并企業(yè)在20XX6月30日企業(yè)合并前,有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如

下表所示。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表

20XX6月30日單位：萬(wàn)元

B公司

賬面價(jià)值公允價(jià)值

資產(chǎn)

貨幣資金300300

應(yīng)收賬款11001100

存貨160270

長(zhǎng)期股權(quán)投資12802280

固定資產(chǎn)18003300

無(wú)形資產(chǎn)300900

商譽(yù)00

資產(chǎn)總計(jì)49408150

負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款12001200

應(yīng)付賬款200200

其他負(fù)債180180

負(fù)債合計(jì)15801580

實(shí)收資本（股本1500

資本公積900

盈金公積300

未分配利潤(rùn)660

所有者權(quán)益合計(jì)33606670

要求：(1編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(2編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。

解：［1編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500000

貸：股本15000000

資本公積37500000

(2編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄

計(jì)算確定合并商譽(yù),假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)

債,A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

=5250-6570X70%=5250-4599=651（萬(wàn)元

應(yīng)編制的抵銷分錄：

借：存貨1100000

長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

固定資產(chǎn)15000000

無(wú)形資產(chǎn)6000000

實(shí)收資本15000000

資本公積9000000

盈余公積3000000

未分配利潤(rùn)6600000

商譽(yù)6510000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500000

少數(shù)股東權(quán)益19710000

3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司?有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(120XX2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行

合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(220XX6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定

資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，己提折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)

元，己攤銷IOO萬(wàn)元,公允價(jià)值為800萬(wàn)元。

(3發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

(4購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

要求：U確定購(gòu)買方。(2確定購(gòu)買日。(3計(jì)算確定合并成本。(4計(jì)-算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

的處置損益。(5編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。(6計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的

商譽(yù)金額。

解：[1甲公司為購(gòu)買方

(2購(gòu)買日為20XX6月30日

(3合并成本=2100+800+80=2980萬(wàn)元

(4處置固定資產(chǎn)收益=2100Y2000-200>=300萬(wàn)元

處置無(wú)形資產(chǎn)損失=IoOoTOo-800=100萬(wàn)元

[5借:固定資產(chǎn)清理1800

累計(jì)折舊200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100

營(yíng)業(yè)外支出一處置無(wú)形資產(chǎn)損失100

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000

固定資產(chǎn)清理1800

銀行存款80

營(yíng)業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)收益300

(6購(gòu)買日商譽(yù)=2980-3500X80%=180萬(wàn)元

4、甲公司于20XX1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資

產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上,雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900000元,由公司以銀行存款支付。乙公司可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為IoOoOOO元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司

和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

20XX1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值

銀行存款13000007000070000

交易性金融資產(chǎn)1000005000050000

應(yīng)收帳款180000200000200000

存貨720000180000180000

長(zhǎng)期股權(quán)投資600000340000340000

固定資產(chǎn)3000000460000520000

無(wú)形資產(chǎn)200000100000140000

其他資產(chǎn)100000100000

資產(chǎn)合計(jì)610000015000001600000

短期借款320000200000200000

應(yīng)付帳款454000100000100000

長(zhǎng)期借款1280000300000300000

負(fù)債合計(jì)2054000600000600000

股本2200000800000

資本公積100000050000

盈余公積34600020000

未分配利潤(rùn)50000030000

所有者權(quán)益合計(jì)40460009000001000000

負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)610000015000001600000

要求：(1編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分；

[2編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄；

(3編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

解：(1對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值,應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

(2甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公

司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值IooOOOo元,兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),其中盈余公

積調(diào)增IOooO元，未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

借：固定資產(chǎn)60000

無(wú)形資產(chǎn)40000

股本800000

資本公積50000

盈余公積20000

未分配利潤(rùn)30000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

盈余公積10000

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表

20XX1月1日單位元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額

銀行存款470000短期借款520000

交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬款554000

應(yīng)收賬款380000長(zhǎng)期借款1580000

存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000

長(zhǎng)期股權(quán)投資940000

固定資產(chǎn)3520000股本2200000

無(wú)形資產(chǎn)340000資本公積1000000

其他資產(chǎn)100000盈余公積356000

未分配利潤(rùn)590000

所有者權(quán)益合計(jì)4146000

資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6800000

5、A公司和B公司同屬于S公司控制。20XX6月30日A公司發(fā)行普通股IOOOOO股（每股

面值1元自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。

合并前,A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表

20XX6月30日單位元

項(xiàng)目A公司B公司賬面金額B公司公允

價(jià)值

現(xiàn)金310000250000250000

交易性金融資產(chǎn)130000120000130000

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000

長(zhǎng)期股權(quán)投資270000160000170000

固定資產(chǎn)540000300000320000

無(wú)形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)合計(jì)192000013100001350000

短期借款380000310000300000

長(zhǎng)期借款620000400000390000

負(fù)債合計(jì)1000000710000690000

股本600000400000

資本公/p>

盈余公積90000110000

未分配利潤(rùn)10000050000

所有者權(quán)益合計(jì)920000600000670000

要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。

解：對(duì)B公司的投資成本=600000X90%=540000（元

應(yīng)增加的股本=IOOOOo股Χ1元=IoOoOO（元

應(yīng)增加的資本公積=540000-100000=440000（元

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

盈余公積=B公司盈余公積IloOooX90%=99000（元

未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)50000X90%=45000（元

A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000

貸：股本100000

資本公積440000

結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

借：資本公積144000

貸：盈余公積99000

未分配利潤(rùn)45000

記錄合并業(yè)務(wù)后,A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

A公司資產(chǎn)負(fù)債表

20XX6月30日單位：元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額

現(xiàn)金310000短期借款380000

交易性金融資產(chǎn)130000長(zhǎng)期借款620000

應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計(jì)1000000

其他流動(dòng)資產(chǎn)370000

長(zhǎng)期股權(quán)投資810000股本700000

固定資產(chǎn)540000資本公積426000

無(wú)形資產(chǎn)60000盈余公積189000

未分配利潤(rùn)145000

所有者權(quán)益合計(jì)1460000

資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2460000

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司

享有的份額抵銷少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如

下：

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110000

未分配利潤(rùn)50000

貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000

少數(shù)股東權(quán)益60000

A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：

A公司合并報(bào)表工作底稿

20XX6月30日單位：元

項(xiàng)目A公司B公司

（賬面金額合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金310000250000560000560000

交易性金融資產(chǎn)130000120000250000

250000

應(yīng)收賬款240000180000420000

420000

其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000

630000

長(zhǎng)期股權(quán)投資810000160000970000540000

430000

固定資產(chǎn)540000300000840000

840000

無(wú)形資產(chǎn)6000040000100000100000

資產(chǎn)合計(jì)246000013100003770000

3230000

短期借款380000310000690000

690000

長(zhǎng)期借款6200004000001020000

1020000

負(fù)債合計(jì)IoooooO7100001710000

1710000

股本7000004000001100000400000

700000

資本公積4260004000046600040000

426000

盈余公積189000110000299000110000

189000

未分配利潤(rùn)1450005000019500050000

145000

少數(shù)股東權(quán)益6000060000

所有者權(quán)益合計(jì)14600006000002060000

1520000

抵銷分錄合計(jì)600000600000

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)二

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí),應(yīng)編制的抵消

分錄為（A。

A、借記"投資收益''項(xiàng)目，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目

B、借記"營(yíng)業(yè)外收入"項(xiàng)目，貸記''財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目

C、借記"管理費(fèi)用"項(xiàng)目，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目

D、借記"投資收益"項(xiàng)目，貸記"在建工程"項(xiàng)目

2、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是［C。

A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金I）、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

3、甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司20XX1月1日投資800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán),

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元,賬面價(jià)值700萬(wàn)元,其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形

資產(chǎn),20XX乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變,期初未分配利潤(rùn)為2,在

20XX期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（C萬(wàn)元。

A、120B、100C、80D、60

4、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入,本期交易,基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,正確的抵銷分錄是

（B。

A、借：未分配利潤(rùn)一一年初（內(nèi)部交易毛利貨：存貨（內(nèi)部交易毛利

B、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價(jià)格貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價(jià)格

C、借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利

D、借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易價(jià)格貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本存貨［內(nèi)部

交易毛利

5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元,年利率為

5%,每年年未付息一次,到期一次還本。其中，乙公司購(gòu)入債券200000元作為持有至到期投

資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（C?

A、借：應(yīng)付債券200000貸：資本公積200000

B、借：持有至到期投資200000貸：資本公積200000

C、借：應(yīng)付債券200000貸：持有至到期投資200000

C、借：應(yīng)付票據(jù)200000貸：應(yīng)收票據(jù)200000

6、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí),應(yīng)當(dāng)借記"應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)

備"項(xiàng)目，貸記（A項(xiàng)目。

A、資產(chǎn)減值損失B、管理費(fèi)用&營(yíng)業(yè)外收入D、投資收益

7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B。

A、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。

B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。

&母公司銷售自己使用過(guò)的汽車給子公司,子公司作為固定資產(chǎn)使用。

D、因公司銷售自己使用過(guò)的汽車給子公司,子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。

8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)一年初的

金額為（C。

A、上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額B、本年度應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

D、本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本6000元,售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后,銷售50%,

取得收入5000元,另外的50%O母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)

為（D元。

A、4000B、3000&2000D、1000

10、A公司為B公司的母公司，20XX5月B公司從A公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨,本年全部沒(méi)有

實(shí)現(xiàn)銷售,期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú),B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,A

公司銷售該存貨的成本上升120萬(wàn)元,20XX末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所

作的抵銷處理為（C。

A、借：資產(chǎn)減值損失150000

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150000

B、借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備450000

貸：資產(chǎn)減值損失450000

&借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000

貸：資產(chǎn)減值損失300000

D、借：未分配利潤(rùn)一年初300000

貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000

二、多項(xiàng)選擇題

1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有

（ABCDE。

A、營(yíng)業(yè)外收入B、固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊C、固定資產(chǎn)--原價(jià)

D、未分配利潤(rùn)一一年初E、管理費(fèi)用

2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病峰外銷售,本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存

貨交易且尚未對(duì)銷售,應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括（ACDO

A、借：未分配利潤(rùn)一年初B、借：期初未分配利潤(rùn)一年初

貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

C、借：營(yíng)業(yè)收入D、借：營(yíng)業(yè)成本

貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

E、借：存貨

貸：期初未分配利潤(rùn)一年初

3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行

如下抵銷：（ABCE。

A、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷

B、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷C、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷

D、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末

4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，

應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ABC。

A、借記"營(yíng)業(yè)收入''項(xiàng)目B、貸記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目

C、貸記"固定資產(chǎn)一一原價(jià)"項(xiàng)目D、借記"營(yíng)業(yè)外收入"項(xiàng)目

E、借記"固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊"項(xiàng)目

5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,應(yīng)當(dāng)

抵銷的數(shù)額有（ABC。

A、在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

B、在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額

&在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額

D、在合并銷售利潤(rùn)項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額

E、首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷,調(diào)整

第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額

6、股權(quán)取得日后,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄,其類型一般包括（ABDE。

A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。

&將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷

【）、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。

E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)予以抵銷。

7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品,售價(jià)為2萬(wàn)元,

貨款到年度時(shí)尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底

稿時(shí)■應(yīng)做的抵銷分錄為（AC。

A、借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備IOOOB、借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000貸：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備1000

C、借：應(yīng)付賬款20000D、應(yīng)收帳款20000

貸：應(yīng)收帳款20000貸：應(yīng)付賬款20000

E、借：未分配利潤(rùn)——年初1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000

8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的

各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除,合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ABCDEo

A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的

現(xiàn)金的抵銷處理

C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理

E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí),應(yīng)借記的項(xiàng)目有（AC,

A、應(yīng)收票據(jù)B、應(yīng)付票據(jù)&應(yīng)收賬款D、預(yù)收賬款E、預(yù)付賬款

10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，

予以單獨(dú)反映的有（ABC。

A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金

B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利

&子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)

四、業(yè)務(wù)題

1、P公司為母公司，20XX1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司

發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等,其中：股本為30000萬(wàn)元,資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為800

萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。

（IQ公司20XX度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元,提取盈余公積400萬(wàn)元；20XX宣告分派20XX現(xiàn)金

股利IoOO萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20XX實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元,提取盈余公積500萬(wàn)

元,20XX宣告分派20XX現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。

（2P公司20XX銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元,Q公司20XX

對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件,每件售價(jià)6萬(wàn)元。20XXP公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6

萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元。Q公司20XX對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價(jià)6萬(wàn)元；20XX對(duì)外銷售

B產(chǎn)品80件,每件售價(jià)7萬(wàn)元。

(3P公司20XX6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,成

本為60萬(wàn)元,Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按

直線法計(jì)提折舊。

要求：(1編制P公司20XX和20XX與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

〔2計(jì)算20XX12月31日和20XX12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

[3編制該集團(tuán)公司20XX和20XX的合并抵銷分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示。

解：(1①20XX1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司33000

貸：銀行存款33000

②20XX分派20XX現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：

借：應(yīng)收股利800(1000X80%

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

③20XX宣告分配20XX現(xiàn)金股利IloO萬(wàn)元：

應(yīng)收股利=IlOOX80%=880萬(wàn)元

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X80<?=3200萬(wàn)元

應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利880

長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應(yīng)收股利880

(2①20XX12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=

(33000-800+800+4000X80%-1000X80%=35400萬(wàn)元

②20XX12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800+

〔800-800+4000X80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬(wàn)元

(3①20XX抵銷分錄

1投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400

未分配利潤(rùn)9800(7200+4000-400-1000

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600[(30000+2000+1200+9800X20%]

借：投資收益3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤(rùn)一年初7200

貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積400

本年利潤(rùn)分配一應(yīng)付股利IooO

未分配利潤(rùn)9800

2內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營(yíng)業(yè)收入500(100X5

貸：營(yíng)業(yè)成本500

借：營(yíng)業(yè)成本80[40×[5-3]

貸：存貨80

3內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本60

固定資產(chǎn)—原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4(40÷5×6∕12

貸：管理費(fèi)用4

②20XX抵銷分錄

1投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(800+400+500

未分配利潤(rùn)13200(9800+5000-500-1100

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380[(30000+2000+1700+13200×20%]

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未分配利潤(rùn)一年初9800

貸：提取盈余公積500

應(yīng)付股利1100

未分配利潤(rùn)13200

2內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤(rùn)一年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本80

B產(chǎn)品

借：營(yíng)業(yè)收入600

貸：營(yíng)業(yè)成本600

借:營(yíng)業(yè)成本60[20X(6-3]

貸：存貨60

3內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤(rùn)一年初40

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

貸：未分配利潤(rùn)一年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

貸：管理費(fèi)用8

2、甲公司是乙公司的母公司。20XX1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元,售

價(jià)為120萬(wàn)元,增值稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門,假定該固定資產(chǎn)

折舊期為5年,沒(méi)有殘值,乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見,假定20XX全年提取折舊。

乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料-,作出如下會(huì)計(jì)處理：

(120XX-20XX的抵銷分錄。

(2如果20XX末該設(shè)備不被清理,則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。

(3如果20XX末該設(shè)備被清理,則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。

(4如果該設(shè)備用至20XX仍未清理,作出20XX的抵銷分錄。

解：〔12004?20XX的抵銷處理：

①20XX的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)成本100

固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

②20XX的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：年初未分配利潤(rùn)4

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

③20XX的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)8

貸：年初未分配利潤(rùn)8

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

@20XX的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)12

貸：年初未分配利潤(rùn)12

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

(2如果20XX末不清理,則抵銷分錄如下:

①借：年初未分配利潤(rùn)20

貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)16