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文檔簡介

2023年初級會計師會計分錄

第二章會計基礎(chǔ)

第二章會計基礎(chǔ)

一、產(chǎn)品成本核算

(-)材料、燃料、動力費用的歸集和分配借:生產(chǎn)成本、制造費用等

貸:原材料

(二)職工薪酬的歸集和分配借:生產(chǎn)成本

制造費用管理費用銷售費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬

(三)廢品損失

.發(fā)生可修復(fù)廢品成本借:廢品損失

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬制造費用

.回收殘料價值和應(yīng)收賠款借:原材料

其他應(yīng)收款貸:廢品損失

.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸:廢品損失

(四)停工損失

.停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費用借:停工損失

貸:應(yīng)付職工薪酬等

.應(yīng)收過失單位及人員或保險公司賠償借:其他應(yīng)收款

貸:停工損失3?期末

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本營業(yè)外支出

貸:停工損失

二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

(-)在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理1.盤盈

①批準前:

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸:待處理財產(chǎn)損溢

②批準后:

借:待處理財產(chǎn)損溢貸:制造費用

2.盤虧、毀損

①批準前:

借:待處理財產(chǎn)損溢

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本借:原材料等

貸:待處理財產(chǎn)損溢

②批準后:

借:制造費用(車間管理不善)貸:待處理財產(chǎn)損溢

(二)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品驗收入庫:

借:庫存商品

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

第三章流動資產(chǎn)

一、貨幣資金

(一)庫存現(xiàn)金(現(xiàn)金的清查)

現(xiàn)金短缺時現(xiàn)金溢余時

批準前借:待處理財產(chǎn)損溢借:庫存現(xiàn)金

貸:庫存現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢

查明原因,批借:其他應(yīng)收款(過失人或保險借:待處理財產(chǎn)損溢

準后賠償)貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)付給有

管理費用(無法查明原因的)貸:關(guān)單位或個人)

待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外收入(無法查明

原因的)

(一)銀行存款

.款項存入銀行時借:銀行存款

貸:庫存現(xiàn)金

.提取或支付已存入款項時借:庫存現(xiàn)金

貸:銀行存款

二、其他貨幣資金

.除存出投資款的賬務(wù)處理

辦理或開立時借:其他貨幣資金——XXX

貸:銀行存款

收到發(fā)票賬單借:原材料、庫存商品等

等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:其他貨幣資金

----XXX

退回余款時借:銀行存款

貸:其他貨幣資金一一XXX

.存出投資款的賬務(wù)處理

向證券公司劃出資金時借:其他貨幣資金一一存出投資款

貸:銀行存款

購買股票、債券、基金等時借:交易性金融資產(chǎn)等

貸:其他貨幣資金一一存出投資款

三、交易性金融資產(chǎn)

.取得交易性金融資產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)投資收益(交易費用)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅進項稅額I交易費用可抵扣的增值稅)貸:

其他貨幣資金等(支付的總價款)

.持有期間

,收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借:其他貨幣資金等

貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

.持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息A.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息尚未領(lǐng)取的債

券利息

借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸:投資收益

B.實際發(fā)放時

借:其他貨幣資金等

貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

,資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價

值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益

.公允價值高于賬面余額

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:公允價值變動損益

.公允價值低于賬面余額借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

.出售交易性金融資產(chǎn)

借:其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)貸:交易性金融資產(chǎn)一

一成本

——公允價值變動(或借方)

投資收益(差額倒擠,損失記借方,收益記貸方)

.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

A.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借:投資收益等

貸:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅B.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,可結(jié)

轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:投資收益等

C.年末,如果"應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余

額,說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補,且本年度的金融資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。

借:投資收益等

貸:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

四、小企業(yè)短期投資

按照《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定,小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持

有時間不準備超過1年(含1年)的投資應(yīng)設(shè)置"短期投資"科目

核算。

股票債券

取得借:短期投資借:短期投資

時應(yīng)付股利(購買價款中包含的已宣應(yīng)付利息(購買價款中包含已到付

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸:銀行存款貸:銀行存款

持有期被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時:借:應(yīng)付利息日:借:應(yīng)收利

間應(yīng)收股利息

貸:投資收益貸:投資收益

出售時借:銀行存款等貸:短期投資借:銀行存款等貸:短期

應(yīng)收股利投資

投資收益(或借方)應(yīng)收利息

投資收益(或借方)

五、應(yīng)收及預(yù)付款項

(—)應(yīng)收票據(jù)

.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)

貸:應(yīng)收賬款

.因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借:

應(yīng)收票據(jù)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本等

貸:庫存商品等

.商業(yè)匯票到期,收回款項時,應(yīng)按實際收到的金額借:銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)D.到期未能收回款項借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)收票據(jù)

.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓時

,將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時

借:在途物資/材料采購/原材料/庫存商品(按應(yīng)計入取得物資成本的

金額)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:應(yīng)收票據(jù)(按商業(yè)匯票的票面金額)銀行存款(差額,或借方)

.票據(jù)貼現(xiàn)

借:銀行存款(按實際收到的金額)貸:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

財務(wù)費用(差額,或借方)

(二)應(yīng)收賬款

.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本等

貸:庫存商品等

.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時借:應(yīng)收賬款

貸:銀行存款

收回應(yīng)收賬款時借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

.企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)匯票時借:

應(yīng)收票據(jù)

貸:應(yīng)收賬款

(三)預(yù)付賬款

.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

.企業(yè)收到所購物資,按應(yīng)計入購入物資成本的金額借:材料采購

/原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:預(yù)付賬款

.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項,將不足部分補付時借:

預(yù)付賬款

貸:銀行存款等

.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項收回的多余款項時借:

銀行存款等

貸:預(yù)付賬款

(四)應(yīng)收股利

.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

.企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤時借:其他貨幣資金

一存出投資款(上市公司)

銀行存款(非上市公司)

貸:應(yīng)收股利

(五)應(yīng)付利息借:應(yīng)收利息

貸:投資收益

(六)其他應(yīng)收款

,企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收款項時借:其他應(yīng)收款

貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等

.收回其他各種應(yīng)收款項時

借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等貸:其他應(yīng)收款

(七)應(yīng)收款項減值1.直接轉(zhuǎn)銷法

借:銀行存款

營業(yè)外支出——壞賬損失貸:應(yīng)收賬款

2.備抵法

.企業(yè)計提壞賬準備時

借:信用減值損失一計提的壞賬準備貸:壞賬準備

.沖減多計提的壞賬準備時借:壞賬準備

貸:信用減值損失一計提的壞賬準備

.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時借:壞賬準備

貸:應(yīng)收賬款等

,已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時借:應(yīng)收賬款等

貸:壞賬準備同時:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款等

六、原材料

購入材料

實際成本法:

借:原材料(實際成本)

A.貨款已支付,同

時材料驗收入庫

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

計劃成本法:

借:材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存

款等

同時:

借:原材料(計劃成本)

材料成本差異(或貸方,借方表示超支差異,貸方

表示節(jié)約差異)貸:材料采購(實際成本)

B.貨款已經(jīng)支付,材料尚實際成本法:

未驗收入庫借:在途物資(實際成本)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存

計劃成本法:

借:材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存

C.貨款尚未支付,材料已實際成本法:

經(jīng)驗收入庫借:原材料(實際成本)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:應(yīng)付賬

計劃成本法:

借:材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:應(yīng)付賬

同時:

借:原材料(計劃成本)

材料成本差異(或貸方,借方表示超支差異,貸方

表示節(jié)約差異)貸:材料采購(實際成本)

D.材料已經(jīng)驗收入庫,月實際成本法:

末發(fā)票賬單尚未收到借:原材料(暫估價值)

貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

計劃成本法:

借:原材料(計劃成本)

貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

E.貨款已經(jīng)預(yù)付,實際成本法:

①借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

②材料入庫時:

借:原材料(實際成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:預(yù)付賬款

③補付貨款時:借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

.發(fā)出材料:在實際成本法下

材料尚未驗收入庫

.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借:生產(chǎn)成本

管理費用制造費用銷售費用

貸:原材料(實際成本)

.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:原材料

.發(fā)出委托外單位加工的材料借:委托加工物資

貸:原材料在計劃成本法下

.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借:生產(chǎn)成本

管理費用制造費用銷售費用

貸:原材料(計劃成本)

.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:原材料

.發(fā)出委托外單位加工的材料借:委托加工物資

貸:原材料

同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

七、周轉(zhuǎn)材料

(1)包裝物

.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借:生產(chǎn)成本(計劃成本核算時:實際成本)

貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計劃成本核算時:計劃成本)按照其差額,

借或貸:材料成本差異

.隨同商品出售包裝物不單獨計價的包裝物

借:銷售費用(實際成本)

貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計劃成本核算時:計劃成本)按照其差額,

借或貸:材料成本差異

單獨計價的包裝物借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:其他業(yè)務(wù)成本(計劃成本核算時:實際成本)

貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計劃成本核算時:計劃成本)按照其差額,

借或貸:材料成本差異

.出租或出借包裝物

①發(fā)出

借:周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物

貸:周轉(zhuǎn)材料?——包裝物——庫存包裝物

如采用計劃成本計價,還需同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

②出租或出借包裝物的押金和租金收取包裝物押金

借:庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸:其他應(yīng)付款——存入保證金收取包裝物租金

借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款貸:其他業(yè)務(wù)收入

③出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費用攤銷成本

借:其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)銷售費用(出借包裝物)

貸:周轉(zhuǎn)材料?——包裝物——包裝物攤銷

確認應(yīng)由其負擔(dān)的包裝物修理費用等支出時借:其他業(yè)務(wù)成本(出租包

裝物)

銷售費用(出借包裝物)

貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

八、委托加工物資A.發(fā)出物資

借:委托加工物資

貸:原材料(計劃成本)

材料成本差異(或借方)B.支付加工費、運費等

借:委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等

.需要交納消費稅的委托加工物資,收回后直接用于銷售的,應(yīng)將

受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本

借:委托加工物資

貸:應(yīng)付賬款、銀行存款等

.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸:應(yīng)付賬款、銀行存款等

加工完成并驗收入庫的物資和剩余物資借:原材料、庫存商品等

材料成本差異(或貸方)貸:委托加工物資

九、庫存商品

.驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè),當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收

入庫時,應(yīng)按實際成本:

借:庫存商品

貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

.企業(yè)銷售商品、確認收入時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借:主營業(yè)務(wù)成

貸:庫存商品

十、消耗性生物資產(chǎn)

外購消耗性生物資產(chǎn)、自行栽培的大田作物和蔬菜、借:消耗性生物資產(chǎn)

自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)、貸:銀行存款等

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物

擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木借:消耗性生物資產(chǎn)

類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出貸:銀行存款等

林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管借:管理費用

護費用等貸:銀行存款

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物借:消耗性生物資產(chǎn)

資產(chǎn)的費用貸:生產(chǎn)成本

消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時借:農(nóng)產(chǎn)品

貸:消耗性生物資產(chǎn)

出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入借:

主營業(yè)務(wù)成本

貸:消耗性生物資產(chǎn)/

農(nóng)產(chǎn)品

發(fā)生減值時借:資產(chǎn)減值損失

貸:消耗性生物資產(chǎn)減

值準備

十一、存貨清杳

.存貨盤盈

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時借:原材料/庫存商品

貸:待處理財產(chǎn)損溢B.在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后借:待處理財產(chǎn)損溢

貸:管理費用

.存貨盤虧及毀損

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時借:待處理財產(chǎn)損溢

貸:原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進行稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害原因除外)B.

在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后

借:其他應(yīng)收款(保險公司或責(zé)任人賠償)原材料等(收回的殘料價

值)

管理費用(管理不善)

營業(yè)外支出(非常損失)貸:待處理財產(chǎn)損溢

十二、存貨減值

.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借:資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備貸:存貨跌價準備

,轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時借:存貨跌價準備

貸:資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備

,結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時借:存貨跌價準備

貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

第四章非流動資產(chǎn)

一、債權(quán)投資

.初始計量時

借:債權(quán)投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額,也可在貸方)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)

取的利息)貸:銀行存款

.資產(chǎn)負債表日計算利息

借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

債權(quán)投資一一應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸:投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本X實際利率或經(jīng)

信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入)

債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,利息調(diào)整攤銷額,也可能在借方)

,資產(chǎn)負債表日計提減值借:信用減值損失

貸:債權(quán)投資減值準備

.出售債權(quán)投資借:銀行存款等

債權(quán)投資減值準備

貸:債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)投資收益(差額,也可

能在借方)

二、長期股權(quán)投資

.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

借:長期股權(quán)投資(取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)

報表中的賬面價值的份額)

應(yīng)收股利(應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)資

本公積——資本溢價/股本溢價①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③【借差(依次沖減)】

貸:銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)債務(wù)等【支付的對價(賬面價值)】應(yīng)交稅

費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

資本公積——資本溢價/股本溢價(貸差)

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借:長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中

的賬面價值的份額)應(yīng)收股(應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤)

資本公積——股本溢價①盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③【借差(依次沖減)】貸:股本(面值)

資本公積——股本溢價(貸差)

.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計

量確定合并成本,借記"長期股權(quán)投資"科目(投資成本),按付出的

合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目,按發(fā)生的直接

相關(guān)費用(如資產(chǎn)處置費用),貸記"銀行存款”等科目,按其差額,

貸記"主營業(yè)務(wù)收入""資產(chǎn)處置損益""投資收益”等科目或借記"管

理費用""資產(chǎn)處置損益""主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價

借:長期股權(quán)投資(購買日發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值)貸:股本

(面值)

資本公積——股本溢價(差額)

【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用

以及其他相關(guān)管理費用發(fā)生時:

借:管理費用

貸:銀行存款

,以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資

貸:銀行存款等

資產(chǎn)處置損益等(或借方)

小企業(yè)會計準則規(guī)定,資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記"營業(yè)外支出"或貸記

"營業(yè)外收入"。3.采用成本法下長期股權(quán)投資的會計處理

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

.采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理

,被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動

①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認

凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本。

②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認

凈資產(chǎn)公允價值份額的,按其差額:

借:長期股權(quán)投資——投資成本貸:營業(yè)外收入

被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

①被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

.被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤

①宣告時

借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

②收至I」股票股利,不做賬務(wù)處理,在備查簿中登記。

③發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的,企業(yè)計算應(yīng)享有的份額,

如有未確認投資損失的,應(yīng)先彌補未確認的投資損失,彌補損失后仍

有余額的,依次借記"長期應(yīng)收款"和"長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”,

貸記"投資收益"。

,被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有

者權(quán)益的其他變動借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益/其他權(quán)益

變動

貸:其他綜合收益/資本公積——其他資本公積或相反分錄。

.計提長期股權(quán)投資減值準備借:資產(chǎn)減值損失

貸:長期股權(quán)投資減值準備

小企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。借:銀行存

款等

營業(yè)外支出

貸:長期股權(quán)投資6.處置長期股權(quán)投資

成本借:銀行存款

法長期股權(quán)投資減值準備貸:長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益(可借可貸)

權(quán)益借:銀行存款

法長期股權(quán)投資減值準備

貸:長期股權(quán)投資一一投資成本

一一損益調(diào)整(可借可貸)

——其他綜合收益(可借可貸)

一一其他權(quán)益變動(可借可貸)投資收益(可借可貸)

同時:

借:資本公積一一其他資本公積(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))貸:投資收益

或反之

借:其他綜合收益(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))貸:投資收益

或反之。

三、投資性房地產(chǎn)

(—)初始計量

成本模式公允價值模式

L外購的投資性借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)一一成本

房地產(chǎn)貸:銀行存款貸:銀行存款

2.自行建造的投借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)一一成本

資性房地產(chǎn)貸:在建工程/開發(fā)成本等貸:在建工程/開發(fā)成本等

2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

累計折舊/累計攤銷

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為

投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備公允價值變動

損益(倒擠,借差)

貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

其他綜合收益(倒擠,貸差)

自用存貨轉(zhuǎn)換為投資借:投資性房地產(chǎn)一一成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)存

性房地產(chǎn)貨跌價準備

公允價值變動損益(倒擠,借差)貸:開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益(倒擠,貸差)

(二)后續(xù)計量

,采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

①計提折舊或攤銷時借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷

②計提減值準備時借:資產(chǎn)減值損失

貸:投資性房地產(chǎn)減值準備

③取得租金收入時借:銀行存款等

貸:其他業(yè)務(wù)收入

.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

①公允價值上升

借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸:公允價值變動損益

②公允價值下降

借:公允價值變動損益

貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

(三)處置投資性房地產(chǎn)

.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備

貸:投資性房地產(chǎn)

.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:投資性房地產(chǎn)——成本

-公允價值變動(或借方)借:其他綜合收益(若涉及)

貸:其他業(yè)務(wù)成本借:公允價值變動損益貸:其他業(yè)務(wù)成本

或作相反分錄。

四、固定資產(chǎn)

(-)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)購入不需要安借:固定資產(chǎn)

裝的固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款

購入需要安裝的固購入時借:在建工程

定資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:

銀行存款/應(yīng)付賬款

支付安裝①發(fā)生安裝調(diào)試成本借:在建工程

費用時應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:

銀行存款/應(yīng)付賬款等

②耗用本單位材料或人工的借:在建工程

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其實際成本借:固

定資產(chǎn)

貸:在建工程

(二)建造固定資產(chǎn)

.自營工程

A.購入工程物資時借:工程物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/應(yīng)付賬款B.領(lǐng)用工程物資時

借:在建工程

貸:工程物資

.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時借:在建工程

貸:原材料

.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時借:在建工程

貸:庫存商品

,自營工程發(fā)生的其他費用借:在建工程

貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

.自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其成本借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

.出包工程

.企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的

進度款借:在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等

.工程達到預(yù)定可使用狀態(tài),按其成本借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

(三)固定資產(chǎn)折舊⑴計提固定資產(chǎn)折舊

借:在建工程/制造費用/管理費用/銷售費用/其他業(yè)務(wù)成本等貸:累計

折舊

(四)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時借:在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)

.發(fā)生可資本化后續(xù)支出時借:在建工程

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

,扣除被替換部件賬面價值時

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組

成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時,應(yīng)將其計入固

定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

借:銀行存款等

營業(yè)外支出(凈損失)

貸:在建工程(被替換部分的賬面價值)

.達到可使用狀態(tài)時借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

(五)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸:固定資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)清理費用等借:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款

收回出售固定資產(chǎn)的價收回出售固定資產(chǎn)借:銀行存款

款、殘料價值和變價收的價款和稅款貸:固定資產(chǎn)清理

入等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷

項稅額)

殘料入庫借:原材料(按殘料價值)

貸:固定資產(chǎn)清理

保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款

貸:固定資產(chǎn)清理

清理凈損益的處理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因借:資產(chǎn)處置損益

的貸:固定資產(chǎn)清理

處理損失

喪失使用功能或因借:營業(yè)外支出一一非流動資

自然災(zāi)害等造成的產(chǎn)處置損失/非常損失

損失貸:固定資產(chǎn)清理

如為貸方余額因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的處理凈

收益:借:固定資產(chǎn)清理

貸:資產(chǎn)處置損益

喪失使用功能或因自然災(zāi)害

等產(chǎn)生的凈收益:借:固定

資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入一一非流動資產(chǎn)處置利得

(六)固定資產(chǎn)清查

固定資產(chǎn)盤盈

借:固定資產(chǎn)

貸:以前年度損益調(diào)整

由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費用借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時借:以前年度損益調(diào)整

貸:盈余公積

利潤分配——未分配利潤

.固定資產(chǎn)盤虧A.報經(jīng)批準前:

借:待處理財產(chǎn)損溢累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如有)B.報經(jīng)批準后:

借:其他應(yīng)收款(保險公司或個人的賠款)營業(yè)外支出——盤虧損失

貸:待處理財產(chǎn)損溢

(七)固定資產(chǎn)減值

借:資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準備

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

(-)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等

,自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:原材料、銀行存

款、應(yīng)付利息等

.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:原材料、銀行存

款、應(yīng)付利息等

,未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時借:生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或

役畜

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸:消耗性生物資產(chǎn)

,產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借:消耗性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)的后續(xù)支出借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸:銀行存款等

.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出借:管理費用

貸:銀行存款等

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借:相關(guān)資產(chǎn)、當(dāng)期損益

貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

六、無形資產(chǎn)

(-)外購無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款

(二)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

.研究階段及開發(fā)階段支出不滿足資本化的:借:研發(fā)支出——

費用化支出

貸:原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

.開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出:借:研發(fā)支出——資本

化支出

貸:原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的借:無形資產(chǎn)

貸:研發(fā)支出——資本化支出

.期(月)末,應(yīng)將"研發(fā)支出——費用化支出"科目歸集的金額

轉(zhuǎn)入"管理費用"科目:

借:管理費用

貸:研發(fā)支出——費用化支出

(三)對無形資產(chǎn)進行攤銷

.無形資產(chǎn)進行攤銷時借:管理費用

其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本

制造費用

貸:累計攤銷

出售和報廢無形資產(chǎn)

.企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及

相關(guān)稅費的差額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)

借:銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷

貸:無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益(差額,或借方)

.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資

產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)

借:營業(yè)外支出累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備貸:無形資產(chǎn)

.無形資產(chǎn)減值

借:資產(chǎn)減值損失一無形資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準備

(四)長期待攤費用

.發(fā)生時

借:長期待攤費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:原材料/銀行存款等

.攤銷長期待攤費用借:管理費用/銷售費用

貸:長期待攤費用

第五章負債

一、短期借款

(-)取得短期借款時借:銀行存款

貸:短期借款

(二)在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計算確定的短期借款利息費用借:

財務(wù)費用

貸:應(yīng)付利息

(二)實際支付利息時借:應(yīng)付利息

財務(wù)費用(最后一期利息)貸:銀行存款

(三)到期償還本金時借:短期借款

貸:銀行存款

二、應(yīng)付及預(yù)收款項

(—)應(yīng)付票據(jù)

.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)

.購買材料、商品和接受勞務(wù)

借:材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費——

應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:應(yīng)付票據(jù)

.支付銀行承兌匯票手續(xù)費借:財務(wù)費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款

.償還應(yīng)付票據(jù)借:應(yīng)付票據(jù)

貸:銀行存款

.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付借:應(yīng)付票據(jù)

貸:應(yīng)付賬款

.應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付

借:應(yīng)付票據(jù)

貸:短期借款

(二)應(yīng)付賬款

.企業(yè)購入材料、商品

借:材料采購/在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(進項稅額)貸:應(yīng)付賬款

.企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)借:生產(chǎn)成本/管理費用等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:應(yīng)付賬款

.企業(yè)償還應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款

貸:銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款

貸:營業(yè)外收入

(三)預(yù)收賬款

,預(yù)收購貨單位款項借:銀行存款/庫存現(xiàn)金貸:預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

.分期確認有關(guān)收入時借:預(yù)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

收到購貨單位補付款項借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

,向購貨單位退回其多付款項借:預(yù)收賬款

貸:銀行存款等

預(yù)收賬款不多的企業(yè),可以不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目,可通過"應(yīng)

收賬款"科目核算。

(四)應(yīng)付利息和應(yīng)付股利

.確認應(yīng)付利息時:借:財務(wù)費用

貸:應(yīng)付利息

.支付利息時:借:應(yīng)付利息

貸:銀行存款等

.確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時:借:利潤分配——應(yīng)

付現(xiàn)金股利或利潤

貸:應(yīng)付股利

.向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時:借:應(yīng)付股利

貸:銀行存款

三、其他應(yīng)付款

,發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時借:管理費用等

貸:其他應(yīng)付款

,支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時借:其他應(yīng)付款

貸:銀行存款等

四、應(yīng)付職工薪酬

(-)貨幣性職工薪酬

.職工工資、獎金、津貼和補貼借:生產(chǎn)成本

制造費用

合同履約成本管理費用

銷售費用

貸:應(yīng)付職工薪酬——工資

,支付工資時

借:應(yīng)付職工薪酬——工資

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金等

扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)借:應(yīng)付職

工薪酬

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

.職工福利費借:生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用

貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費A.計提時

借:生產(chǎn)成本

制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出等

貸:應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

B.繳納時

借:應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費貸:銀行存款

.社會保險費和住房公積金A.計提時

借:生產(chǎn)成本

制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出等

貸:應(yīng)付職工薪酬一社會保險費

一住房公積金

B.對于職工個人承擔(dān)的社會保險費和住房公積金,由職工所在企業(yè)每月

從其工資中代扣代繳借:應(yīng)付職工薪酬——工資

貸:其他應(yīng)付款------社會保險費、住房公積金

,短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤確認時借:管理費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤

(二)非貨幣性職工薪酬

.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工A.計提時:

借:生產(chǎn)成本

制造費用管理費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利B.發(fā)放時:

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)C.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸:庫存商品

.企業(yè)X竽用有的房屋等資產(chǎn),或租賃住房等資產(chǎn)無償提供職工使用

A.計提時

借:管理費用

生產(chǎn)成本制造費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利(租金或折舊)B.實際支付租金

或計提折舊時

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:銀行存款

累計折舊

(三)離職后福利對于設(shè)定提存計劃,借:生產(chǎn)成本

制造費用管理費用銷售費用等

貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃

(四)辭退后福利借:管理費用

貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

四、應(yīng)交稅費

(-)應(yīng)交增值稅

一般納稅人賬務(wù)處理1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、借:材料采購、原材料、

無形無形資產(chǎn)等

資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅

(進項稅額)貸:銀行存

款等

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,按照現(xiàn)行增值借:原材料等

稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)應(yīng)交稅費一一待認證進項

機關(guān)認證的進項稅額,以及一般納稅人已申請稽核稅額貸:應(yīng)付賬款等

但尚未取得稽經(jīng)認證后準予抵扣時:

核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增

值稅(進項稅額)貸:應(yīng)

交稅費一一待認證進項稅

進項稅額轉(zhuǎn)出①改變用途,如原生產(chǎn)用

原材料被領(lǐng)用于集體福利

或個人消費等

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅

(進項稅額轉(zhuǎn)出)

②發(fā)生非正常損失,如管

理不善或被依法沒收等

借:待處理財產(chǎn)損溢等

貸:原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅

(進項稅額轉(zhuǎn)出)

銷售等業(yè)務(wù)

企業(yè)銷售貨物、借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等

加工修理修配貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

勞務(wù)、服務(wù)、無應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)/應(yīng)交稅費一一簡易計

形資產(chǎn)或不動稅

產(chǎn)【提示】發(fā)生銷售退回的,應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票作相

反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點早于增值稅納稅

義務(wù)發(fā)生時點的,應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)

銷項稅額"科目,待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費

一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目或"應(yīng)交稅費一一簡易計

稅"。

視同銷售①集體福利:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本等

貸:庫存商品

②對外投資:

借:長期股權(quán)投資等

貸:主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本等貸:庫存商品等

③(以實物)支付(分配)股利:借:應(yīng)付股利

貸:主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本等貸:庫存商品等

④對外捐贈:借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品(成本價)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價X

現(xiàn)行增值稅稅率)

.交納增值稅

①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款

②交納以前期間未交的增值稅借:應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸:銀行存款

.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

①對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費——

未交增值稅

②對于當(dāng)月多交的增值稅

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

?小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理1.購進貨物

小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅稅額計入采購成本中借:材料采

購/在途物資/原材料等

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等2銷售貨物(服務(wù))時:

借:銀行存款等

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3.交納增值稅時:

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸:銀行存款

.差額征稅的賬務(wù)處理

,企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本

費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時:

借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)等貸:主營業(yè)務(wù)成本

.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額轉(zhuǎn)讓

金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借:投資收益等

貸:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借:

應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益等交納增值稅時

借:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:銀行存款

年末,如果"應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目有借方余額

借:投資收益等

貸:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(3)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處

L初次購入時借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款等2.發(fā)生技術(shù)維修費借:管理費用

貸:銀行存款等

3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅額)【小規(guī)模納稅人借記"應(yīng)交

稅費——應(yīng)交增值稅"】

貸:管理費用等

(二)應(yīng)交消費稅

銷售應(yīng)稅消費品借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借:在建工程等

貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

委托加工應(yīng)收回后,直接用于將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工

稅消費品銷售物資的成本借:委托加工物資

貸:應(yīng)付賬款等

收回后用于連續(xù)生由受托方代收代繳的消費稅借:應(yīng)交稅費

產(chǎn)應(yīng)稅消費品一一應(yīng)交消費稅

貸:應(yīng)付賬款等

待用委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消

費稅的產(chǎn)品銷售時,再交納消費稅

進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消

費稅,計入該項物資的成本

借:在途物資/材料采購等

貸:銀行存款等

(三)其他應(yīng)交稅費

.應(yīng)交資源稅1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借:生產(chǎn)成本/制造費用等

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅L計提時

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2.交納時

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸:銀行存款

.應(yīng)交教育費附加1.計提時

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加2.交納時

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加貸:銀行存款

,應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時:

.連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"科目核算:借:

固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅)

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在"無形資產(chǎn)"科目

核算:

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