2023年初級會計師 會計分錄

2023年初級會計師會計分錄

第二章會計基礎

第二章會計基礎

一、產品成本核算

（-）材料、燃料、動力費用的歸集和分配借：生產成本、制造費用等

貸：原材料

（二）職工薪酬的歸集和分配借：生產成本

制造費用管理費用銷售費用等

貸：應付職工薪酬

（三）廢品損失

.發(fā)生可修復廢品成本借：廢品損失

貸：原材料

應付職工薪酬制造費用

.回收殘料價值和應收賠款借：原材料

其他應收款貸：廢品損失

.結轉廢品凈損失

借：生產成本——基本生產成本貸：廢品損失

(四)停工損失

.停工期內發(fā)生、應列作停工損失的費用借：停工損失

貸：應付職工薪酬等

.應收過失單位及人員或保險公司賠償借：其他應收款

貸：停工損失3?期末

借：生產成本——基本生產成本營業(yè)外支出

貸：停工損失

二、生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

(-)在產品清查結果的處理1.盤盈

①批準前：

借：生產成本——基本生產成本貸：待處理財產損溢

②批準后：

借：待處理財產損溢貸：制造費用

2.盤虧、毀損

①批準前：

借：待處理財產損溢

貸：生產成本——基本生產成本借：原材料等

貸：待處理財產損溢

②批準后：

借：制造費用（車間管理不善）貸：待處理財產損溢

（二）完工產品成本的結轉完工產品驗收入庫：

借：庫存商品

貸：生產成本——基本生產成本

第三章流動資產

一、貨幣資金

（一）庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金的清查）

現(xiàn)金短缺時現(xiàn)金溢余時

批準前借：待處理財產損溢借：庫存現(xiàn)金

貸：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢

查明原因，批借：其他應收款（過失人或保險借：待處理財產損溢

準后賠償）貸：其他應付款（應付給有

管理費用（無法查明原因的）貸：關單位或個人）

待處理財產損溢營業(yè)外收入（無法查明

原因的）

（一）銀行存款

.款項存入銀行時借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

.提取或支付已存入款項時借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

二、其他貨幣資金

.除存出投資款的賬務處理

辦理或開立時借：其他貨幣資金——XXX

貸：銀行存款

收到發(fā)票賬單借：原材料、庫存商品等

等應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金

----XXX

退回余款時借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一XXX

.存出投資款的賬務處理

向證券公司劃出資金時借：其他貨幣資金一一存出投資款

貸：銀行存款

購買股票、債券、基金等時借：交易性金融資產等

貸：其他貨幣資金一一存出投資款

三、交易性金融資產

.取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）投資收益（交易費用）

應交稅費一一應交增值稅進項稅額I交易費用可抵扣的增值稅）貸：

其他貨幣資金等（支付的總價款）

.持有期間

,收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：其他貨幣資金等

貸：應收股利/應收利息

.持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領取的債券利息A.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息尚未領取的債

券利息

借：應收股利/應收利息貸：投資收益

B.實際發(fā)放時

借：其他貨幣資金等

貸：應收股利/應收利息

,資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價

值與賬面余額之間的差額計入當期損益

.公允價值高于賬面余額

借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益

.公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

.出售交易性金融資產

借：其他貨幣資金等（實際收到的售價凈額）貸：交易性金融資產一

一成本

——公允價值變動（或借方）

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

.轉讓金融商品應交增值稅

A.轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅B.如產生轉讓損失，可結

轉下月抵扣稅額

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益等

C.年末，如果"應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余

額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產

轉讓損失不可轉入下年度繼續(xù)抵減轉讓金融資產的收益。

借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

四、小企業(yè)短期投資

按照《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持

有時間不準備超過1年（含1年）的投資應設置"短期投資"科目

核算。

股票債券

取得借：短期投資借：短期投資

時應付股利（購買價款中包含的已宣應付利息（購買價款中包含已到付

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）息期但尚未領取的債券利息）

貸：銀行存款貸：銀行存款

持有期被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應付利息日：借：應收利

間應收股利息

貸：投資收益貸：投資收益

出售時借：銀行存款等貸：短期投資借：銀行存款等貸：短期

應收股利投資

投資收益（或借方）應收利息

投資收益（或借方）

五、應收及預付款項

（—）應收票據(jù)

.取得應收票據(jù)和收回到期票款

.因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)借：應收票據(jù)

貸：應收賬款

.因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：

應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品等

.商業(yè)匯票到期，收回款項時，應按實際收到的金額借：銀行存款

貸：應收票據(jù)D.到期未能收回款項借：應收賬款

貸：應收票據(jù)

.應收票據(jù)的轉讓時

,將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時

借：在途物資/材料采購/原材料/庫存商品（按應計入取得物資成本的

金額）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款（差額，或借方）

.票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：應收票據(jù)（票面金額）

財務費用（差額，或借方）

（二）應收賬款

.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品等

.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時借：應收賬款

貸：銀行存款

收回應收賬款時借：銀行存款

貸：應收賬款

.企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時借：

應收票據(jù)

貸：應收賬款

（三）預付賬款

.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時借：預付賬款

貸：銀行存款

.企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額借：材料采購

/原材料/庫存商品等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款

.當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項，將不足部分補付時借:

預付賬款

貸：銀行存款等

.當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項收回的多余款項時借:

銀行存款等

貸：預付賬款

（四）應收股利

.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利

貸：投資收益

.企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤時借：其他貨幣資金

一存出投資款（上市公司）

銀行存款（非上市公司）

貸：應收股利

（五）應付利息借：應收利息

貸：投資收益

（六）其他應收款

,企業(yè)發(fā)生各種應收款項時借：其他應收款

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產清理等

.收回其他各種應收款項時

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職工薪酬等貸：其他應收款

（七）應收款項減值1.直接轉銷法

借：銀行存款

營業(yè)外支出——壞賬損失貸：應收賬款

2.備抵法

.企業(yè)計提壞賬準備時

借：信用減值損失一計提的壞賬準備貸：壞賬準備

.沖減多計提的壞賬準備時借：壞賬準備

貸：信用減值損失一計提的壞賬準備

.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準備

貸：應收賬款等

,已確認并轉銷的應收款項以后又收回時借：應收賬款等

貸：壞賬準備同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款等

六、原材料

購入材料

實際成本法:

借：原材料（實際成本）

A.貨款已支付，同

時材料驗收入庫

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

計劃成本法：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存

款等

同時：

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方

表示節(jié)約差異）貸：材料采購（實際成本）

B.貨款已經支付，材料尚實際成本法：

未驗收入庫借：在途物資（實際成本）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存

款

計劃成本法：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存

款

C.貨款尚未支付，材料已實際成本法：

經驗收入庫借：原材料（實際成本）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬

款

計劃成本法：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬

款

同時：

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方

表示節(jié)約差異）貸：材料采購（實際成本）

D.材料已經驗收入庫，月實際成本法：

末發(fā)票賬單尚未收到借：原材料（暫估價值）

貸：應付賬款一一暫估應付賬款

計劃成本法：

借：原材料（計劃成本）

貸：應付賬款一一暫估應付賬款

E.貨款已經預付，實際成本法：

①借：預付賬款

貸：銀行存款

②材料入庫時：

借：原材料（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款

③補付貨款時：借：預付賬款

貸：銀行存款

.發(fā)出材料：在實際成本法下

材料尚未驗收入庫

.生產經營領用材料借：生產成本

管理費用制造費用銷售費用

貸：原材料（實際成本）

.出售材料結轉成本借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

.發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資

貸：原材料在計劃成本法下

.生產經營領用材料借：生產成本

管理費用制造費用銷售費用

貸：原材料（計劃成本）

.出售材料結轉成本借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

.發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資

貸：原材料

同時結轉材料成本差異。

七、周轉材料

（1）包裝物

.生產領用包裝物

借：生產成本（計劃成本核算時：實際成本）

貸：周轉材料——包裝物（計劃成本核算時：計劃成本）按照其差額,

借或貸：材料成本差異

.隨同商品出售包裝物不單獨計價的包裝物

借：銷售費用（實際成本）

貸：周轉材料——包裝物（計劃成本核算時：計劃成本）按照其差額,

借或貸：材料成本差異

單獨計價的包裝物借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本:

借：其他業(yè)務成本（計劃成本核算時：實際成本）

貸：周轉材料——包裝物（計劃成本核算時：計劃成本）按照其差額,

借或貸：材料成本差異

.出租或出借包裝物

①發(fā)出

借：周轉材料——包裝物——出租包裝物

貸：周轉材料?——包裝物——庫存包裝物

如采用計劃成本計價，還需同時結轉材料成本差異

②出租或出借包裝物的押金和租金收取包裝物押金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應付款——存入保證金收取包裝物租金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款貸：其他業(yè)務收入

③出租或出借包裝物發(fā)生的相關費用攤銷成本

借：其他業(yè)務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

貸：周轉材料?——包裝物——包裝物攤銷

確認應由其負擔的包裝物修理費用等支出時借：其他業(yè)務成本（出租包

裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等

八、委托加工物資A.發(fā)出物資

借：委托加工物資

貸：原材料（計劃成本）

材料成本差異（或借方）B.支付加工費、運費等

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將

受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款、銀行存款等

.收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的借：應交稅費——應交消費稅

貸：應付賬款、銀行存款等

加工完成并驗收入庫的物資和剩余物資借：原材料、庫存商品等

材料成本差異（或貸方）貸：委托加工物資

九、庫存商品

.驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收

入庫時，應按實際成本：

借：庫存商品

貸：生產成本——基本生產成本

.企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本借：主營業(yè)務成

本

貸：庫存商品

十、消耗性生物資產

外購消耗性生物資產、自行栽培的大田作物和蔬菜、借：消耗性生物資產

自行營造的林木類消耗性生物資產、貸：銀行存款等

自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物

擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木借：消耗性生物資產

類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出貸：銀行存款等

林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管借：管理費用

護費用等貸：銀行存款

農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物借：消耗性生物資產

資產的費用貸：生產成本

消耗性生物資產收獲為農產品時借：農產品

貸：消耗性生物資產

出售消耗性生物資產或農產品時借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入借：

主營業(yè)務成本

貸：消耗性生物資產/

農產品

發(fā)生減值時借：資產減值損失

貸：消耗性生物資產減

值準備

十一、存貨清杳

.存貨盤盈

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時借：原材料/庫存商品

貸：待處理財產損溢B.在按管理權限報經批準后借：待處理財產損溢

貸：管理費用

.存貨盤虧及毀損

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時借：待處理財產損溢

貸：原材料/庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅（進行稅額轉出）（自然災害原因除外）B.

在按管理權限報經批準后

借：其他應收款（保險公司或責任人賠償）原材料等（收回的殘料價

值）

管理費用（管理不善）

營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產損溢

十二、存貨減值

.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備

,轉回已計提的存貨跌價準備金額時借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失一計提的存貨跌價準備

,結轉存貨銷售成本時借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

第四章非流動資產

一、債權投資

.初始計量時

借：債權投資——成本（面值）

——利息調整（差額，也可在貸方）應收利息（已到付息期但尚未領

取的利息）貸：銀行存款

.資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

債權投資一一應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（債權投資期初賬面余額或期初攤余成本X實際利率或經

信用調整的實際利率計算確定的利息收入）

債權投資——利息調整（差額，利息調整攤銷額，也可能在借方）

,資產負債表日計提減值借：信用減值損失

貸：債權投資減值準備

.出售債權投資借：銀行存款等

債權投資減值準備

貸：債權投資（成本、利息調整、應計利息）投資收益（差額，也可

能在借方）

二、長期股權投資

.企業(yè)合并形成長期股權投資的賬務處理

.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

①合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的

借：長期股權投資（取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務

報表中的賬面價值的份額）

應收股利（應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資

本公積——資本溢價/股本溢價①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③【借差（依次沖減）】

貸：銀行存款/相關資產/相關債務等【支付的對價（賬面價值）】應交稅

費——應交增值稅（銷項稅額）

資本公積——資本溢價/股本溢價（貸差）

②合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資（被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中

的賬面價值的份額）應收股（應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積——股本溢價①盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③【借差（依次沖減）】貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價（貸差）

.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

①購買方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價

在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產的公允價值作為初始投資成本計

量確定合并成本，借記"長期股權投資"科目（投資成本），按付出的

合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發(fā)生的直接

相關費用（如資產處置費用），貸記"銀行存款”等科目，按其差額,

貸記"主營業(yè)務收入""資產處置損益""投資收益”等科目或借記"管

理費用""資產處置損益""主營業(yè)務成本”等科目。

②購買方以發(fā)行權益性證券為合并對價

借：長期股權投資（購買日發(fā)行的權益性證券的公允價值）貸：股本

（面值）

資本公積——股本溢價（差額）

【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用

以及其他相關管理費用發(fā)生時：

借：管理費用

貸：銀行存款

,以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資借：長期股權投資

貸：銀行存款等

資產處置損益等（或借方）

小企業(yè)會計準則規(guī)定，資產處置損益應分別借記"營業(yè)外支出"或貸記

"營業(yè)外收入"。3.采用成本法下長期股權投資的會計處理

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利

貸：投資收益

.采用權益法下長期股權投資的會計處理

,被投資單位可辨認凈資產公允價值發(fā)生變動

①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認

凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認

凈資產公允價值份額的，按其差額：

借：長期股權投資——投資成本貸：營業(yè)外收入

被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

①被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

.被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤

①宣告時

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

②收至I」股票股利，不做賬務處理，在備查簿中登記。

③發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額,

如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍

有余額的，依次借記"長期應收款"和"長期股權投資一一損益調整”，

貸記"投資收益"。

,被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有

者權益的其他變動借：長期股權投資——其他綜合收益/其他權益

變動

貸：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積或相反分錄。

.計提長期股權投資減值準備借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

小企業(yè)發(fā)生長期股權投資減值損失采用直接轉銷法核算。借：銀行存

款等

營業(yè)外支出

貸：長期股權投資6.處置長期股權投資

成本借：銀行存款

法長期股權投資減值準備貸：長期股權投資

應收股利

投資收益（可借可貸）

權益借：銀行存款

法長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資一一投資成本

一一損益調整（可借可貸）

——其他綜合收益（可借可貸）

一一其他權益變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）

同時：

借：資本公積一一其他資本公積（按比例或全部結轉）貸：投資收益

或反之

借：其他綜合收益（按比例或全部結轉）貸：投資收益

或反之。

三、投資性房地產

（—）初始計量

成本模式公允價值模式

L外購的投資性借：投資性房地產借：投資性房地產一一成本

房地產貸：銀行存款貸：銀行存款

2.自行建造的投借：投資性房地產借：投資性房地產一一成本

資性房地產貸：在建工程/開發(fā)成本等貸：在建工程/開發(fā)成本等

2.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產

借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值）

累計折舊/累計攤銷

自用房地產轉換為

投資性房地產

固定資產減值準備/無形資產減值準備公允價值變動

損益（倒擠，借差）

貸：固定資產/無形資產

其他綜合收益（倒擠，貸差）

自用存貨轉換為投資借：投資性房地產一一成本（轉換日的公允價值）存

性房地產貨跌價準備

公允價值變動損益（倒擠，借差）貸：開發(fā)產品

其他綜合收益（倒擠，貸差）

（二）后續(xù)計量

,采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量

①計提折舊或攤銷時借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產累計折舊投資性房地產累計攤銷

②計提減值準備時借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

③取得租金收入時借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務收入

.采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量

①公允價值上升

借：投資性房地產——公允價值變動貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產——公允價值變動

（三）處置投資性房地產

.采用成本模式計量的投資性房地產處置借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本

投資性房地產累計折舊投資性房地產累計攤銷投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

.采用公允價值模式計量的投資性房地產處置借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產——成本

-公允價值變動（或借方）借：其他綜合收益（若涉及）

貸：其他業(yè)務成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本

或作相反分錄。

四、固定資產

（-）外購固定資產

企業(yè)購入不需要安借：固定資產

裝的固定資產應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

購入需要安裝的固購入時借：在建工程

定資產應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸:

銀行存款/應付賬款

支付安裝①發(fā)生安裝調試成本借：在建工程

費用時應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸:

銀行存款/應付賬款等

②耗用本單位材料或人工的借：在建工程

貸：原材料

應付職工薪酬

安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本借：固

定資產

貸：在建工程

（二）建造固定資產

.自營工程

A.購入工程物資時借：工程物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款B.領用工程物資時

借：在建工程

貸：工程物資

.在建工程領用本企業(yè)原材料時借：在建工程

貸：原材料

.在建工程領用本企業(yè)生產的商品時借：在建工程

貸：庫存商品

,自營工程發(fā)生的其他費用借：在建工程

貸：銀行存款/應付職工薪酬等

.自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產

貸：在建工程

.出包工程

.企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的

進度款借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

.工程達到預定可使用狀態(tài)，按其成本借：固定資產

貸：在建工程

（三）固定資產折舊⑴計提固定資產折舊

借：在建工程/制造費用/管理費用/銷售費用/其他業(yè)務成本等貸：累計

折舊

（四）固定資產發(fā)生的后續(xù)支出

.固定資產轉入改擴建時借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備貸：固定資產

.發(fā)生可資本化后續(xù)支出時借：在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

,扣除被替換部件賬面價值時

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組

成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固

定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

借：銀行存款等

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

.達到可使用狀態(tài)時借：固定資產

貸：在建工程

（五）固定資產的處置

固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

結轉清理費用等借：固定資產清理

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

收回出售固定資產的價收回出售固定資產借:銀行存款

款、殘料價值和變價收的價款和稅款貸：固定資產清理

入等應交稅費一一應交增值稅（銷

項稅額）

殘料入庫借：原材料（按殘料價值）

貸：固定資產清理

保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘湛?/p>

貸：固定資產清理

清理凈損益的處理因出售、轉讓等原因借：資產處置損益

的貸：固定資產清理

處理損失

喪失使用功能或因借：營業(yè)外支出一一非流動資

自然災害等造成的產處置損失/非常損失

損失貸：固定資產清理

如為貸方余額因出售、轉讓等原因的處理凈

收益：借：固定資產清理

貸：資產處置損益

喪失使用功能或因自然災害

等產生的凈收益：借：固定

資產清理

貸：營業(yè)外收入一一非流動資產處置利得

（六）固定資產清查

固定資產盤盈

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

由于以前年度損益調整而增加的所得稅費用借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

將以前年度損益調整科目余額轉入留存收益時借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

.固定資產盤虧A.報經批準前：

借：待處理財產損溢累計折舊

固定資產減值準備貸：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（如有）B.報經批準后：

借：其他應收款（保險公司或個人的賠款）營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產損溢

（七）固定資產減值

借：資產減值損失一固定資產減值損失貸：固定資產減值準備

五、生產性生物資產

(-)生產性生物資產增加的賬務處理1.外購的生產性生物資產

借：生產性生物資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款等

,自行營造的林木類生產性生物資產

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產貸：原材料、銀行存

款、應付利息等

.自行繁殖的產畜和役畜

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產貸：原材料、銀行存

款、應付利息等

,未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時借:生產性生物

資產——成熟生產性生物資產

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產5.育肥畜轉為產畜或

役畜

借：生產性生物資產

貸：消耗性生物資產

,產畜或役畜淘汰轉為育肥畜借：消耗性生物資產

生產性生物資產累計折舊貸：生產性生物資產

.擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資

產的后續(xù)支出借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

貸：銀行存款等

.生產性生物資產發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出借：管理費用

貸：銀行存款等

（二）生產性生物資產折舊的賬務處理借：相關資產、當期損益

貸：生產性生物資產累計折舊

六、無形資產

（-）外購無形資產借：無形資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

（二）自行研究開發(fā)的無形資產

.研究階段及開發(fā)階段支出不滿足資本化的：借：研發(fā)支出——

費用化支出

貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

.開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本

化支出

貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的借：無形資產

貸：研發(fā)支出——資本化支出

.期（月）末，應將"研發(fā)支出——費用化支出"科目歸集的金額

轉入"管理費用"科目：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

（三）對無形資產進行攤銷

.無形資產進行攤銷時借：管理費用

其他業(yè)務成本生產成本

制造費用

貸：累計攤銷

出售和報廢無形資產

.企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及

相關稅費的差額計入當期損益（資產處置損益）

借：銀行存款

無形資產減值準備累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益（差額，或借方）

.無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益的，應當將該無形資

產的賬面價值予以轉銷，計入當期損益（營業(yè)外支出）

借：營業(yè)外支出累計攤銷

無形資產減值準備貸：無形資產

.無形資產減值

借：資產減值損失一無形資產減值損失貸：無形資產減值準備

（四）長期待攤費用

.發(fā)生時

借：長期待攤費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：原材料/銀行存款等

.攤銷長期待攤費用借：管理費用/銷售費用

貸：長期待攤費用

第五章負債

一、短期借款

（-）取得短期借款時借：銀行存款

貸：短期借款

（二）在資產負債表日，企業(yè)應當按照計算確定的短期借款利息費用借：

財務費用

貸：應付利息

（二）實際支付利息時借：應付利息

財務費用（最后一期利息）貸：銀行存款

（三）到期償還本金時借：短期借款

貸：銀行存款

二、應付及預收款項

（—）應付票據(jù)

.發(fā)生應付票據(jù)

.購買材料、商品和接受勞務

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/應付賬款等應交稅費——

應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)

.支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

.償還應付票據(jù)借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

.轉銷應付票據(jù)

.應付商業(yè)承兌匯票到期無力支付借：應付票據(jù)

貸：應付賬款

.應付銀行承兌匯票到期無力支付

借：應付票據(jù)

貸：短期借款

（二）應付賬款

.企業(yè)購入材料、商品

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品等應交稅費——應交增值稅

（進項稅額）貸：應付賬款

.企業(yè)接受供應單位提供勞務借：生產成本/管理費用等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

.企業(yè)償還應付賬款借：應付賬款

貸：銀行存款/應付票據(jù)等

.轉銷應付賬款借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入

（三）預收賬款

,預收購貨單位款項借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：預收賬款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

.分期確認有關收入時借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

收到購貨單位補付款項借：銀行存款

貸：預收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

,向購貨單位退回其多付款項借：預收賬款

貸：銀行存款等

預收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置"預收賬款"科目，可通過"應

收賬款"科目核算。

（四）應付利息和應付股利

.確認應付利息時：借：財務費用

貸：應付利息

.支付利息時：借：應付利息

貸：銀行存款等

.確定應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時：借：利潤分配——應

付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

.向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時：借：應付股利

貸：銀行存款

三、其他應付款

,發(fā)生其他各種應付、暫收款項時借：管理費用等

貸：其他應付款

,支付或退回其他各種應付、暫收款項時借：其他應付款

貸：銀行存款等

四、應付職工薪酬

(-)貨幣性職工薪酬

.職工工資、獎金、津貼和補貼借：生產成本

制造費用

合同履約成本管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——工資

,支付工資時

借：應付職工薪酬——工資

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應付職

工薪酬

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應收款應交稅費——應交個人所得稅

.職工福利費借：生產成本

制造費用

管理費用銷售費用

貸：應付職工薪酬——職工福利費

.工會經費和職工教育經費A.計提時

借：生產成本

制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——工會經費

——職工教育經費

B.繳納時

借：應付職工薪酬——工會經費

——職工教育經費貸：銀行存款

.社會保險費和住房公積金A.計提時

借：生產成本

制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬一社會保險費

一住房公積金

B.對于職工個人承擔的社會保險費和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月

從其工資中代扣代繳借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款------社會保險費、住房公積金

,短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤確認時借：管理費用等

貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤

（二）非貨幣性職工薪酬

.企業(yè)以自產產品作為福利發(fā)放給職工A.計提時：

借：生產成本

制造費用管理費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利B.發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）C.同時結轉成本

借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品

.企業(yè)X竽用有的房屋等資產，或租賃住房等資產無償提供職工使用

A.計提時

借：管理費用

生產成本制造費用等

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利（租金或折舊）B.實際支付租金

或計提折舊時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

累計折舊

（三）離職后福利對于設定提存計劃，借：生產成本

制造費用管理費用銷售費用等

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃

（四）辭退后福利借：管理費用

貸：應付職工薪酬——辭退福利

四、應交稅費

（-）應交增值稅

一般納稅人賬務處理1.取得資產、接受勞務或服務

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、借：材料采購、原材料、

無形無形資產等

資產或者不動產應交稅費一一應交增值稅

（進項稅額）貸：銀行存

款等

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值借：原材料等

稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務應交稅費一一待認證進項

機關認證的進項稅額，以及一般納稅人已申請稽核稅額貸：應付賬款等

但尚未取得稽經認證后準予抵扣時：

核相符結果的海關繳款書借：應交稅費一一應交增

值稅（進項稅額）貸：應

交稅費一一待認證進項稅

額

進項稅額轉出①改變用途，如原生產用

原材料被領用于集體福利

或個人消費等

借：應付職工薪酬

貸：原材料/庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅

（進項稅額轉出）

②發(fā)生非正常損失，如管

理不善或被依法沒收等

借：待處理財產損溢等

貸：原材料/庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅

（進項稅額轉出）

銷售等業(yè)務

企業(yè)銷售貨物、借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等

加工修理修配貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產清理等

勞務、服務、無應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費一一簡易計

形資產或不動稅

產【提示】發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票作相

反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點早于增值稅納稅

義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額記入“應交稅費一一待轉

銷項稅額"科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入"應交稅費

一一應交增值稅（銷項稅額）"科目或"應交稅費一一簡易計

稅"。

視同銷售①集體福利：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

②對外投資：

借：長期股權投資等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時:

借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品等

③（以實物）支付（分配）股利：借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品等

④對外捐贈：借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品（成本價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（計稅價或公允價或市場價X

現(xiàn)行增值稅稅率）

.交納增值稅

①交納當月應交的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

②交納以前期間未交的增值稅借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

①對于當月應交未交的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——

未交增值稅

②對于當月多交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

?小規(guī)模納稅人的賬務處理1.購進貨物

小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅稅額計入采購成本中借：材料采

購/在途物資/原材料等

貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等2銷售貨物（服務）時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅3.交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款

.差額征稅的賬務處理

,企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理發(fā)生成本

費用時，按應付或實際支付的金額

借：主營業(yè)務成本

貸：應付賬款/應付票據(jù)等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額抵減）等貸：主營業(yè)務成本

等

.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額轉讓

金融資產當月月末，如產生轉讓收益

借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓損失，可結轉下月抵扣稅額借：

應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等交納增值稅時

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款

年末，如果"應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅"科目有借方余額

借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

（3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處

理

L初次購入時借：固定資產

貸：銀行存款等2.發(fā)生技術維修費借：管理費用

貸：銀行存款等

3.按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）【小規(guī)模納稅人借記"應交

稅費——應交增值稅"】

貸：管理費用等

（二）應交消費稅

銷售應稅消費品借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

自產自用應稅消費品借：在建工程等

貸：應交稅費一一應交消費稅

委托加工應收回后，直接用于將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工

稅消費品銷售物資的成本借：委托加工物資

貸：應付賬款等

收回后用于連續(xù)生由受托方代收代繳的消費稅借：應交稅費

產應稅消費品一一應交消費稅

貸：應付賬款等

待用委托加工的應稅消費品生產出應納消

費稅的產品銷售時，再交納消費稅

進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應繳納的消

費稅，計入該項物資的成本

借：在途物資/材料采購等

貸：銀行存款等

（三）其他應交稅費

.應交資源稅1.對外銷售應稅產品借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅2.自產自用應稅產品

借：生產成本/制造費用等

貸：應交稅費——應交資源稅

.應交城市維護建設稅L計提時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅2.交納時

借：應交稅費——應交城市維護建設稅貸：銀行存款

.應交教育費附加1.計提時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交教育費附加2.交納時

借：應交稅費——應交教育費附加貸：銀行存款

,應交土地增值稅轉讓土地使用權時：

.連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"科目核算：借：

固定資產清理（轉讓時應交的土地增值稅）

貸：應交稅費——應交土地增值稅2.土地使用權在"無形資產"科目

核算：