（財(cái)務(wù)報(bào)表管理）2020年合并財(cái)務(wù)報(bào)表

章節(jié)。表中調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制、出售部分投資喪失控制權(quán)及不喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理等。對(duì)教材例題修訂、完善。第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍

納入合并范圍的特殊情況—對(duì)被投資方可分割部分的控制

合并范圍的豁免

控制的持續(xù)評(píng)估合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。投資方在判斷能否控制被投資方時(shí)，具體判斷如下：1.可變回報(bào)的定義不固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào),可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。2.可變回報(bào)的形式質(zhì)，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時(shí)，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn),為投資方是否能獲得此回報(bào)依賴于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。1.權(quán)力的定義也可能表現(xiàn)為其他合同安排。2.相關(guān)活動(dòng)結(jié)構(gòu)和獲取融資。鍵管理人員的勞務(wù)關(guān)系或終止與服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系。哪方擁有權(quán)力。投資方的設(shè)立目的；②影響被投資方利潤(rùn)率、收入和企業(yè)價(jià)值的決定因素;③各投資方擁有的與上述決定因素相關(guān)的決策職權(quán)的范圍，以及這些職權(quán)分別對(duì)被投資方回報(bào)的影響程度;④投資方對(duì)于可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的大小。3.“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。4.權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人5.權(quán)利的一般來(lái)源—來(lái)自表決權(quán)如相關(guān)活動(dòng)被政府、法院和管理人主導(dǎo)等。擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。有權(quán)力。體決策的協(xié)議。主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。力。6.權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利—來(lái)自合同安排產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。7.權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系投資方必須不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力和因涉入被投資者而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)，資方的權(quán)力來(lái)影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分（可分割部分）：分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。1.該公司是以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；3.該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。1.擁有一個(gè)以上投資2.擁有一個(gè)以上投資者3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方4.該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。值視同為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制?！咎崾尽奎c(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷?！纠}·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)納入A公司合并范圍的第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則、前期準(zhǔn)備事

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式要求：2.—體性原則3.重要性原則（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)

同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制抵銷分錄為：1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。轉(zhuǎn)入留存收益。的審計(jì)、估值等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入當(dāng)期管理【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷入留存收益。于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”與利潤(rùn)表相同。將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：公司股東權(quán)益所擁有的份額相等。與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：

非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：用。減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：1.投資當(dāng)年2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表值相等。合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：借：年初未分配利潤(rùn)借：管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。銷；購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值部分，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；項(xiàng)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：應(yīng)收賬款按購(gòu)買日公允價(jià)值的金額收回；購(gòu)買日的存貨，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；平均法。內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”損益”之間分配抵銷。稅等其他因素的影響。要求：【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。所得稅等其他因素的影響。他因素的影響。

不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理抵銷分錄：貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。或做相反分錄?！咎崾尽奎c(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄如下：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：抵銷分錄為：也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：方向相反。先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。抵銷分錄為：抵銷分錄為：借：資產(chǎn)減值損失5抵銷分錄為： 準(zhǔn)備。中。賬準(zhǔn)備這個(gè)備抵科目不應(yīng)該出現(xiàn)金額。買方的合并報(bào)表中，其收回金額與應(yīng)收款項(xiàng)余額的差額直接計(jì)入【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1.一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)2.一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。月，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：潤(rùn)予以抵銷。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：此時(shí)，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，B公司個(gè)別利如下：年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。（）B.6【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵銷

發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。入管理費(fèi)用。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有。）；第十節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的

追加投資的會(huì)計(jì)處理

處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋

交叉持股的合并處理

逆流交易的合并處理

其他特殊交易規(guī)定確定其入賬價(jià)值；商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。司的未分配利潤(rùn)。的。將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)入當(dāng)期投資收益；利得或損失的金額。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)考慮對(duì)原持有股【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。的期初留存收益或當(dāng)期損益。全資子公司，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。全資子公司。不重溯。編制。對(duì)于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等?，F(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。財(cái)務(wù)報(bào)表；益。元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。處理：資本公積。1.一次交易處置子公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：響程度，將剩余股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算。制權(quán)當(dāng)期的投資收益。其他綜合收益除外。計(jì)處理。務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。的控制權(quán)。說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子交易”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)益。理中正確的有。 【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。合并。為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。目反映。的，調(diào)整留存收益。份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對(duì)方的股份。母子公司有交互持股情形的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，融資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。得稅等其他因素的影響。要求：錄如下：對(duì)于站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)企業(yè)使用，母公司應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面作為固定資產(chǎn)反映?！咎崾尽奎c(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

所得稅會(huì)計(jì)概述

內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理或相反分錄。抵銷分錄為：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失5借：期初未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)部銷售方（不是購(gòu)貨方）期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的金額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。1.調(diào)整期初數(shù)延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2.調(diào)整期初數(shù)與期末數(shù)的差額或作相反分錄。抵銷分錄：存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)導(dǎo)致賬面價(jià)值小于借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費(fèi)用7.54借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5借：所得稅費(fèi)用7.5【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值。本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨1.調(diào)整期初數(shù)得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2.調(diào)整期初期末差額或作相反分錄。個(gè)月計(jì)提折舊。

合并現(xiàn)金流量表概述

編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量；現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等；下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有。后，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方交易。度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。及抵銷分錄。形資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元除原未確認(rèn)入賬的無(wú)形控制和重大影響。