會計審計流程規(guī)范與質(zhì)量控制手冊

會計審計流程規(guī)范與質(zhì)量控制手冊TOC\o"1-2"\h\u8599第1章審計前期準(zhǔn)備 4160881.1審計計劃制定 437201.1.1審計目標(biāo)明確 4142861.1.2審計范圍確定 417741.1.3審計時間安排 4155901.1.4審計團隊組建 4257071.1.5審計計劃編制 4141471.2審計資源調(diào)配 5126611.2.1人力資源調(diào)配 5158391.2.2物資資源調(diào)配 5281801.2.3技術(shù)資源調(diào)配 5188901.2.4財務(wù)資源調(diào)配 5275431.3審計風(fēng)險評估 5147401.3.1了解被審計單位基本情況 5324821.3.2評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 512391.3.3評估舞弊風(fēng)險 516081.3.4制定風(fēng)險應(yīng)對措施 5187451.3.5審計風(fēng)險評估更新 526376第2章審計程序設(shè)計 5257002.1內(nèi)部控制評價 520252.1.1了解內(nèi)部控制環(huán)境 5109412.1.2識別和評估重大錯報風(fēng)險 6147332.1.3評價控制活動 622792.1.4信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響 6170032.2審計測試策略 636712.2.1確定審計范圍 6132072.2.2選擇審計方法 644812.2.3制定審計程序 653042.2.4審計抽樣 6251862.3審計程序編制 6104722.3.1審計程序內(nèi)容 6262322.3.2審計程序文檔化 6233742.3.3審計程序更新 744582.3.4審計程序溝通 76569第3章會計資料審查 720233.1財務(wù)報表分析 7215493.1.1資產(chǎn)負(fù)債表分析 7262473.1.2利潤表分析 7218623.1.3現(xiàn)金流量表分析 7134923.2會計憑證審核 7312203.2.1審核原始憑證 730493.2.2審核記賬憑證 7203153.2.3審核會計分錄 7321953.3賬戶余額驗證 767273.3.1驗證貨幣資金余額 7224533.3.2驗證應(yīng)收賬款余額 820303.3.3驗證存貨余額 865053.3.4驗證固定資產(chǎn)余額 8111233.3.5驗證應(yīng)付賬款余額 8233123.3.6驗證所有者權(quán)益余額 812156第4章審計證據(jù)收集 828524.1證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 895574.1.1充分性 8264884.1.2適當(dāng)性 8262004.2證據(jù)的分類與整理 9295774.2.1分類 9249524.2.2整理 9323474.3審計工作底稿編制 915889第5章審計抽樣方法 1072935.1抽樣理論概述 10180455.1.1抽樣原理 10242905.1.2抽樣誤差 10245645.1.3非抽樣誤差 1055445.2審計抽樣程序 10170885.2.1確定審計目標(biāo) 1197425.2.2確定抽樣總體 11319545.2.3選擇抽樣方法 11299915.2.4確定樣本量 11230965.2.5抽取樣本 11135755.2.6實施測試 11271405.3抽樣結(jié)果的評價 1242255.3.1分析抽樣誤差 12193595.3.2評價非抽樣誤差 12209135.3.3判斷抽樣結(jié)果的可靠性 1240115.3.4形成審計結(jié)論 1216861第6章審計報告編制 1243076.1審計報告的基本要求 12136956.1.1審計報告的編制應(yīng)當(dāng)遵循真實性、完整性、客觀性、公正性原則，保證報告內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。 1231326.1.2審計報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： 1234426.1.3審計報告應(yīng)當(dāng)清晰、簡練、條理分明，避免使用模糊、歧義的語言。 13159976.1.4審計報告應(yīng)當(dāng)注明審計過程中發(fā)覺的重大問題和風(fēng)險，以及采取的相應(yīng)措施。 13323966.2審計意見的形成 13126056.2.1審計意見應(yīng)當(dāng)基于審計證據(jù)，結(jié)合審計目標(biāo)和審計標(biāo)準(zhǔn)進行綜合判斷。 13151666.2.2審計意見的形成應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面： 1317766.2.3審計意見分為以下幾種： 13140566.3審計報告的撰寫與審核 13156896.3.1審計報告的撰寫應(yīng)當(dāng)遵循以下程序： 13145876.3.2審計報告的審核應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面： 13256846.3.3審計報告的審核應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人或具備相應(yīng)資格的審計人員負(fù)責(zé)，保證審計報告的質(zhì)量。 14261596.3.4審計報告審核通過后，應(yīng)當(dāng)及時提交給被審計單位，并按照規(guī)定程序進行公告或報送有關(guān)部門。 1430554第7章審計溝通與協(xié)調(diào) 14226077.1審計溝通的原則與方式 14117797.1.1原則 14249297.1.2方式 1439127.2審計過程中的溝通 14156837.2.1審計計劃階段的溝通 1474757.2.2審計執(zhí)行階段的溝通 14196937.2.3審計報告階段的溝通 15265087.3審計結(jié)果的協(xié)調(diào)與處理 1543427.3.1審計結(jié)果的協(xié)調(diào) 1512387.3.2審計結(jié)果的處理 151295第8章質(zhì)量控制體系構(gòu)建 15113388.1質(zhì)量控制政策與程序 15196038.1.1質(zhì)量控制政策制定 15165748.1.2質(zhì)量控制程序設(shè)計 15246688.1.3質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行與監(jiān)督 15234398.2審計項目的質(zhì)量控制 15124168.2.1審計項目質(zhì)量控制目標(biāo) 1681978.2.2審計項目質(zhì)量控制措施 161568.2.3審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 1689198.3審計質(zhì)量評估 16153208.3.1審計質(zhì)量評估的目的 16201408.3.2審計質(zhì)量評估方法 1696878.3.3審計質(zhì)量評估的實施 16137788.3.4審計質(zhì)量評估結(jié)果的運用 1614364第9章審計檔案管理 166429.1審計檔案的分類與歸檔 16142599.1.1分類原則 166159.1.2分類方法 16115579.1.3歸檔要求 17284879.2審計檔案的保管與借閱 17309739.2.1保管要求 17261069.2.2借閱管理 17208299.3審計檔案的銷毀與保密 17179389.3.1銷毀原則 1765339.3.2銷毀程序 17184109.3.3保密要求 1718991第10章審計職業(yè)道德與法律責(zé)任 181739210.1審計職業(yè)道德規(guī)范 18670310.1.1獨立性原則 181571010.1.2保密原則 182066810.1.3專業(yè)勝任原則 18507010.1.4勤勉盡責(zé)原則 181415110.2審計法律風(fēng)險防范 18672210.2.1法律法規(guī)遵守 18379210.2.2風(fēng)險識別與評估 18194510.2.3審計證據(jù)的獲取與保存 181973310.2.4審計報告的編制與發(fā)布 18500410.3審計人員的職業(yè)道德教育與實踐規(guī)范 191845210.3.1職業(yè)道德教育 192781110.3.2實踐規(guī)范 19第1章審計前期準(zhǔn)備1.1審計計劃制定1.1.1審計目標(biāo)明確在制定審計計劃之前，首先需明確審計目標(biāo)。審計目標(biāo)應(yīng)包括對被審計單位財務(wù)報表的整體真實性、合規(guī)性和有效性進行評價。1.1.2審計范圍確定根據(jù)審計目標(biāo)，確定審計范圍，包括審計期間、審計領(lǐng)域、審計方法和審計程序等。1.1.3審計時間安排合理規(guī)劃審計時間，保證審計工作按計劃進行。時間安排應(yīng)考慮被審計單位的業(yè)務(wù)周期、財務(wù)報表編制時間等因素。1.1.4審計團隊組建根據(jù)審計范圍和時間安排，組建具備專業(yè)能力和經(jīng)驗的審計團隊。審計團隊成員應(yīng)具備相應(yīng)的職業(yè)資格證書。1.1.5審計計劃編制根據(jù)審計目標(biāo)、范圍、時間和團隊，編制詳細的審計計劃，包括審計程序、方法、步驟和時間表等。1.2審計資源調(diào)配1.2.1人力資源調(diào)配合理分配審計團隊成員的工作任務(wù)，保證團隊成員在審計過程中發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢。1.2.2物資資源調(diào)配為審計工作提供必要的物資支持，包括辦公設(shè)備、交通工具、住宿等。1.2.3技術(shù)資源調(diào)配提供審計所需的技術(shù)支持，包括審計軟件、數(shù)據(jù)分析工具等。1.2.4財務(wù)資源調(diào)配合理預(yù)算審計費用，保證審計工作順利進行。1.3審計風(fēng)險評估1.3.1了解被審計單位基本情況收集并分析被審計單位的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等信息，以識別潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。1.3.2評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險對被審計單位的財務(wù)報表進行初步分析，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。1.3.3評估舞弊風(fēng)險根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)特點、內(nèi)部控制環(huán)境等，評估可能存在的舞弊風(fēng)險。1.3.4制定風(fēng)險應(yīng)對措施針對識別的風(fēng)險領(lǐng)域，制定相應(yīng)的審計程序和風(fēng)險應(yīng)對措施，以降低審計風(fēng)險。1.3.5審計風(fēng)險評估更新在審計過程中，根據(jù)實際情況及時更新審計風(fēng)險評估，調(diào)整審計計劃和方法。第2章審計程序設(shè)計2.1內(nèi)部控制評價2.1.1了解內(nèi)部控制環(huán)境審計人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境，包括管理層對內(nèi)部控制的重視程度、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、員工素質(zhì)和誠信度等方面，以評估內(nèi)部控制的有效性。2.1.2識別和評估重大錯報風(fēng)險審計人員應(yīng)通過詢問、觀察、檢查和復(fù)算等手段，識別和評估可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的各類風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險對審計程序設(shè)計的影響。2.1.3評價控制活動審計人員應(yīng)評價被審計單位針對已識別的重大錯報風(fēng)險所采取的控制活動，包括預(yù)防性控制和檢查性控制，以確定其能否有效降低錯報風(fēng)險。2.1.4信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響，包括信息系統(tǒng)的可靠性、數(shù)據(jù)完整性和安全性等方面，以保證內(nèi)部控制評價的全面性。2.2審計測試策略2.2.1確定審計范圍審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況、風(fēng)險評估結(jié)果和審計目標(biāo)，合理確定審計范圍，包括審計期間、業(yè)務(wù)范圍和地域范圍等。2.2.2選擇審計方法審計人員應(yīng)結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，包括檢查、詢問、觀察、分析程序等，以提高審計效果。2.2.3制定審計程序?qū)徲嬋藛T應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計方法，制定具體的審計程序，包括實質(zhì)性測試和合規(guī)性測試，以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。2.2.4審計抽樣審計人員在進行審計測試時，可采用審計抽樣方法，以合理保證審計結(jié)論的可靠性。審計抽樣應(yīng)遵循統(tǒng)計抽樣原則，保證抽樣結(jié)果具有代表性。2.3審計程序編制2.3.1審計程序內(nèi)容審計人員應(yīng)編制詳細的審計程序，包括審計目標(biāo)、審計方法、審計步驟、審計抽樣方法、預(yù)期審計結(jié)果等。2.3.2審計程序文檔化審計人員應(yīng)將審計程序進行文檔化，保證審計程序的執(zhí)行具有可追溯性，便于審計質(zhì)量控制。2.3.3審計程序更新審計人員應(yīng)根據(jù)審計過程中發(fā)覺的新情況、新問題，及時更新和調(diào)整審計程序，保證審計程序的適用性和有效性。2.3.4審計程序溝通審計人員應(yīng)與被審計單位相關(guān)人員溝通審計程序，保證雙方對審計程序的理解一致，提高審計程序的執(zhí)行效果。第3章會計資料審查3.1財務(wù)報表分析3.1.1資產(chǎn)負(fù)債表分析對被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表進行詳細分析，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債及所有者權(quán)益的審查，以保證報表真實、準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。3.1.2利潤表分析對被審計單位的利潤表進行深入分析，審查營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及利潤等項目的合理性、準(zhǔn)確性，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。3.1.3現(xiàn)金流量表分析對被審計單位的現(xiàn)金流量表進行審查，關(guān)注現(xiàn)金流入和流出的真實性、合規(guī)性，評估企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。3.2會計憑證審核3.2.1審核原始憑證對原始憑證的真實性、合法性和完整性進行審查，確認(rèn)其是否符合國家財經(jīng)法律法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部管理規(guī)定。3.2.2審核記賬憑證檢查記賬憑證的編制是否符合會計準(zhǔn)則和制度要求，核對記賬憑證與原始憑證的一致性，保證會計處理的準(zhǔn)確性。3.2.3審核會計分錄審查會計分錄的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，確認(rèn)是否存在錯誤或舞弊行為。3.3賬戶余額驗證3.3.1驗證貨幣資金余額對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金余額進行核實，保證余額的準(zhǔn)確性和真實性。3.3.2驗證應(yīng)收賬款余額對企業(yè)的應(yīng)收賬款余額進行審查，確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實性、合法性和可收回性。3.3.3驗證存貨余額對企業(yè)的存貨余額進行核實，關(guān)注存貨的真實性、完整性和存貨跌價準(zhǔn)備的合理性。3.3.4驗證固定資產(chǎn)余額對企業(yè)的固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值進行審查，確認(rèn)固定資產(chǎn)余額的真實性、合規(guī)性。3.3.5驗證應(yīng)付賬款余額對企業(yè)的應(yīng)付賬款余額進行審查，確認(rèn)應(yīng)付賬款的真實性、合法性和償債能力。3.3.6驗證所有者權(quán)益余額對企業(yè)的所有者權(quán)益各項目余額進行核實，保證所有者權(quán)益的真實性、合規(guī)性。第4章審計證據(jù)收集4.1證據(jù)的充分性與適當(dāng)性4.1.1充分性審計證據(jù)的充分性是指審計人員收集的證據(jù)數(shù)量足以支持審計意見的形成。在收集證據(jù)過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)保證以下方面：（1）獲取與審計目標(biāo)相關(guān)的所有重要信息；（2）對重要賬戶、列報和披露進行充分審查；（3）對潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域進行重點關(guān)注；（4）在必要時，對已獲取的證據(jù)進行補充和更新。4.1.2適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計人員收集的證據(jù)質(zhì)量能夠滿足審計目標(biāo)的要求。審計人員在評估證據(jù)適當(dāng)性時，應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）證據(jù)的來源是否可靠；（2）證據(jù)是否具有相關(guān)性；（3）證據(jù)是否具有可靠性；（4）證據(jù)是否能夠相互印證，形成證據(jù)鏈。4.2證據(jù)的分類與整理4.2.1分類審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)證據(jù)的性質(zhì)、來源和用途，對所收集的證據(jù)進行合理分類。常見的證據(jù)分類包括：（1）原始證據(jù)和輔助證據(jù)；（2）直接證據(jù)和間接證據(jù)；（3）內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)；（4）正面證據(jù)和反面證據(jù)。4.2.2整理審計人員應(yīng)當(dāng)對已收集的證據(jù)進行整理，保證證據(jù)的清晰、完整和有序。整理證據(jù)時應(yīng)注意以下幾點：（1）對證據(jù)進行編號，便于查找和管理；（2）對證據(jù)進行摘要，提煉關(guān)鍵信息；（3）將證據(jù)按照審計工作底稿的格式進行歸檔；（4）保證證據(jù)的完整性和一致性。4.3審計工作底稿編制審計工作底稿是審計人員在收集、整理和分析證據(jù)過程中所形成的記錄。編制審計工作底稿應(yīng)遵循以下原則：（1）真實：底稿應(yīng)如實反映審計人員的工作過程和結(jié)果；（2）完整：底稿應(yīng)包含審計人員所收集的所有重要證據(jù)；（3）清晰：底稿應(yīng)結(jié)構(gòu)合理，內(nèi)容明確，便于他人理解；（4）規(guī)范：底稿應(yīng)遵循公司內(nèi)部審計規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；（5）保密：底稿涉及敏感信息，應(yīng)嚴(yán)格按照公司保密規(guī)定進行管理和使用。在編制審計工作底稿時，審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：（1）審計目標(biāo)、范圍和計劃；（2）審計程序、方法和執(zhí)行情況；（3）重要證據(jù)的摘錄和摘要；（4）審計分析、結(jié)論和意見；（5）與客戶溝通的記錄及客戶反饋。第5章審計抽樣方法5.1抽樣理論概述審計抽樣是審計工作中一種常用的方法，通過從總體中抽取一部分樣本進行測試，以推斷總體特征。本節(jié)將簡要介紹審計抽樣的理論基礎(chǔ)，包括抽樣原理、抽樣誤差和非抽樣誤差等方面內(nèi)容。5.1.1抽樣原理審計抽樣基于概率論和數(shù)理統(tǒng)計原理，通過對樣本的測試結(jié)果，推斷總體特征。抽樣原理主要包括以下三個方面：（1）代表性：樣本應(yīng)能反映總體的特征。（2）獨立性：樣本抽取應(yīng)保持獨立性，避免因樣本之間的關(guān)聯(lián)影響抽樣結(jié)果的準(zhǔn)確性。（3）隨機性：樣本抽取應(yīng)具有一定的隨機性，以保證樣本的代表性。5.1.2抽樣誤差抽樣誤差是指由于抽樣方法本身的隨機性，導(dǎo)致樣本統(tǒng)計量與總體參數(shù)之間的差異。抽樣誤差是無法避免的，但可以通過增大樣本量、優(yōu)化抽樣方法等方式降低。5.1.3非抽樣誤差非抽樣誤差是指除抽樣誤差之外的其他誤差，主要包括以下幾種：（1）選擇誤差：由于審計人員主觀判斷或操作失誤，導(dǎo)致樣本選取不符合規(guī)定要求。（2）測量誤差：審計人員在測試過程中，由于技能、設(shè)備等原因，導(dǎo)致的測試結(jié)果不準(zhǔn)確。（3）處理誤差：審計人員在分析、評價抽樣結(jié)果時，可能出現(xiàn)的錯誤。5.2審計抽樣程序?qū)徲嫵闃映绦蛑饕ㄒ韵虏襟E：5.2.1確定審計目標(biāo)審計目標(biāo)是指審計人員希望通過審計抽樣實現(xiàn)的目的。審計目標(biāo)應(yīng)具有明確性、可操作性和可實現(xiàn)性。5.2.2確定抽樣總體抽樣總體是指審計人員希望從中抽取樣本的總體。確定抽樣總體時應(yīng)遵循以下原則：（1）相關(guān)性：抽樣總體應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)。（2）完整性：抽樣總體應(yīng)包含所有可能影響審計目標(biāo)的項目。（3）可控性：抽樣總體的規(guī)模應(yīng)適中，以便審計人員進行有效控制。5.2.3選擇抽樣方法審計抽樣方法主要包括以下幾種：（1）簡單隨機抽樣：從總體中隨機抽取樣本。（2）分層抽樣：將總體劃分為若干層次，然后從每一層中隨機抽取樣本。（3）系統(tǒng)抽樣：按照一定的規(guī)則，從總體中抽取樣本。（4）整群抽樣：將總體劃分為若干群，然后隨機抽取部分群進行測試。5.2.4確定樣本量樣本量的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）審計目標(biāo)：審計目標(biāo)越重要，所需樣本量越大。（2）總體規(guī)模：總體規(guī)模越大，所需樣本量越大。（3）抽樣方法：不同抽樣方法對樣本量的需求不同。（4）可接受的風(fēng)險水平：風(fēng)險水平越低，所需樣本量越大。5.2.5抽取樣本根據(jù)確定的抽樣方法和樣本量，從總體中抽取樣本。在抽取樣本過程中，應(yīng)注意以下事項：（1）保持隨機性：保證樣本抽取具有隨機性。（2）記錄抽樣過程：詳細記錄抽樣過程，以便復(fù)現(xiàn)抽樣結(jié)果。（3）避免選擇誤差：保證樣本選取符合規(guī)定要求。5.2.6實施測試對抽取的樣本進行測試，獲取審計證據(jù)。測試過程中應(yīng)注意以下事項：（1）遵循審計準(zhǔn)則：保證測試過程符合審計準(zhǔn)則要求。（2）保持獨立性：測試過程中保持獨立性，避免受到其他因素的影響。（3）記錄測試結(jié)果：詳細記錄測試過程和結(jié)果。5.3抽樣結(jié)果的評價審計抽樣結(jié)果的評價主要包括以下內(nèi)容：5.3.1分析抽樣誤差通過分析抽樣誤差，評價樣本統(tǒng)計量與總體參數(shù)之間的差異，判斷抽樣結(jié)果的可靠性。5.3.2評價非抽樣誤差分析非抽樣誤差產(chǎn)生的原因，評價其對審計抽樣結(jié)果的影響。5.3.3判斷抽樣結(jié)果的可靠性結(jié)合抽樣誤差和非抽樣誤差的評價，判斷抽樣結(jié)果是否可靠。如不可靠，應(yīng)考慮采取補充測試等措施。5.3.4形成審計結(jié)論根據(jù)抽樣結(jié)果，結(jié)合其他審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。審計結(jié)論應(yīng)具有充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持。第6章審計報告編制6.1審計報告的基本要求6.1.1審計報告的編制應(yīng)當(dāng)遵循真實性、完整性、客觀性、公正性原則，保證報告內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。6.1.2審計報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）報告標(biāo)題；（2）報告日期；（3）審計范圍和對象；（4）審計依據(jù)；（5）審計結(jié)論；（6）審計意見；（7）審計建議；（8）其他需要說明的事項。6.1.3審計報告應(yīng)當(dāng)清晰、簡練、條理分明，避免使用模糊、歧義的語言。6.1.4審計報告應(yīng)當(dāng)注明審計過程中發(fā)覺的重大問題和風(fēng)險，以及采取的相應(yīng)措施。6.2審計意見的形成6.2.1審計意見應(yīng)當(dāng)基于審計證據(jù)，結(jié)合審計目標(biāo)和審計標(biāo)準(zhǔn)進行綜合判斷。6.2.2審計意見的形成應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：（1）財務(wù)報表整體是否真實、公允；（2）財務(wù)報表編制是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)；（3）企業(yè)內(nèi)部控制是否有效；（4）企業(yè)是否存在重大風(fēng)險；（5）其他影響審計意見的因素。6.2.3審計意見分為以下幾種：（1）無保留意見；（2）保留意見；（3）否定意見；（4）無法表示意見。6.3審計報告的撰寫與審核6.3.1審計報告的撰寫應(yīng)當(dāng)遵循以下程序：（1）整理審計工作底稿；（2）分析審計證據(jù)；（3）形成審計結(jié)論；（4）撰寫審計報告初稿；（5）與被審計單位溝通；（6）修改完善審計報告。6.3.2審計報告的審核應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：（1）審計程序是否合規(guī)；（2）審計證據(jù)是否充分、可靠；（3）審計結(jié)論是否準(zhǔn)確；（4）審計意見是否恰當(dāng)；（5）審計報告格式是否符合規(guī)范。6.3.3審計報告的審核應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人或具備相應(yīng)資格的審計人員負(fù)責(zé)，保證審計報告的質(zhì)量。6.3.4審計報告審核通過后，應(yīng)當(dāng)及時提交給被審計單位，并按照規(guī)定程序進行公告或報送有關(guān)部門。第7章審計溝通與協(xié)調(diào)7.1審計溝通的原則與方式7.1.1原則審計溝通應(yīng)遵循以下原則：（1）及時性：保證審計過程中各類信息及時傳遞，提高審計效率；（2）準(zhǔn)確性：保證傳遞的信息真實、準(zhǔn)確，避免因信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致的審計風(fēng)險；（3）完整性：保證溝通內(nèi)容全面，涵蓋審計過程中涉及的各個方面；（4）保密性：嚴(yán)格保守審計過程中涉及的商業(yè)秘密和個人隱私；（5）客觀性：保持溝通的客觀公正，避免因主觀因素影響審計判斷。7.1.2方式審計溝通可采用以下方式：（1）書面溝通：通過審計報告、工作底稿、通知等形式進行書面溝通；（2）口頭溝通：通過會議、訪談、電話等方式進行口頭溝通；（3）電子溝通：利用郵件、即時通訊工具等電子手段進行溝通。7.2審計過程中的溝通7.2.1審計計劃階段的溝通（1）與被審計單位溝通，了解其業(yè)務(wù)情況、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理；（2）與審計團隊成員溝通，明確審計目標(biāo)、范圍和重點；（3）與上級審計機構(gòu)溝通，報告審計計劃及進度。7.2.2審計執(zhí)行階段的溝通（1）與被審計單位溝通，核實審計發(fā)覺的問題，獲取必要證據(jù)；（2）與審計團隊成員溝通，協(xié)調(diào)審計工作，分享審計經(jīng)驗；（3）與上級審計機構(gòu)溝通，報告審計進度和重大問題。7.2.3審計報告階段的溝通（1）與被審計單位溝通，討論審計報告初稿，保證審計結(jié)論的準(zhǔn)確性；（2）與審計團隊成員溝通，匯總審計發(fā)覺，形成審計報告；（3）與上級審計機構(gòu)溝通，報告審計成果。7.3審計結(jié)果的協(xié)調(diào)與處理7.3.1審計結(jié)果的協(xié)調(diào)（1）與被審計單位協(xié)調(diào)，就審計發(fā)覺的問題達成共識；（2）與審計團隊成員協(xié)調(diào)，保證審計結(jié)論的一致性；（3）與上級審計機構(gòu)協(xié)調(diào)，匯報審計結(jié)果，爭取支持。7.3.2審計結(jié)果的處理（1）對審計發(fā)覺的問題，制定整改措施，跟蹤整改情況；（2）對審計成果進行總結(jié)，提出改進意見和建議；（3）對優(yōu)秀審計項目進行宣傳和推廣，提升審計價值。第8章質(zhì)量控制體系構(gòu)建8.1質(zhì)量控制政策與程序8.1.1質(zhì)量控制政策制定本節(jié)主要闡述會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制政策的基本原則和方法。應(yīng)明確質(zhì)量控制政策的目標(biāo)，保證審計工作符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量。制定質(zhì)量控制政策時，應(yīng)充分考慮事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)特點及資源配置等因素。8.1.2質(zhì)量控制程序設(shè)計本節(jié)詳細介紹質(zhì)量控制程序的設(shè)計方法，包括：風(fēng)險評估、業(yè)務(wù)接受與保持、審計團隊組織、審計工作底稿、復(fù)核與咨詢、業(yè)務(wù)完成與后續(xù)跟進等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制措施。8.1.3質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行與監(jiān)督本節(jié)著重強調(diào)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行與監(jiān)督，包括建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機制，對質(zhì)量控制政策的執(zhí)行情況進行定期檢查和評估，以保證質(zhì)量控制措施得到有效實施。8.2審計項目的質(zhì)量控制8.2.1審計項目質(zhì)量控制目標(biāo)本節(jié)闡述審計項目質(zhì)量控制的目標(biāo)，主要包括：保證審計工作符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高審計效率、降低審計風(fēng)險、保證審計報告的可靠性。8.2.2審計項目質(zhì)量控制措施本節(jié)詳細介紹審計項目質(zhì)量控制的具體措施，包括：業(yè)務(wù)承接、審計計劃、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評價、實質(zhì)性程序、審計報告等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。8.2.3審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)本節(jié)分析審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如審計計劃的制定、審計證據(jù)的獲取與評價、審計報告的撰寫等，并提出相應(yīng)的質(zhì)量控制要求。8.3審計質(zhì)量評估8.3.1審計質(zhì)量評估的目的本節(jié)說明審計質(zhì)量評估的目的，即通過評估審計項目的質(zhì)量，發(fā)覺存在的問題和不足，以便采取改進措施，提高審計質(zhì)量。8.3.2審計質(zhì)量評估方法本節(jié)介紹審計質(zhì)量評估的方法，包括：內(nèi)部評估、外部評估、同行評審等。8.3.3審計質(zhì)量評估的實施本節(jié)詳細說明審計質(zhì)量評估的實施步驟，包括評估計劃的制定、評估范圍的確定、評估方法的選擇、評估結(jié)果的反饋等。8.3.4審計質(zhì)量評估結(jié)果的運用本節(jié)強調(diào)審計質(zhì)量評估結(jié)果的運用，要求事務(wù)所根據(jù)評估結(jié)果，及時調(diào)整質(zhì)量控制政策與程序，改進審計工作，提高審計質(zhì)量。同時應(yīng)將審計質(zhì)量評估結(jié)果作為審計人員績效考核的依據(jù)之一。第9章審計檔案管理9.1審計檔案的分類與歸檔9.1.1分類原則審計檔案應(yīng)根據(jù)審計項目的性質(zhì)、內(nèi)容、時間等不同特點進行合理分類，保證檔案的完整性、連續(xù)性和可追溯性。9.1.2分類方法（1）按審計項目類型分類，如年度審計、專項審計、離任審計等；（2）按審計對象分類，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)性審計等；（3）按審計時間分類，如年度、季度、月度等。9.1.3歸檔要求（1）審計檔案應(yīng)及時整理、歸檔，保證檔案的完整性；（2）歸檔時應(yīng)遵循審計檔案的編號規(guī)則，便于查詢和利用；（3）審計檔案歸檔應(yīng)包括審計報告、工作底稿、相關(guān)證據(jù)等全部資料；（4）審計檔案歸檔后，應(yīng)進行電子版和紙質(zhì)版的雙備份保管。9.2審計檔案的保管與借閱9.2.1保管要求（1）審計檔案應(yīng)存放于干燥、通風(fēng)、防潮、防盜的專用檔案室內(nèi)；（2）審計檔案的保管期限應(yīng)參照國家相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合實際情況確定；（3）審計檔案的保管應(yīng)定期進行檢查，發(fā)覺問題及時處理。9.2.2借閱管理（1）審計檔案的借閱應(yīng)遵