2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點精講 第四章 非流動資產

2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講義

第四章非流動資產

目錄：

第一節(jié)長期投資

第二節(jié)投資性房地產

第三節(jié)固定資產

第四節(jié)無形資產和長期待攤費用

第一節(jié)長期投資

一、長期股權投資的確認與計量

按照企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，長期股權投資的確認與計量的范圍包括投資方能夠

對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;投資方與其他合營方一同對被

投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業(yè)

投資;投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。按照小企

業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權投資是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。

（一）長期股權投資的初始計量

1.以合并方式取得的長期股權投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或

承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方

合并財務報表中的賬面價值的份額作為初始投資成本計量。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，購買方以支付現金、轉讓非現金資

產或承擔債務方式等作為合并對價的，按照確定的企業(yè)合并成本進行初始計量；購買

方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的應在購買日按照發(fā)行的權益性證券的公允價值作

為初始投資成本計量；企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用

以及其他相關管理費用應作為當期損益計入管理費用。

2.以非合并方式取得的長期股權投資。

以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按現金、非現金資

產的公允價值作為初始投資成本計量；以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資應當按

照發(fā)行的權益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。

（二）長期股權投資的后續(xù)計量

1.成本法

成本法是指長期股權投資日常核算按投資成本計價的一種方法。其特點是，除追

加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。除取得投資時實

際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當

按照被投及單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中應享有的份額確認投資收益。

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用

成本法核算。

2.權益法

權益法是指取得長期股權投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據投資企業(yè)享有被投

資單位所有者權益份額的變動相應對其投資的賬面價值進行調整的一種方法。其特點

是，長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而變動，在股權持有期

間，長期股權投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權益的份額相對應。

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資應當采用權益

法核算。

二、長期股權投資的賬務處理

（一）企業(yè)合并形成長期股權投資的賬務處理

（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的：

借：長期股權投資（被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份

額）

應收股利（享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤）

貸：銀行存款、相關資產、相關負債（支付對價或承擔債務的賬面價值）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（轉讓非現金資產時產生的納稅義務）

資本公積一一資本溢價（股本溢價）（差額，或借方）

借：管理費用（審計、法律服務、評估咨詢等中介費用）

貸：銀行存款

【例題】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，甲公

司向其母公司支付現金43400000元，取得母公司擁有乙公司100%的股權，于當日起

能夠對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經營。2019年6月30

日母公司合并報表中乙公司的凈資產賬面價值為40000000元。在甲、乙公司合并前采

用的會計政策相同。假定不考慮相關稅費等其他因素影響。

借:長期股權投資一一乙公司40000000

資本公積一一股本溢價3400000

貸:銀行存款43400000

【單選題】（2022年）甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。甲公司

支付現金5200萬元取得乙公司100%的股權，并于當日能夠對乙公司實施控制。合并

日，甲公司的資本公積為300萬元，母公司合并報表中乙公司的凈資產賬面價值為5000

萬元。不考慮其他因素，甲公司合并日的會計處理正確的是（）。

A.借：長期股權投資50000000

營業(yè)外支出2000000

貸：銀行存款52000000

B.借：長期股權投資50000000

投資收益2000000

貸：銀行存款52000000

C.借：長期股權投資50000000

資本公積2000000

貸：銀行存款52000000

D.借：長期股權投資52000000

貸：銀行存款52000000

『正確答案』C『答案解析」本題屬于同一控制下企業(yè)合并形成長期股權投資，應在合

并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為

初始投資成本計量。會計分錄為：

借：長期股權投資（50000000X100%）50000000

資本公積（倒擠）2000000

貸：銀行存款52000000

【多選題】下列各項中，關于同一控制下企業(yè)合并的會計處理表述錯誤有（）。

A.具有商業(yè)實質，應產生經營性損益和非經營性損益

B.合并方以支付現金、轉讓非現金資產作為合并對價的，應在合并日按支付合并對價

的公允價值作為初始投資成本

C.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，初始投資成本與發(fā)行股票股份面值總額

的貸方差額，計入營業(yè)外收入

D.合并方以支付現金、轉讓非現金資產作為合并對價的，初始投資成本與支付的合并

對價賬面價值的借方差額，全部計入資本公積

『正確答案』ABCD

（2）以發(fā)行權益性證券作為合并對價的

借：長期股權投資（被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份

額）

應收股利（享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤）

貸：股本（發(fā)行股票的數量x每股面值）

資本公積一一資本溢價（股本溢價）（差額，或借方）

借：資本公積一一股本溢價（權益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

［例］甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公

司向其母公司發(fā)行1000000股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.34元），取得

母公司擁有乙公司io。%的股權，于當n起能夠對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維

持其獨立法人地位繼續(xù)經營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產賬面價

值為400000元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同。假定不考慮相關稅費等其

他因素影響。

合并日，甲公司應作賬務處理如下：

借:長期股權投資——乙公司40000000

貸:股本10000000

資本公積——股本溢價30000000

【例題?單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2021年1月1日，甲公司以銀行存款

7000萬元取得乙公司60%有表決權的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接

相關的中介費用，當日辦妥相關股權劃轉手續(xù)后，取得了乙公司的控制權；乙公司在

丙公司合并財務報表中的凈資產賬面價值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該

項長期股權投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。

A.7100B.7000C.5400D.5500

【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本=被投資方所

有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額=9000義60%=5400（萬元）。

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

非同一控制下的企業(yè)合并實質是不同市場主體間的產權交易，購買方如果以轉讓

非現金資產方式作為對價的，實質是轉讓或處置了非現金資產，具有商業(yè)實質性質，

產生經營性或非經營性損益。

（1）購買方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式等作為合并對價的

借:長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤）

貸:銀行存款

主營業(yè)務收入

固定資產清理

交易性金融資產

投資收益

預計負債

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

借:固定資產清理

貸:資產處置損益

【例題】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司，2019年6月30日，甲

公司以其擁有的固定資產對乙公司投資，取得乙公司60%的股權，按固定資產原值

1500萬元，已累計計提折舊400萬元，已計提減值準備50萬元，投資日該固定資

產的公允價值為1250萬元。2019年6月30日乙公司的可辨認凈資產公允價值為

2000萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素影響。

投資日，甲公司應作賬務處理如下：

借：固定資產清理10500000

累計折舊4000000

固定資產減值準備500000

貸：固定資產15000000

借：長期股權投資一一乙公司12500000

貸：固定資產清理12500000

借：固定資產清理2000000

貸：資產處置損益2000000

（2）購買方以發(fā)行權益性證券（股票）作為合并對價的

借：長期股權投資一一乙公司

貸：股本

資本公積一一股本溢價

支付發(fā)行相關稅費：

借：資本公積一一股本溢價

貸：銀行存款

【提示1］為發(fā)行權益性證券支付給券商的手續(xù)費、傭金等交易費用，應當沖減資本

（股本）溢價，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積一一資本（股本）溢價

盈余公積、利潤分配一一未分配利潤

貸：銀行存款

【提示2］企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相

關管理費用，應當于發(fā)生時：

借：管理費用

貸：銀行存款

［例］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，甲公司以發(fā)行

普通股9000萬股取得乙公司有表決權的股份60%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價

格為5元。向證券承銷機構支付股票發(fā)行相關稅費1350萬元。假定不考慮其他因素影響

。購買日，甲公司應作賬務處理如下：

借:長期股權投資一一乙公司450000000

貸:股本90000000

資本公積——股本溢價360000000

支付發(fā)行相關稅費：

借:資本公積一一股本溢價:13500000

貸:銀行存款13500000

［例］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立小型有限責任股份公司。

2019年6月30日，甲公司以支付現金200萬元取得乙公司有表決權的股份20%。甲公司

準備長期持有。假定不考慮其他因素影響。

購買日，甲公司應作賬務處理如下：

借:長期股權投資一一乙公司2000000

貸:銀行存款2000000

（二）以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資

企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，其實質是進行權益投資性質的商業(yè)

交易。一般賬務處理：

借:長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤）

貸:投出資產的賬面價值

投出資產的處置損益

股本（發(fā)行的股票面值）

資本公積一一股本溢價（股票公允價值-面值）

【提示1】按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，資產處置損益應分別借記“營業(yè)外支出”科目

或貸記“營業(yè)外收入”科目。

【提示2］為發(fā)行權益性證券支付給券商的手續(xù)費、傭金等交易費用，應當沖減資本

（股本）溢價，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積一一資本（股本）溢價

盈余公積、利潤分配一一未分配利潤

貸：銀行存款

【例題】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立小型有限責任股份公司。2019年

6月30日，甲公司以支付現金200萬元取得乙公司有表決權的股份20%。甲公司

準備長期持有。假定不考慮其他因素影響。

購買日，甲公司應作賬務處理如下：

借：長期股權投資一一乙公司2000000

貸；銀行存款2000000

【單選題】甲公司和乙公司為兩個互不關聯(lián)的獨立企業(yè)，合并之前不存在投資關系。

2020年3月1日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產作為合并對價，

取得乙公司80%的股權。合并日，甲公司固定資產的賬面原價為1680萬元，已計提折

舊320萬元，己計提減值準備80萬元，公允價值為1100萬元；乙公司所有者權益賬面

價值為1200萬元。甲公司以銀行存款支付為企業(yè)合并而發(fā)生的審計、法律服務、評估

咨詢等中介費用共計15萬元。不考慮其他因素，甲公司取得該項長期股權投資時的初

始投資成本為（）萬元，

A.1100B.1115

C.120D.1215

「正確答案』A『答案解析」初始投資成本為付出資產的公允價值1100萬元。

【單選題】甲公司和乙公司為非關聯(lián)企業(yè)。2022年5月1日，甲公司按每股4.5元增發(fā)每

股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權；甲公司另

以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2022年5月1日可辨認凈資產公

允價值為12000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成

本為（）萬元。

A.8400B.8430

C.9000D.9030

「正確答案』C『答案解析」非同一控制下企業(yè)合并長期股權投資的初始投資成本=4.5

X2000=9000（萬元）；支付的審計、評估費用計入管理費用，不計入長期股權投

資的成本。

（三）采用成本法下長期股權投資的會計處理

發(fā)布利潤分配公告：

借：應收股利

貸：投資收益

收到公司發(fā)放的股利：

借：銀行存款

貸：應收股利

【例】承前例，2019年12月31日,乙公司利潤表顯示當年實現凈利潤100萬元。2020

年2月20日發(fā)布經股東會批準的利潤決算報告，決定分配現金股利60萬元的利澗分配方

案;并于2020年3月20日發(fā)放了全部股利。甲公司對乙公司的股權投資采用成本法核算,

2019年12月31日被投資方乙公司當年實現凈利潤，甲公司不需要作會計處理。2020年

2月20日發(fā)布利潤分配公告，甲公司應編制如下會計分錄：

借:應收股利120000

貸:投資收益120000

2020年3月20日，收到乙公司發(fā)放的股利，應編制如下會計分錄：

借:銀行存款120000

貸:應收股利120000

【判斷題】（2022年）長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現金股利

時，投資方應按其所占的份額沖減長期股權投資的成本。（）

「正確答案』X『答案解析』長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現

金股利時，投資方應借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目

（四）采用權益法下長期股權投資的會計處理

企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：

1.被投資單位可辨認凈資產公允價值發(fā)生變動的會計處理

初始投資成本大于可辨認凈資產公允價值份額，不調整已確認的初始投資成本；初始

投資成本小于可辨認凈資產公允價值份額，應按差額調整：

借：長期股權投資（投資成本）

貸：營業(yè)外收入

2、被投資單位實現盈利或發(fā)生虧損的會計處理

資產負債表日，企業(yè)應按被投資單位實現的凈利潤（以取得投資時被投資單位可

辨認凈資產的公允價值為基礎計算）中企業(yè)享有的份額。

①被投資單位實現凈利潤：

借：長期股權投資一一損益調整（被投資單位凈利澗X持股比例）

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益

貸：長期股權投資一一損益調整（以賬面價值沖減至零為限）

長期應收款（其他實質上構成對被投資單位的凈投資）

預計負債（按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失）

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。發(fā)生虧損

的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。

［例］2021年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬

股，擁有丙公司30%的股份。經審計的年度利潤表中當年實現凈利潤45000萬元。甲公

司應確認投資收益13500萬元(45000x30%)o甲公司應編制如下會計分錄：

借:長期股權投資一一丙公司一一損益調整13500000

貸:投資收益13500000

【例題?單選題】2021年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表

決權的股份，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算；乙公司當日可辨認凈資產的

賬面價值為12000萬元，公允價值為13000萬元。以取得投資時乙公司可辨認凈資產公

允價值為基礎計算的2021年度乙公司凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2021

年12月31日，甲公司該項長期股權投資的賬面余額為()萬元。

A.2400B.2500C.2600D.2800

【答案】D【解析】相關會計分錄為：2021年1月1FI：借：長期股權投資一一投

資成本2500貸：銀行存款2500對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權益法核算，初

始投資成本2500萬元小于投資時享有的乙公司可辨認凈資產公允價值的份額2600

(13000X20%)萬元，應調增長期股權投資入賬價值。

借：長期股權投資一一損益調整100

貸：營業(yè)外收入100

2021年12月31H：

借：長期股權投資一一損益調整200

貸：投資收益200

2021年12月31日，甲公司長期股權投資的賬面余額=2500+100+1000X20%

=2800(萬元)。

【判斷題】(2022年)采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本高于其享有的

可辨認凈資產公允價值的差額，應計入投資收益。()

「正確答案』X『答案解析』采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本高于其

享有的可辨認凈資產公允價值差額的，不做調整。

【例題?單選題】甲公司持有一項對乙公司的股權投資，持股比例30%,能夠對乙公

司施加重大影響,甲公司按照權益法核算°假如2021年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬

元（按購買日公允價值持續(xù)計算的金額），年底在確認虧損之前，“長期股權投資”

賬面余額為350萬元，已經計提的“長期股權投資減值準備”余額為80萬元。不考

慮其他因素，甲公司在確認虧損之后，2021年12月31日“長期股權投資”科目

的賬面余額應為（）萬元。

A.OB.80C.270D.350

【答案】B【解析】投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投

資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，

2021年底在確認虧損之前，長期股權投資賬面價值為270萬元，應當承擔的虧損為

1000X30%=300（萬元），只能承擔270萬元。所以，會計分錄應該為：

借：投資收益270

貸：長期股權投資一一損益調整270

因此，2021年12月31日“長期股權投資”科目的賬面余額=350-270=80（萬元）

O

3、被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權益的其他變動

,企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權投資一一其他綜合收益

貸：其他綜合收益

借：長期股權投資一一其他權益變動

貸：資本公積一一其他資本公積

【單選題】采用權益法核算長期股權投資，投資持有期間被投資單位實現凈利潤時，

投資方正確的會計處理是（）。

A.借記“長期股權投資一一損益調整”科目，貸記“投資收益”科目

B.借記“長期股權投資一一其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目

C.借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目

「正確答案』A『答案解析」權益法下，被投資單位實現凈利潤時，投資企業(yè)計算應分

得的部分，借記“長期股權投資一一損益調整”科目，貸

記“投資收益”科目。

（五）計提長期股權投資減值準備

資產負債表日，企業(yè)根據資產減值相關要求確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記

的金額：

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

【提示】小企業(yè)發(fā)生長期股權投資減值損失采用直接轉銷法核算。

借：銀行存款（可收回金額）

營業(yè)外支出（差額）

貸：長期股權投資［賬面余額）

（六）處置長期股權投資的會計處理

處置長期股權投資時，處置長期股權投資時，應按實際收到的金額：

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

應收股利

投及收益（差額，或借記）

處置采用權益法核算為長期股權投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關資

產或負債相同的基礎，對相關的其他綜合收益進行會計處理。還應按結轉的長期股權

投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額。

借：其他綜合收益

貸：投資收益（或留存收益）

借：資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

【單選題】甲公司為小企業(yè)，2020年1月1日，購入乙公司于2019年1月1日發(fā)行的面值

200萬元、票據期限5年、票面年利率6%、每年末支付當年利息的債券，將其劃分為長

期債券投資，實際支付購買價款232萬元（包括已到付息期但尚未領取的利息12萬元）

,另支付交易稅費20萬元，假定不考慮增值稅等其他因素；2020年1月10日，收到購

買價款中包含的乙公司債券利息12萬元。甲公司2020年12月31日應確認投資收益為（

）萬元。

A.12B.2C.10D.7

『正確答案』B『答案解析」購買時債券剩余期限為4年，因此債券溢價和交易費用應

在剩余持有期限4年內攤銷。投資收益=200義6%—40/4=2（萬元）。

第六節(jié)投資性房地產

一、投資性房地產的核算范圍★★★

投資性房地產是指為賺取租金或資本憎值，或者兩者兼有而持有的房地產“

屬于不屬于

已出租的土地使用權經營租入再轉租、

一般是租賃期開始日自用（經營的旅館）、

已出租的建筑物（含建造將用于出租）

銷售

停止自用，準備增值

持有并準備增值后轉讓的土地使用權后轉讓日增值后轉讓的建筑物

【注意】1.將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不

重大的，將該建筑物確認為投資性房地產。

2.房地產中部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經

營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資

性房地產（成本按公允價值比例分攤計算）。

3.企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，

明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不會發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃

協(xié)議，也應視為投資性房地產。（閑置土地不屬于）

【單選題】（2022年）下列各項中，屬于企業(yè)投資性房地產的是（）。

A.用于出售的樓盤

B.用于自建廠房的土地使用權

C.擁有并自行經營的旅館

D.已出租的辦公樓

『正確答案』D

『答案解析』選項A,屬于房地產企業(yè)的存貨；選項B,屬于企業(yè)的無形資產；選項

C,屬于企業(yè)的固定資產。

【多選題】下列各項資產中，可以劃分為投資性房地產核算的有()。

A.已出租的生產廠房

B.按國家有關規(guī)定認定的閑置土地

C.出租和自用共存的辦公樓，能夠單獨計量的出租剖分D.持有并準備增值后轉讓的土

地使用權

「正確答案』ACDf答案解析』選項B,按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持

有并準備增值后轉讓的土地使用權，不作為投資性房地產核算。

【例題?多選題】下列房地產中，不屬于投資性房地產的有()o

A.工業(yè)企業(yè)自用的土地使用權

B.房地產開發(fā)企業(yè)持有的用于建造商品房的土地使用權

C.房地產開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.工業(yè)企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

【答案】ABD【解析】選項A應作為無形資產核算；選項B,應作為開發(fā)成本核算,

屬于存貨項目；選項D應作為固定資

產核算。

二、投資性房地產的確認與計量

(一)投資性房地產的確認

1.投資性房地產的確認條件

投資性房地產在符合其定義的前提下，同時滿足下列條件的予以確認：

(1)與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流人企業(yè)，即有證據表明企業(yè)能夠獲取租

金或資本增值，或兩者兼而有之。

(2)該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。

會計科目設置成本模式公允價值模式

設置“投資性房地產一一成本”科目，核算其實際成

本及其增減變化

設置“投資性房地產”科目，核算

其實際成本及其增減變化，按具體

項目(如廠房、已出租土地使用權

初始核算等)設置明細科目

(1)設置“投資性房地產一一公允價值變動”科目，核

算公允價值增減變動：

(1)設置“投資性房地產累計折舊”(2)設置“公允價值變動損益”科目，核算投資性

和“投資性房地產累計攤銷”科目

,分別核算計提折舊或計提攤銷：房地產公允價值變動損益：

⑵設置“投資性房地產減值準備”(3)設置“其他綜合收益”科目，核算非投資性房

科目，核算計提的減值準備

地產轉換為投資性房地產轉換F1的公允價值大于賬面

后續(xù)核算價值的差額

設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)

務成本”科目，核算處置收益和成設置“其他業(yè)務收入"和''其他業(yè)務成本”科目，核

處置核算本算處置收益和結轉的成本

三、投資性房地產的賬務處理

(-)取得投資性房地產的賬務處理

企業(yè)取得投資性房地產，在成本模式下或公允價值模式下均應按照取得時的實際

成木核算。

外購借：投資性房地產

貸：銀行存款等

成本模式計量

自行建造借：投資性房地產

貸：在建工程/開發(fā)產品

外購借：投咨性房地產——成本

貸：銀行存款等

公允價值模式計

自行建造

量借：投資性房地產一成本

貸：在建工程開發(fā)產品

［例］2020年2月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月1日，甲企業(yè)與乙企

業(yè)簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將該棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年

。4月2日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計1200萬元。假設不考慮相關稅費及

其他因素影響。甲企業(yè)應作賬務處理如下：

借:投資性房地產——寫字樓12000000

貸:銀行存款12000000

LW2020年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用年限為50年的土地，并在此土地

上開始自行建造兩棟廠房，2020年11月，甲公司預計廠房即將完工，與乙公司簽訂了

經營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。合同約定于廠房完工交付使用

時開始起租，租賃期為6年，每年年末支付租金288萬元。2020年12月5日，兩棟廠房同

時完工達到預定可使用狀杰并交付使用。該土地所有權的成本為900萬元，至2020年12

月5日，該土地使用權已累計計提攤銷16.50萬元;兩棟廠房的實際造價成本均為1200萬

元，能夠單獨出售。兩棟廠房分別占用土地為這塊土地的一半面積。甲公司應作賬務

處理如下：

借：固定資產廠房12000000

投資性房地產——廠房12000000

貸:在建工程——廠房24000000

將出租廠房應分攤的土地使用權轉作投資性房地產累計攤銷：

借:投資性房地產——已出租土地使用權4500000

累計攤銷82500

貸:無形資產土地使用權4500000

投資性房地產累計攤銷82500

【例題?單選題】2021年1月，甲公司從其他單位購入一塊使用期為50年的土地使用權

,并在這塊土地上開始自行建造廠房?，同時與乙公司簽訂租賃合同，約定廠房完工時

開始起租。至2021年12月31廠房建造完成。該塊土地使用權的成本為1800萬元，甲公

司對其采用直線法攤銷，無殘值。假定甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)

計量，不考慮其他因素，則該土地使用權于2021年12月31日作為投資性房地產核算時

的入賬價值為（）萬元。

A.1800B.1767C.1761D.1764

【答案】D【解析】廠房建造期間，土地使用權正常攤銷，攤銷額最終計入廠房成本。

土地使用權為1月份取得，當月開始計提攤銷，至2021年12月31日共攤銷12個月，則這

塊土地使用權累計計提攤銷額=1800/50=36（萬元）,轉為投資性房地產核算時其入賬

價值為轉換日賬面價值1764萬元（1800-36）。

自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地

下跌計入公允價值變動損益（依差）

上漲計入只他綜合收鋁（貨基）

自用房地產公允價值模式討量的

按轉換目的或存貨投掰性用地產

公允價值結

不管漲跌均計入公允價值變動損益

3.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地

轉換日的公允價值大于原賬面價值的差額屬于未實現損益，作為其他綜合收益計入利

潤表但不增加凈利潤，這就既滿足了謹慎性要求，又增加了會計核算的有用性要求。

轉換時的會計分錄為：

借：投資性房地產一一成本（公允價值）

公允價值變動損益（借方差額）

累計折舊（攤銷）

固定（無形）資產減值準備

貸：固定（無形）資產

其他綜合收益（貸方差額）

【例題?多選題】企業(yè)將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，

轉換日的公允價值與原賬面價值的差額，可能影響的財務報表項目有（）,

A.資本公積B.其他綜合收益

C.公允價值變動收益D.投資收益

【答案】BC【解析】企業(yè)將自用房地產轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性

房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于賬面

價值的差額計入公允價值變動損益，選項B和C正確。

（二）投資性房地產后續(xù)核算的賬務處理

1.采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量

在成本模式下，應當按照投資性房地產的實際成本進行計量，在持有期間比照固

定資產或無形資產的相關規(guī)定計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，應當按照資產減值的

相關規(guī)定進行處理。

［例］承上例，甲公司按月計提投資性房地產折舊和攤銷。預計出租的廠房使用壽命為

20年，預計淳殘值為0:土地使用權按50年攤銷。按照年限平均法計提折舊和攤銷。甲

公司應作賬務處理如下：

（1）每月計提折舊50000元和攤銷7500元：

借:其他業(yè)務成本一出租廠房折舊50000

投資性房地產累計攤銷7500

貸:投資性房地產累計折舊50000

投資性房地產累計攤銷7500

［例］承上例，甲公司按月計提投資性房地產折舊和攤銷。預計出租的廠房使用壽命為

20年，預計凈殘值為0;土地使用權按50年攤銷。按照年限平均法計提折舊和攤銷。甲

公司應作賬務處理如下：

（2）每月確認應收租金收入24萬元：

借:其他應收款一應收租金（2880000+12）240000

貸:其他業(yè)務收入240000

【單選題】（2022年）下列各項中，關于投資性房地產會計處理的表述正確的是（：）

O

A.采用成本模式計量的投資性房地產，應確認公允價值變動損益

B.采用成本模式計量的投資性房地產，已確認的減值損失在以后會計期間不得轉向

C.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，應計提減值準備

『正確答案』B『答案解析』選項A,采用成本模式計量的投資性房地產，初始計量和

后續(xù)計量均采用實際成本進行核算，不需要確認公允價值變動損益；選項C,同一企業(yè)

只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量；選項D,采用公允價值模式計量

的投資性房地產，后續(xù)計量按照投資性房地產的公允價值進行計量，不需要計提減值

準備。

【單選題】（2022年）某企業(yè)處置一項投資性房地產，收取價款4000萬元，該投資性

房地產原價為8000萬元，已計提折舊5000萬元。不考慮其他因素，下列關于該企業(yè)

處置投資性房地產的會計處理結果表述正確的是（）。

A.影響營業(yè)外支出3000萬元

B.影響投資收益1000萬元

C.影響資產處置收益1000萬元

D.增加營業(yè)收入4000萬元

「正確答案」D

「答案解析』會計分錄為；

借：銀行存款4000

貸：其他業(yè)務收入400C

借：其他業(yè)務成本（倒擠）3000

投資性房地產累計折舊5000

貸：投資性房地產800C

營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，所以本題正確答案為選項及

2.采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量

采用公允價值模式計量，企業(yè)應設置“投資性房地產一一成本”科目和“投資性

房地產一一公允價值變動”科目及其“公允價值變動損益一一投資性房地產”科目，

分別核算投資性房地產的成本和后續(xù)計量公允價值變動及其由公允價值變動而產生的

損益。

采用公允價值模式進行后續(xù)核算，投資性房地產不應計提折舊或攤銷。

［例］2022年4月2日，甲企業(yè)購入寫字樓，支付價款共計1200萬元，與公允價值為相

同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產市場上獲得

同類房地產的市場報價。假設不考慮相關稅費及其他因素影響。甲企業(yè)采用公允價值

模式對該項出租房地產進行后續(xù)核算。2022年12月31日該寫字樓的公允價值為1320萬

元。甲公司應作賬務處理如下：

(1)2022年4月2日,購入寫字樓:

借:投資性房地產一一成本12000000

貸:銀行存款12000000

(2)2022年12月31日，按照公允價值調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的

差額計入當期損益：

借:投資性房地產一一公允價值變動1200000

貸:公允價值變動損益一一投資性房地產1200000

【多選題】(2022年)下列各項中，關于投資性房地產會計處理表述正確的有(：)

O

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產，可轉換為成本模式計量

B.采用公允價值模式計量為投資性房地產，應計提折舊或攤銷

C.采用成本模式計量的投資性房地產，在滿足規(guī)定條件的情況下，可變更為公允價值

模式計量

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值變動應計入公允價值變動損益

『正確答案』CD『答案解析』選項A,對于投資性房地產，企業(yè)可以從成本模式計量變

更為公允價值模式計量，三采用公允價值模式計量的不得轉換為成本模式計量：選項B

,采用公允價值模式計量的投斐性房地產，不計提折舊或攤銷。

（三）投資性房地產處置的賬務處理

企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收

入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

（三）投資性房地產處置的賬務處理

企業(yè)出售、轉讓、報曖投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收

入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

［例］甲公司將一幢出租用房出售，取得收入4000萬元存入銀行。甲公司采用成本模式

計量，該幢出租房的賬面原值為8600萬元，已計提折舊5160萬元，未計提減值準備。

假定不考慮相關稅費等其他因素。甲公司應作賬務史理如下：

借:銀行存款40000000

貸:其他業(yè)務收入40000000

借:其他業(yè)務成本34400000

投資性房地產累計折舊51600000

貸:投資性房地產86000000

［例］甲公司將一幢出租用房出售，取得收入8600萬元存入銀行。甲公司采用公允價值

模式計量，該幢出租房出售時投資性房地產的成本明細科目借方余額為8600萬元、公

允價值變動明細科目貸方余額為200萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素。甲公司應

作賬務處理如下：

借:銀行存款86000000

貸:其他業(yè)務收入86000000

借:其他業(yè)務成本84000000

投資性房地產公允價值變動2000000

貸:投資性房地產成本86000000

【2023年單項選擇題】某制造企業(yè)將用于出租的寫字樓出售，取得收入6000萬

元存入銀行。采用成本模式計量，投資性房地產賬面原值為5000萬元。己計提疔舊800

萬元，未計提減值準備。不考慮其他因素，該企業(yè)出售寫字樓的會計處理結果正確的

是（）。

A.投資性房地產減少4200萬元

B.其他業(yè)務成本增加4200萬元

C.其他業(yè)務成木增加5000萬元

D.投資收益增加1800萬元

【解析】本題考查成本模式計量的投資性房地產出售的會計處理。出售投資性房地產

需要確認其他業(yè)務收入、結轉其他業(yè)務成本，不涉及投資收益，選項D錯誤。相關會計

處理如下：

借：銀行存款6000

貸：其他業(yè)務收入6000

借：其他業(yè)務成本4200

投資性房地產累計折舊800

貸：投資性房地產5000

選項B正確，選項AC錯誤。

【判斷題】（2022年）自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉

換日公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價值的

差額計入其他綜合收益。（）

「正確答案』V

『答案解析』自用房地產或者存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉

換日公允價值小于賬面價值的，其差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價

值的，其差額計入其他綜合收益。

【2023年多選題】下列各項中，關于制造業(yè)企業(yè)投資性房地產會計處理表述正確的有

（）O

A.處置時的凈損益計入資產處置損益

B.出租的租金收入計入其他業(yè)務收入

C.公允價值模式可以變更為成本模式

D.成本模式下，投資性房地產應按相關規(guī)定計提折舊

『正確答案』BD『答案解析』選項A,投資性房地產處置時通過“其他'Ik務收入”

“其他業(yè)務成本”科目核算；選項3企業(yè)可以從成本模式變更為公允價值模式，己采

用公允價值模式不得轉為成本模式。

第三章固定資產

一、固定資產概述

（一）固定資產的概念

固定資產是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、機器、機械、建筑物、運輸工具以

及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等。

（-）固定資產的特征

1、企業(yè)持有固定資產的目的，是用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理的，而

不是直接用于出售。其中，出租是指以經營租賃方式出租的機器設備等。

【鏈接】出租廠房等不動產不屬于固定資產，而屬于投資性房地產。

2、企業(yè)使用固定資產的期限超過一個會計年度。這一特征表明企、也固定資產屬于非

流動資產，其給企業(yè)帶來的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經濟

利益。

【鏈接】低值易耗品的使用壽命可能超過一個會計年度，但由于價值比較低，所以不

作為固定資產核算。（重要性要求）

【單選題】（2020年）下面各項中，制造業(yè)企業(yè)應作為固定資產核算的是（）。

A.為建造廠房庫存的工程物資

B.正在建設中的生產線

C.行政管理部門使用的汽車

D.生產完工準備出售的產品

【答案】C【解析】選項A計入工程物資，選項B計入在建工程，選項D計入庫存

商品，均不屬于固定資產。

（二）固定資產的分類

根據不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分

類，主要有以下幾種分類方法：

1.按經濟用途分類

（1）按固定資產的經濟用途分類，可分為生產經菅用固定資產和非生產經營用固定

資產。

2.綜合分類

按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為：

(1)生產經營用固定資產，

(2)非生產經營用固定資產。

(3)租出固定資產(指企業(yè)在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產)。

(4)不需用固定資產。

(5)未使用固定資產。

(6)土地(指過去已經估價單獨入賬的土地。

【單選題】(2020年)下列各項中，制造業(yè)企業(yè)應作為固定資產核算的是()o

A.為建造廠房庫存的工程物資

B.正在建設中的生產線

C.行政管理部門使用的汽車

D.生產完工準備出售的產品

『正確答案』C『答窠解析」選項A,通過“工程物資”科目核算；選項B,通過“在

建工程”科目核算；選項D,通過“庫存商品”科目核算。

(三)固定資產的管理要求

1.正確預測并確定固定資產的需要量和規(guī)模。

2.嚴格劃分資本性支出和收益性支出的界限。

3.加強固定資產的日常管理。

4.正確核算固定資產折舊和減值

二、固定資產核算的會計科目

為了反映和監(jiān)督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設置“

工程物資”、“在建工程”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科

目。

(1)“固定資產”科目核算企業(yè)固定資產的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產原價

,貸方登記企業(yè)減少的固定資產原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面

原價。企業(yè)應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使

用部門和每項固定資產進行明細核算。

(2)“累計折舊”科目是“固定資產”的調整科目，核算企業(yè)固定資產的累計折舊數

額.貸方登記企業(yè)計提的固定資產折舊.

借方登記處置固定資產轉出的累計折舊。期末貸方余額反映企業(yè)固定資產折舊的累

計數。

（3）“工程物資”科目，核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本，借方登

記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本，期末借方余額，反映企

業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。

（4）“在建工程”科目，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記

企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉出的成本，期末借方余額，反映

企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

（5）“固定資產清理”科目，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資

產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用

和清理收益，借方登記轉出的固定資產賬面價值、清理過程中應支付的相關稅費及其

他費用，貸方登記出售固定資產取得的價款、殘料價值和變價收入。期末借方余額，

反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未

清理完畢的固定資產清理凈收益。固定資產清理完成時，借記登記轉出的清理凈收益，

貸方登記轉出的清理凈損失，結轉清理凈收益、凈損失后，該科目無余額。企業(yè)應當

按照被清理的固定資產項目設置明細賬，進行明細核算。

三、取得固定資產的賬務處理

（一）外購固定資產

企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費（增值稅一般納稅人

不包括增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運

輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

外購固定資產入賬成本=買價+相關稅費+場地整理費+裝卸費+包裝費+運輸費+安

裝費+專業(yè)人員服務費+測試費等

【注意】

（1）員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發(fā)生時計入當期損益（計入管理費用）

0

（2）計入固定資產成本的相關稅費：取得固定資產而交納的關稅、契稅、耕地占用稅

、車輛購置稅等相關稅費，不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。

（3）一般納稅人購建（包括購進、自行建造、改擴建等）固定資產發(fā)生的增值稅進項

稅額可以從銷項稅額中抵扣，不過如果是不動產要分兩年進行，動產一次性扣除，都不

計入固定資產的成本。

（4）小規(guī)模納稅人購建固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額不可以從銷項稅額中抵扣，應

計入固定資產的成本。

購入不需要安裝的固定資產核算方法

小規(guī)模納稅人：

借：固定資產（價、稅、費）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據

一般納稅人：

借：固定資產（價、稅、費）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據

【例題】2022年5月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付包裝費并取得

增值稅專用發(fā)票，注明包裝費700元，稅率6%,增值稅稅額42元，款項以銀行存款支

付。

甲公司屬于增值稅一般納稅人，應編制如下會計分錄：

借：固定資產30700（單選）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3942

貸：銀行存款34642

【例題】2022年6月1日，甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為生產車間并交付使用，取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000萬元，增值稅稅額為1800萬元，款項以銀行存

款支付。甲公司為增值稅一般納稅人。

2022年6月1日，購入固定資產時：

借：固定資產20000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1800

貸：銀行存款21800

【例題】甲公司于2022年8月1日購入一棟辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款

為800萬元，增值稅進項稅額為88萬元,全部款項已經通過銀行支付。

借：固定資產8000000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）880000

貸:銀行存款888000

【2023年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月5日甲公司購入一臺不需要

安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000元、增值稅稅額為650

元，預計使用年限為5年、預計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮

其他因素，該設備2022年應計提的折舊金額為（）元。

A.960B.1200C.2000D.1000

『正確答案』B『答案解析』2021年應計提的折舊金額=5000X2/5=2000（元

）；2022年應計提的折舊金額=（5000-2000）X2/5=1200（元）。

【2022年單選題】某企業(yè)于2021年10月1日購入一項設備，原價為300萬元，預計使用

年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，

2021年度該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A.29.92B.20

C.10D.9.97

『正確答案』Bf答案解析』2021年度該設備應計提的折舊額=300X2/5X2/12

=20（萬元）。

以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總

成本進行分配：

借：固定資產一一A資產

__B資產

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【例題】2022年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購進了三臺不

同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

10000萬元，增值稅稅額為1300萬元，另支付包裝費75萬元，增值稅稅額為4.5萬元

,全部以銀行存款轉賬支付，假定設備A、B、C均滿足固定資產的定義及確認條件，公

允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元（提示：均不含稅）。甲公司為增值

稅一般納稅人。

<1）確定應計入固定資產成木的金額：

10000+75=10075（萬元）

（2）確定設備A、B、C的價值分配比例：

A設備：4500/（4500+3850+1650）X100%=45%

B設備：3850/（4500+3850+1650）X100%=38.5%

C設備：1650/（4500+3850+1650）義100%=16.5%

（3）確定A、B、C設備各自的成本：

A設備的成本=10075X45%=4533.75（萬元）

B設備的成本=10075X38.5%=3878.875（萬元）C設備的成本=10075X16.5%

=1662.375（萬元）

（4）甲公司應作如下會計處理：

借：固定資產一一A設備4533.75

——B設備3878.875

——C設備1662.375

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1304.5

貸：銀行存款11379.5

【結論】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將各項資產單獨確認

為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固

定資產的成本。（判斷）

購入需要安裝的固定資產的賬務處理

1、取得需安裝固定資產時：

借：在建工程

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據

2、安裝安裝資產，領用材料或支付安裝人員薪酬時

借：在建工程

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行