出口退稅培訓(xùn)資料

第二部分：出口退（免）稅管理要求

（二）出口退（免）稅的申報(bào)、審核、審批及退庫

1、出口退（免）稅申報(bào)

（1）一般管理要求

出口貨物在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口

貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因

經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）

稅申報(bào)。

申報(bào)時(shí)限

每月1日至15日（遇大假順延）進(jìn)行出口退稅申報(bào)。（包括預(yù)申

報(bào)和正式申報(bào)）。申報(bào)出口退稅的截止期限為貨物報(bào)關(guān)出口之日（以

出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天

后第一個(gè)申報(bào)期截止之日。單證及證明的開具不受申報(bào)期限制。

預(yù)申報(bào)和正式申報(bào)

出口企業(yè)在配齊單證后，在申報(bào)系統(tǒng)中錄入申報(bào)數(shù)據(jù)，往往要先

向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，通過預(yù)審，及時(shí)反饋問題，對申報(bào)數(shù)據(jù)及退

稅單證進(jìn)行調(diào)整，如錄入錯誤，或者信息未到等等，在預(yù)審無誤后，

再向稅務(wù)機(jī)關(guān)正式申報(bào)紙質(zhì)單證、報(bào)表和電子數(shù)據(jù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理正式申報(bào)時(shí)，要清點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的單證數(shù)量，并出

具回執(zhí)。

外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“無疑點(diǎn)申報(bào)”，即疑點(diǎn)反饋表上除換匯成本疑點(diǎn)

外沒有W級別疑點(diǎn)的申報(bào)，或者是存在的疑點(diǎn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為可

以通過的疑點(diǎn)的申報(bào)，信息不齊的貨物不能作正式申報(bào)。

出口退稅相關(guān)單證及電子信息

一般貿(mào)易下，流通企業(yè)所需單證為“二票二單”，即：增值稅發(fā)票

抵扣聯(lián)、報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)、核銷單退稅聯(lián)、企業(yè)自制銷售發(fā)票。此外，

視業(yè)務(wù)具體情況需提供：增值稅發(fā)票銷貨清單、折算證明、裝箱單等。

(1)出口銷售發(fā)票

出口銷售發(fā)票要按信用證或出口合同的要求，對出口貨物作出比

較全面的、正確的描述。出口企業(yè)在開具出口專用發(fā)票時(shí)，務(wù)必注明

出口貨物的名稱、數(shù)量、單價(jià)、離岸價(jià)、運(yùn)保費(fèi)、傭金等內(nèi)容，同時(shí)

加蓋有中英文企業(yè)名稱的條形章和企業(yè)負(fù)責(zé)人簽名章。

(2)出口貨物報(bào)關(guān)單及電子信息

企業(yè)報(bào)關(guān)人員要嚴(yán)格按海關(guān)對出口貨物報(bào)關(guān)單的填制要求，規(guī)范

填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，確保出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性。貨物報(bào)關(guān)出口后，

出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單，

并及時(shí)通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報(bào)關(guān)單予以確認(rèn),

報(bào)關(guān)單內(nèi)容不能反映出口貨物的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)不予確認(rèn)報(bào)送。

“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”相關(guān)業(yè)務(wù)提示：

(1)企業(yè)在網(wǎng)上查詢到相關(guān)出口貨物結(jié)關(guān)信息后，應(yīng)及時(shí)向申

報(bào)地海關(guān)打印紙質(zhì)出口貨物退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)。

(2)企業(yè)在領(lǐng)取紙質(zhì)出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)后，應(yīng)及時(shí)在網(wǎng)上

做數(shù)據(jù)報(bào)送操作。

(3)經(jīng)企業(yè)確認(rèn)報(bào)關(guān)的電子報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)屬執(zhí)法數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)

據(jù)以進(jìn)行退稅審核，企業(yè)的報(bào)送過程負(fù)有一定的責(zé)任，在報(bào)送前應(yīng)認(rèn)

真核對電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證是否一致，凡不一致者應(yīng)及時(shí)查明原因，

向申報(bào)地海關(guān)提出修改或重簽申請。

(4)由于企業(yè)誤操作，造成報(bào)送后的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證不符,

可由企業(yè)向海關(guān)提出申請，重新打印紙質(zhì)報(bào)關(guān)單可修改電子數(shù)據(jù)，修

改后的數(shù)據(jù)由口岸數(shù)據(jù)中心每月底向國稅部門補(bǔ)傳，企業(yè)不必在網(wǎng)上

進(jìn)行重復(fù)報(bào)送操作。

報(bào)關(guān)單電子信息分為兩類，一為海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，按月傳輸；二為

電子口岸執(zhí)法數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)傳輸，分為001、002、003三種，003是打

印報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)后生成數(shù)據(jù)，001是出口企業(yè)在網(wǎng)上對003數(shù)據(jù)進(jìn)行

確認(rèn)后生成數(shù)據(jù)，002是出口企業(yè)在網(wǎng)上對003數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后生成

數(shù)據(jù)，001、002是目前出口退稅審核采用的電子數(shù)據(jù)。

(3)出口收匯核銷單及電子信息

企業(yè)要嚴(yán)格按外匯管理局對出口貨物收匯核銷單的填制要求，規(guī)

范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，不得隨意涂改，如內(nèi)容填寫錯誤，確需修改時(shí)，

應(yīng)經(jīng)外匯管理部門同意并加蓋“修正章”。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)

注意及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷手續(xù)。

企業(yè)在辦理收匯核銷后，外管局生成外匯核銷電子數(shù)據(jù)，傳遞給

國稅部門，用于核對企業(yè)收匯情況。

(4)增值稅專用發(fā)票及電子信息

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，應(yīng)及時(shí)付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專

用發(fā)票；對取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)審核其是否規(guī)范，填寫內(nèi)容是否

完整有效，屬防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開票之日起90日

內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

增值稅專用發(fā)票電子信息分兩種，一是認(rèn)證信息，一是交叉稽核

信息，根據(jù)企業(yè)管理分類的不同，分別適用不同的信息進(jìn)行審核，但

最終都要采用交叉稽核信息審核。B類企業(yè)需要認(rèn)證信息，C類企業(yè)

需要稽核信息

(2)申報(bào)要求(對企業(yè))

1、單證配單要求

外貿(mào)流通企業(yè)退稅的計(jì)算方法是“單票對應(yīng)法”，即報(bào)關(guān)單上每一

筆出口貨物，其購進(jìn)貨物的進(jìn)貨數(shù)據(jù)必須與出口數(shù)據(jù)一一對應(yīng)，配齊

申報(bào)，計(jì)算機(jī)自動對進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，計(jì)算出該筆出口的實(shí)際

退稅額。企業(yè)在申報(bào)退稅的時(shí)候需將其取得的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

的數(shù)據(jù)對應(yīng)起來。

實(shí)際操作時(shí)需要進(jìn)行兩次配單。第一次企業(yè)將收齊的紙質(zhì)報(bào)關(guān)單

與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票按商品名稱與出口數(shù)量對應(yīng)起來；第二次是在申報(bào)系統(tǒng)中

將第一次配好的單證數(shù)據(jù)錄入申報(bào)系統(tǒng)。在申報(bào)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)錄入、

生成申報(bào)數(shù)據(jù)的過程可以認(rèn)為是第一次配單的計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)過程。

報(bào)關(guān)單與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對應(yīng)的幾種情況：

1、“一一對應(yīng)”的關(guān)系

關(guān)單上的一筆出口數(shù)量（或金額），有而且只有一張發(fā)票作為其出口

的進(jìn)項(xiàng)與之相對應(yīng)。

2、“一對多”的關(guān)系

關(guān)單上的一筆出口數(shù)量（或金額），有不只一張發(fā)票作為其出口的進(jìn)

項(xiàng)與之相對應(yīng)。

3、“多對一”的關(guān)系

一張發(fā)票的數(shù)量（或金額），有多筆出口與之對應(yīng)（可能是一張關(guān)單，

也可能是多張）

2、關(guān)聯(lián)號編寫要求

關(guān)聯(lián)號是一個(gè)非常重要的概念，它將進(jìn)貨數(shù)據(jù)與出口數(shù)據(jù)對應(yīng)起

來，“單票對應(yīng)法”下申報(bào)系統(tǒng)是以“企業(yè)代碼+關(guān)聯(lián)號+序號+商品代

碼”對相同關(guān)聯(lián)號計(jì)算退稅的。關(guān)聯(lián)號由企業(yè)自行編制，編碼規(guī)則為

“年份（4位）+月份（2位）+流水號（4位），如:2006010001.

如一張關(guān)單上只有一筆出口，編寫一個(gè)關(guān)聯(lián)號；如果一張關(guān)單上

有N筆出口就編寫N個(gè)關(guān)聯(lián)號。關(guān)聯(lián)號年月份要與申報(bào)系統(tǒng)中所屬期

及申報(bào)年月的年月份一致。如同一申報(bào)年月分批申報(bào)，關(guān)聯(lián)號不能重

復(fù)編寫，要升序使用。

3、各種紙質(zhì)單證錄入要求

1、增值稅專用發(fā)票錄入需將發(fā)票代碼（左上角）10位和發(fā)票號碼

（右上角）8位分別錄入。

2、報(bào)關(guān)單錄入為12位碼，報(bào)關(guān)單上的右上角海關(guān)編號（9位）+順

序號（3位）；如報(bào)關(guān)單上海關(guān)編號為18位，則錄入后9位+順序號，如：

751437111+001。順序號根據(jù)報(bào)關(guān)單上出口貨物的項(xiàng)號對應(yīng)編制，若報(bào)關(guān)

單上有兩筆出口,則：168098529+001.168098529+002。

3、核銷單錄入為9位碼，核銷單右上角號碼，如：515217282。

4、代理出口證明錄入為12位碼，代理出口證明右上角號碼（10位）

+項(xiàng)號（01、02、03……）,如：0451000466+0L

4、計(jì)量單位一致性要求

進(jìn)貨與出口數(shù)據(jù)的計(jì)量單位必須一致，并使用商品代碼庫中的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)量單位。如果進(jìn)貨與出口原始單證上同種商品的計(jì)量單位不一致，需

要進(jìn)行換算的，須在原始單證上顯明可直接換算的依據(jù)，否則須提供由

供貨企業(yè)出具并蓋有公章的折算證明和出口企業(yè)出具的出口裝箱單。情

況復(fù)雜的，還須提供換算清單等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的資料。

5、進(jìn)貨出口數(shù)量一致性要求

審核系統(tǒng)設(shè)有余數(shù)忽略功能。對同一次申報(bào)中，進(jìn)貨與出口任何一

方出現(xiàn)剩余數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)將自動舍棄，此功能意味著報(bào)關(guān)單、核銷單只能

一次性使用，出口不能分割申報(bào)。進(jìn)貨與出口數(shù)量不一致的情況有兩種:

1、出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量，多余的出口將自動放棄，系統(tǒng)將按照進(jìn)

貨計(jì)算退稅額，企業(yè)錄入時(shí)注意按進(jìn)貨數(shù)量折算出口數(shù)據(jù)；

2、出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量，多余的進(jìn)貨將不參與退稅計(jì)算，進(jìn)貨數(shù)

量與金額必須按實(shí)際出口數(shù)進(jìn)行折算，退稅額將按折算后的進(jìn)貨金額進(jìn)

行計(jì)算。

6、進(jìn)貨分批申報(bào)要求

審核系統(tǒng)設(shè)有進(jìn)貨累加功能，即同增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可根據(jù)不

同的出口批次，按申報(bào)的使用數(shù)量進(jìn)行分批使用、分批申報(bào)，此功能意

味著進(jìn)貨可以分批分割申報(bào)。

(1)需要進(jìn)行進(jìn)貨分批使用的，在進(jìn)貨申報(bào)時(shí)，須同時(shí)填報(bào)“出口

退稅增值稅專用發(fā)票分批申報(bào)單”。

(2)但是由于關(guān)聯(lián)號對應(yīng)要求等原因，在同一次申報(bào)中分批使用在

不同關(guān)聯(lián)號下的進(jìn)貨可不開具分批單。

“出口退稅增值稅專用發(fā)票分批申報(bào)單”的分批要求：為了避免計(jì)

算不一致造成的誤差，對每一筆需要分批的貨物要求用計(jì)稅金額除數(shù)量

計(jì)算出分批單價(jià)后，再用分批數(shù)量乘分批單價(jià)得到分批后的計(jì)稅金額。

7、“委托加工”收回貨物出口的申報(bào)要求

委托加工貨物出口，原則上要將一個(gè)合同執(zhí)行完畢后，提供有關(guān)購

銷合同、加工合同、原材料耗料證明等文件后，再申報(bào)辦理退稅。

進(jìn)貨數(shù)據(jù)采集時(shí)，按取得的原材料、加工費(fèi)的進(jìn)貨憑證錄入，但須

作如下特殊處理：（1）商品代碼統(tǒng)一使用報(bào)關(guān)單上出口貨物的商品碼;

（2）退稅率要求根據(jù)不同購進(jìn)原料所適用退稅率錄入；（3）加工費(fèi)的退

稅率按出口貨物的退稅率錄入；（4）僅在其中一筆進(jìn)貨數(shù)量錄入時(shí)，按

報(bào)關(guān)單上出口數(shù)量錄入，其余的進(jìn)貨數(shù)量錄為0；（5）備注欄加“WT”。

出口采集按一般情況錄入，無特殊要求。

8、消費(fèi)稅退稅申報(bào)要求

出口貨物為應(yīng)納消費(fèi)稅的，除提供增值稅專用發(fā)票外，還需提供“稅

收（出口貨物專用）繳款書”。

進(jìn)貨數(shù)據(jù)采集時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅分別錄入，使用同一關(guān)聯(lián)號。增

值稅按一般情況錄入。消費(fèi)稅錄入則須作如下特殊處理：（1）稅種為“C”;

（2）發(fā)票號碼和發(fā)票代碼為空；（3）進(jìn)貨憑證號錄入“稅收（出口貨物

專用）繳款書”號，繳款書號錄入13位碼，繳款書右上角字軌號去掉第

2、3位+繳款書號碼+項(xiàng)號，如：0031+0904922+01;（4）專用稅票號錄

入與進(jìn)貨憑證號一致；（5）備注欄加“FSK”。

出口采集按一般情況錄入，無特殊要求。

2、出口退（免）稅審核、審批

（一）人工審核

初審、復(fù)核

（二）電子審核

機(jī)審、疑點(diǎn)提示、人工挑過、審核通過、簽批

（1）初審時(shí)的著重點(diǎn)

1、審核申報(bào)出口貨物退（免）稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊

全、準(zhǔn)確；

2、審核申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退

（免）稅申報(bào)表是否一致，即對出口報(bào)關(guān)單、代理出口證明、出口收

匯核銷單、增值稅專用發(fā)票的電子信息及出口退稅率文庫是否與退稅

申表一致。在核對增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票稽核、

協(xié)查信息。暫未收到增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可

先使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息，但必須及時(shí)用相關(guān)稽核、協(xié)查信息

進(jìn)行復(fù)核；對復(fù)核有誤的，要及時(shí)追回已退（免）稅款。

3、申報(bào)出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）

稅申報(bào)表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核的憑證有：

A.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是蓋

有海關(guān)驗(yàn)訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外）,

出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號、出口企業(yè)海關(guān)代碼、出口日期、商品編號、

出口數(shù)量、貿(mào)易性質(zhì)及離岸價(jià)等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表

一致。

B.代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口

貨物的商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退

稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。

C.出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）。出口收匯核

銷單的編號、核銷金額、企業(yè)名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注

明的批準(zhǔn)文號、離岸價(jià)、企業(yè)名稱匹配。

（2）配單情況的審核

初審人員應(yīng)對出口企業(yè)退（免）稅資料的配單情況進(jìn)行審核，要注

意審核以下內(nèi)容：

A、購進(jìn)貨物與出口貨物的數(shù)量、品名、計(jì)量單位是否一致（如計(jì)

量單位不一致，企業(yè)需提供供貨企業(yè)出具的單位折算證明）；

B、對換匯成本超合理范圍的理由進(jìn)行分析，以判斷企業(yè)有無人為

提高企業(yè)進(jìn)貨價(jià)的可能；對換匯成本價(jià)格過高或過低情況應(yīng)檢查是否

存在購進(jìn)與出口不是同一批貨物的情況。

C、在審核中如發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)有自貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)未

進(jìn)行退（免）稅申報(bào)且未辦理延期申報(bào)手續(xù)的出口貨物，應(yīng)于次月的

納稅申報(bào)時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

D、在出口企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷的情況下，初審人員應(yīng)負(fù)責(zé)核對

申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是否參與了內(nèi)銷抵扣；

（3）企業(yè)報(bào)送的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證進(jìn)行對審。

（2）復(fù)核時(shí)的著重點(diǎn)

1、審核疑點(diǎn)表上的疑點(diǎn)是否都屬于可人工挑過的疑點(diǎn)；

2、在關(guān)單上只有八位商品代碼的情況下，企業(yè)自行加上擴(kuò)展碼之

后的商品名稱是否與關(guān)單上的商品名稱一致，是否可退稅商品，適用

退稅率是否正確；

3、所開具的《增值稅專用發(fā)票進(jìn)貨分批單》是否正確；

4、以委托加工、進(jìn)料加工等貿(mào)易形式出口的貨物所需附送的資料

是否齊全。

5、資料裝訂需符合相關(guān)要求,對不符合裝訂要求的資料應(yīng)退回初

審崗。

6、復(fù)核人員在復(fù)核過程中，如發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的申報(bào)憑證、資料,

應(yīng)立即通知出口企業(yè)進(jìn)行調(diào)整或重新申報(bào)；對出口企業(yè)申報(bào)的出口貨

物退（免）稅憑證、資料有疑問的，管理崗人員應(yīng)分情況處理。

二、出口退（免）稅日常管理

（一）核銷單的管理

出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單,

但對尚未到期結(jié)匯的，可暫不提供出口收匯核銷單（下面所述的六種

情形除外），但須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的

出口日期為準(zhǔn)，下同）起210天內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單

（遠(yuǎn)期收匯除外）。

有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨

物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：

1、納稅信用等級評定為C級或D級；

2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

3、財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次

出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；

4、2004年6月1日以后辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，

自首次申報(bào)辦理出口退（免）稅之日起兩年內(nèi)；

5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅

專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為

的。

自發(fā)生上述情形之日起兩年后出口企業(yè)可提出申請,退稅機(jī)關(guān)根

據(jù)企業(yè)整改、重新評定的納稅信用等級等情況重新設(shè)定是否提供出口

收匯核銷單。

市局每月已滿210天的核銷單數(shù)據(jù)公布在行業(yè)網(wǎng)上由區(qū)縣管理

人員負(fù)責(zé)紙質(zhì)單證及電子信息的審核。核銷單收齊審核完畢后，上交

市局歸檔管理。

（二）延期申報(bào)管理

出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日起90日內(nèi)（以報(bào)關(guān)單上注明的出口

日期為準(zhǔn)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期備案申請，即填寫《出口退稅延期申

報(bào)申請》，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并批準(zhǔn)后，該出口貨物的申報(bào)可延期3個(gè)

月，但延期的最長期限不得超過自貨物出口之日起的180天。

（三）遠(yuǎn)期收匯管理

出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物屬于遠(yuǎn)期收匯而未超過在外匯管理部門

遠(yuǎn)期收匯備案的預(yù)計(jì)收匯日期的，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物

退（免）稅時(shí)，可提供其所在地外匯局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》,

無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。

出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)按照

《出口收匯核銷管理辦法》及其他相關(guān)規(guī)定在預(yù)計(jì)收匯日期內(nèi)收（結(jié)）

匯，并在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)。

對于出口企業(yè)超過預(yù)計(jì)收匯日期30天仍未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供核銷

單退稅專用聯(lián)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已

辦理退（免）稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退（免）稅款，并視

同內(nèi)銷補(bǔ)稅。

（四）“一票兩用”的管理

在外貿(mào)企業(yè)的退稅管理中，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是重要的退稅憑據(jù)。

按照規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的

增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，凡未

在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退

稅；同時(shí)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的貨物必須按照內(nèi)銷和出口分帳核算，用于出

口退稅的進(jìn)項(xiàng)票，不能作為抵扣憑證用于內(nèi)銷抵扣，用于內(nèi)銷抵扣的

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能作為抵扣憑證用于申報(bào)出口退稅，即增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票絕

不能“一票兩用”，既申報(bào)出口退稅又參與進(jìn)項(xiàng)抵扣。

在實(shí)際工作中，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票“一票兩用”的情況在一定范

圍內(nèi)仍然存在。究其原因，大致有以下兩點(diǎn)：

一是不法企業(yè)惡意“一票兩用”，獲取不當(dāng)利益。外貿(mào)企業(yè)管理

中，征退稅銜接仍存在一定的問題，例如增值稅納稅申報(bào)表僅能反映

當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣的總數(shù)，對已抵扣發(fā)票沒有作相應(yīng)標(biāo)識，

也沒有渠道將每一份增值稅發(fā)票的抵扣情況傳遞到退稅系統(tǒng)，退稅部

門無法用于掌握申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否已參與了抵扣。因此，不法

企業(yè)可能利用這一管理上的漏洞，惡意“一票兩用”，獲取不當(dāng)利益。

二是個(gè)別縣區(qū)局對外貿(mào)企業(yè)增值稅申報(bào)管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)

在：對外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，無論是用于外銷還是用

于內(nèi)銷，一律在當(dāng)期予以抵扣，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，再將相應(yīng)

的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。這樣處理既不符合退稅管理的要求，也

不符合增值稅管理規(guī)定，對于既有外銷又有內(nèi)銷的外貿(mào)企業(yè)，會造成

內(nèi)銷部分對應(yīng)的抵扣稅額虛增，推遲內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅金的入庫時(shí)間。

此外還可能有一些其它原因，需要通過評估、退稅調(diào)查等方法進(jìn)

一步確認(rèn)。

清理“一票兩用”疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的方法和原理

目前對外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票究竟是用于退稅還是用于

抵扣，有無“一票兩用”的現(xiàn)象，通過單一的出口退稅審核系統(tǒng)或單

一的增值稅防偽稅控系統(tǒng)無法完成識別工作，必須將兩個(gè)系統(tǒng)的功能

加以綜合利用，采取數(shù)據(jù)分析的方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。

（一）數(shù)據(jù)分析中評估指標(biāo)的選定：

理論上：“企業(yè)認(rèn)證發(fā)票數(shù)量（金額）〉〉=申報(bào)抵扣發(fā)票數(shù)量（金

額）+已辦退稅的發(fā)票數(shù)量（金額）”，若出現(xiàn)前者小于后者情況為異

常。

（二）評估數(shù)據(jù)的獲取：

“企業(yè)認(rèn)證發(fā)票數(shù)量（金額）"：從認(rèn)證系統(tǒng)中獲取，認(rèn)證系統(tǒng)

可提供分析期認(rèn)證增值稅發(fā)票的所有信息；

“申報(bào)抵扣發(fā)票數(shù)量（金額）”部分?jǐn)?shù)據(jù)：可以從增值稅納稅

申報(bào)數(shù)據(jù)中獲取。按增值稅管理規(guī)定要求，當(dāng)月認(rèn)證的專用發(fā)票必

須在當(dāng)月抵扣，因此分析期用于抵扣的這部分發(fā)票金額可從分析期

增值稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中獲?。〝?shù)據(jù)來源于增值稅納稅申報(bào)表附表二

第二欄）。

“已辦退稅的發(fā)票數(shù)量（金額）”：將出口退稅審核系統(tǒng)參與退

稅的增值稅發(fā)票信息與評估期增值稅認(rèn)證發(fā)票信息對碰，歸集出分

析期認(rèn)證發(fā)票中用于辦理退稅的發(fā)票數(shù)量（金額）。

目前可以通過市局“稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)”獲取相關(guān)資料、數(shù)據(jù)。

（五）其他日常管理（對企業(yè)）

1、辦稅人員管理要求

（1）出口企業(yè)須設(shè)立專門人員（簡稱辦稅員）負(fù)責(zé)出口退稅

工作，且向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案其辦稅人員情況。

（2）辦稅員應(yīng)具備一定的財(cái)會、外貿(mào)、法律知識，能夠進(jìn)行

計(jì)算機(jī)基本操作。

（3）辦稅員須自覺遵守國家法律、法規(guī)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

狀況，掌握出口業(yè)務(wù)情況，嚴(yán)禁弄虛作假及搞不實(shí)申報(bào)；要增強(qiáng)

防騙稅意識，主動防范與打擊出口騙稅。

（4）辦稅員須認(rèn)真學(xué)習(xí)出口退稅政策，嚴(yán)格遵守出口退稅管

理辦法、規(guī)章，熟練操作出口退稅計(jì)算機(jī)申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)退稅，準(zhǔn)

確、及時(shí)報(bào)送各類稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的報(bào)表；

（5）出口企業(yè)變更辦稅員，應(yīng)及時(shí)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退

稅活動和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

2、退稅賬戶管理要求

企業(yè)退稅賬號是用于接收退稅款劃撥的賬號，企業(yè)應(yīng)于退稅

登記時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

退稅賬號原則上一個(gè)年度內(nèi)不得變動。如確有特殊情況需要

變更賬號的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具由法人簽字、加蓋企業(yè)公章

的書面申請，并提供新開戶銀行出具的證明。

3、企業(yè)分級管理要求

企業(yè)的退稅信用等級分為A、B、C三級，實(shí)行動態(tài)管理（具體管

理辦法將另行通知）。目前我市外貿(mào)流通企業(yè)退稅信用等級暫時(shí)劃分

為B、C兩級，列為B級的出口企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)可暫不提供出口收

匯核銷單及信息（但須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)提供），可暫不審核增值稅發(fā)票

的稽核信息；列為C級的出口企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)必須提供出口收匯核

銷單，同時(shí)須審核核銷單信息及增值稅專用發(fā)票稽核信息，在第一筆

出口滿兩年時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出提升退稅信用等級申請，稅務(wù)

機(jī)關(guān)將對提出申請企業(yè)做為C級信用管理期間的退稅綜合情況進(jìn)行

檢查考核，考核情況良好者予以批準(zhǔn)。

4、對企業(yè)內(nèi)部的管理要求

企業(yè)應(yīng)建立、健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范出口貨物財(cái)務(wù)管理；須設(shè)

立“應(yīng)收出口退稅”科目核算企業(yè)出口退稅；貨物報(bào)關(guān)出口在財(cái)務(wù)上

做銷售后，方能申報(bào)出口退稅（做銷售時(shí)間應(yīng)于貨物離開倉庫時(shí)而不

是貨物裝船時(shí)）。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部出口退稅管理工作，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，及

時(shí)取得真實(shí)、有效、合法的退稅單證，及時(shí)申報(bào)出口退稅。

企業(yè)內(nèi)部須建立防范騙取出口退稅管理機(jī)制，自覺遵守國家法律、

法規(guī),加強(qiáng)法律意識，使其生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理符合相關(guān)政策法規(guī)要求;

主動防范與杜絕出口騙稅，對貨源在易發(fā)生涉嫌騙稅問題的敏感貨物、

敏感地區(qū)，以及出口以農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料加工的工業(yè)品

等情況，企業(yè)要嚴(yán)格管理，對交易、倉儲、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)等具體貿(mào)易環(huán)節(jié)

要親自操作、監(jiān)管。

企業(yè)須配備確保退稅軟件正常運(yùn)行的計(jì)算機(jī)、寬行打印機(jī)，并指定

熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的專門人員負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)，及時(shí)安全備份退稅數(shù)

據(jù)，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及出口退稅軟件的正常運(yùn)行，保證數(shù)據(jù)管理及打印

的申報(bào)表格符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求。

三、加工貿(mào)易退稅規(guī)定

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)

按流通企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進(jìn)口料件的不同方式，國內(nèi)

加工環(huán)節(jié)可分為作價(jià)加工和委托加工兩種方式。作價(jià)加工是指流通企

業(yè)進(jìn)口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出

口的加工方式。委托加工是指流通流通企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委

托加工協(xié)議，將進(jìn)口料件運(yùn)往生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，向生產(chǎn)、加工企

業(yè)支付加工費(fèi)的加工方式。

流通企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的退（免）稅包含以下五個(gè)環(huán)節(jié)：

1、備案：流通企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請進(jìn)料加工業(yè)務(wù)獲批

準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、料件購進(jìn)合同、

加工貨物復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機(jī)關(guān)登記備案。

2、手冊登記：（流通企業(yè)將稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《手冊》報(bào)送海關(guān)

后，若海關(guān)審核通過，將給手冊編號）流通企業(yè)持海關(guān)編號后的手冊

封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊號碼；

3、料件進(jìn)口登記：（料件進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要核實(shí)進(jìn)口數(shù)量，并在

手冊上簽注意見）料件進(jìn)口后，流通企業(yè)持手冊中的“進(jìn)口料件報(bào)關(guān)

登記表”復(fù)印件到退稅機(jī)關(guān)登記料件進(jìn)口數(shù)量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進(jìn)料后采用委托加工方式加工貨物出口的流通企業(yè)沒有這道環(huán)

節(jié)。采用作價(jià)加工方式的流通企業(yè)在將進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)、加工企

業(yè)時(shí)應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)

關(guān)同意并簽章后再將此表報(bào)送主管征稅機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專

用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，征稅機(jī)關(guān)對這部分銷

售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的

稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，流通企業(yè)憑出口貨物報(bào)關(guān)單、收

匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費(fèi)增值稅發(fā)票及專用稅票

（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票

（作價(jià)加工方式）等憑證向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

（-）來料加工業(yè)務(wù)

按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實(shí)行免稅管理，即對加工

企業(yè)來料加工貨物及其加工費(fèi)免征消費(fèi)稅和增值稅。

來料加工貿(mào)易的申報(bào)包括以下環(huán)節(jié)：

1、業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：流

通企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請來料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、成品復(fù)出口合

同、空白手冊到退稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

2,手冊登記：海關(guān)簽批手冊后，流通企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號后的

手冊封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：流通企業(yè)進(jìn)口料件后，憑海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)單、來料加工手冊、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退

稅機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，流通企業(yè)應(yīng)持出口貨物

報(bào)關(guān)單、來料加工手冊、海關(guān)核銷手冊的結(jié)案通知、收匯憑證，到退

稅機(jī)關(guān)辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機(jī)關(guān)

將補(bǔ)征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費(fèi)稅。此外，來料加工業(yè)務(wù)其國

內(nèi)采購耗用的輔料不予退稅。

六、單證備案（國稅發(fā)[2005]199號和國稅函[2006]904號）

1、政策規(guī)定

從2006年1月1日起（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)），自營或

委托出口貨物，在辦理退（免）稅單證申報(bào)前，將下列單據(jù)在企業(yè)財(cái)

務(wù)部門集中備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查：

（1）外貿(mào)企業(yè)國內(nèi)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的

購貨合同或委托加工產(chǎn)品收回后出口貨物的加工合同（協(xié)議）。包括

一份合同（協(xié)議）項(xiàng)下簽定的補(bǔ)充合同（協(xié)議）等；

（2）出口貨物明細(xì)單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、

貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。

2、執(zhí)行尺度

（1）不能隨意要求備案單證作為退稅申報(bào)憑證；

（2）某些確實(shí)無法收集的備案單證可以允許替代。

3、處罰規(guī)定

出口企業(yè)未要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。

出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備

案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六

十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦

理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

第三部分：出口退（免）稅有關(guān)證明的辦理

管理流程：預(yù)申報(bào)、預(yù)審核、正式申報(bào)、人工審核、機(jī)審、疑點(diǎn)

調(diào)整、審核通過、領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、出具證明

一、共性證明

（一）代理出口貨物證明

（1）時(shí)限要求

出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)，

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。

如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代

理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地

市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明…

（2）辦理所需資料：代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；代理出口貨

物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；出口外銷發(fā)票原件及復(fù)印件；申報(bào)系統(tǒng)打印

的“代理出口證明申請表”；

（二）代理進(jìn)口貨物證明

辦理所需資料：代理進(jìn)、出口協(xié)議復(fù)印件；進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件及

復(fù)印件；海關(guān)實(shí)征關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅繳款書原件及復(fù)印件；申報(bào)

系統(tǒng)打印的“代理進(jìn)口證明申請表”

（三）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明

出口企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)

辦的。出口企業(yè)應(yīng)在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起6個(gè)月內(nèi)辦理補(bǔ)辦申

請。

辦理所需資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失聯(lián)次）復(fù)印件；出

口收匯核銷單（出口退稅專用）；運(yùn)單或提貨單及出口外銷發(fā)票；申

報(bào)系統(tǒng)打印的“補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單申請表”。

企業(yè)持此證明向原報(bào)關(guān)地海關(guān)辦理補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單手續(xù)。

（四）補(bǔ)辦外匯核銷單證明

辦理所需資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件；出口外

銷發(fā)票；申報(bào)系統(tǒng)打印的“補(bǔ)核銷單申請表”。

（五）補(bǔ)辦代理出口證明

辦理所需資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；出口收匯核銷

單（出口退稅專用）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；申報(bào)系

統(tǒng)打印的“補(bǔ)代理出口證明申請表”。

（六）出口含金產(chǎn)品免稅證明

辦理所需資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；出口收匯核銷

單（出口退稅專用）；出口外銷發(fā)票；申報(bào)系統(tǒng)打印的“含金產(chǎn)品免

稅證明申請表”。

出口企業(yè)持開具的《出口含金產(chǎn)品免稅證明》向征稅部門申報(bào)免

稅，還須將免稅出口貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入企業(yè)成本科目。

企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅的出口含金產(chǎn)品，

須按照規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

三、外貿(mào)企業(yè)

（一）進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（作價(jià)加工）

（1）申請辦理進(jìn)料加工登記時(shí)，辦理所需資料：進(jìn)料加工登記

手冊原件及復(fù)印件；經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證原

件及復(fù)印件；進(jìn)口料件申請備案清單及出口制成品備案清單原件及復(fù)

印件；

（2）、企業(yè)若采取作價(jià)方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，須按規(guī)定

辦理“進(jìn)料加工免稅證明”，辦理所需資料：進(jìn)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單原

件及復(fù)印件；進(jìn)料加工登記手冊復(fù)印件；海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅完

稅憑證原件及復(fù)印件；銷售料件時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件

及復(fù)印件；進(jìn)口合同復(fù)印件；申報(bào)系統(tǒng)打印的“進(jìn)料加工免稅證明申

請表”。