會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法

第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目和賬戶★（一）會(huì)計(jì)科目1.會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基本單元。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化是會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素細(xì)分為會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目被賦予結(jié)構(gòu)和構(gòu)成就是會(huì)計(jì)賬戶。2.會(huì)計(jì)科目的分類（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（具體分類見附錄）：①資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。②負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。③共同類科目，是具有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)。④所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益和利潤要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。⑤成本類科目資產(chǎn)要素，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。⑥損益類科目，是對(duì)收入和費(fèi)用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，分為收入和費(fèi)用。（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：①總分類科目財(cái)政局規(guī)定，又稱為一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；②明細(xì)分類科目企業(yè)需求，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。（二）會(huì)計(jì)賬戶★1.會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用：（1）會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同；（2）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其金額。2.會(huì)計(jì)賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目相同。3.會(huì)計(jì)賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。會(huì)計(jì)賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱賬戶的四個(gè)金融要素，它們之間的關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額二、借貸記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。它的特點(diǎn)是，能夠全面反映經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬對(duì)賬。（一）借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)★★借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方，即左借右貸。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加額和減少額，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于借方表示增加，還是貸方表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。賬戶余額通常在增加發(fā)生額一方。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用、負(fù)債和所有者權(quán)益?zhèn)涞诸愘~戶：借加貸減；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、資產(chǎn)備抵類賬戶：貸加借減?！咀⒁狻總涞仲~戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。1.資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)借加貸減在借貸記賬法下，資產(chǎn)和成本類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)貸加借減在借貸記賬法下，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶包括收入賬戶和費(fèi)用賬戶。本期損益凈額在期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本年利潤年末無余額，已轉(zhuǎn)入利潤分配。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)貸加借減：在借貸記賬法下，收入類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額。（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借加貸減：在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額?！究偨Y(jié)】計(jì)算期末余額的方法：從期初余額開始，同方向相加，反方向相減。（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則★★借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸賬戶登記方向，借貸必相等賬戶登記金額”。在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)或幾項(xiàng)計(jì)入借方，另一項(xiàng)或幾項(xiàng)必須計(jì)入貸方；計(jì)入借方的金額等于介入貸方的金額；如果涉及多個(gè)賬戶，計(jì)入借方賬戶金額的合計(jì)數(shù)等于計(jì)入貸方賬戶金額的合計(jì)數(shù)。（三）借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄★★1.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易會(huì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。2.會(huì)計(jì)分錄（1）會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。（2）會(huì)計(jì)分錄的要素：應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額。（3）會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及的賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：①簡單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸；②復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、多借一貸或多借多貸?！咀⒁狻坎荒軐]有相互聯(lián)系的簡單分錄相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。3.會(huì)計(jì)分錄3+3+1法則（1）三項(xiàng)基礎(chǔ)：①權(quán)責(zé)發(fā)生制；②會(huì)計(jì)科目表；③借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)。（2）三個(gè)步驟：①看增減：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生引起哪些會(huì)計(jì)要素的增減變化；②找科目：會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；③定方向：增減變化對(duì)應(yīng)的借貸方向。（3）一個(gè)比喻：“結(jié)轉(zhuǎn)”就是“搬家”在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)?！纠?】用銀行存款1000元購買原材料，原材料已驗(yàn)收入科。借：原材料1000（資產(chǎn)增加）

貸：銀行存款1000（資產(chǎn)減少）【例2】計(jì)提本月管理人員工資80000元。借：管理費(fèi)用80000（費(fèi)用增加）

貸：應(yīng)付職工薪酬80000（負(fù)債增加）【例3】發(fā)放上月管理人員工資80000元。借：應(yīng)付職工薪酬80000（負(fù)債減少）

貸：銀行存款80000（資產(chǎn)減少）【例4】企業(yè)收到投資者投入的全新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20000元。借：固定資產(chǎn)20000（資產(chǎn)增加）

貸：實(shí)收資本20000（所有者權(quán)益增加）【例5】企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購原材料的貨款12000元，歸還其他應(yīng)付款3000元。借：應(yīng)付賬款12000（負(fù)債減少）

其他應(yīng)付款3000（負(fù)債減少）

貸：銀行存款15000（資產(chǎn)減少）【例6】企業(yè)開出商業(yè)匯票6000元，抵付欠外單位的應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款6000（負(fù)債減少）

貸：應(yīng)付票據(jù)6000（負(fù)債增加）【例7】企業(yè)購買原材料5000元，價(jià)款尚未支付。借：原材料5000（資產(chǎn)增加）

貸：應(yīng)付賬款5000（負(fù)債增加）（四）借貸記賬法下的試算平衡對(duì)賬★★★1.試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。2.試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。（2）余額試算平衡：全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。3.試算平衡表的編制考