管理會計學(xué)（第6版） 課件 第3章 作業(yè)成本計算法

3.1作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的原因3.2作業(yè)成本計算法的基本原理3.3作業(yè)成本計算法的評價第3章作業(yè)成本計算法傳統(tǒng)成本計算法的不適應(yīng)性3.1作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的原因

了解在新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本計算法的不適應(yīng)性學(xué)習(xí)目標(biāo)傳統(tǒng)成本計算法的不適應(yīng)性面對新制造環(huán)境的沖擊，完全成本計算法由于把費(fèi)用的分配建立在成本和產(chǎn)量之間的假設(shè)關(guān)系之上，沒有考慮產(chǎn)品和資源之間的因果關(guān)系，可能無法滿足決策的需要；變動成本計算法雖然可以滿足決策的需要，但是，其所反映的產(chǎn)品成本信息卻越來越少，大量的固定性制造費(fèi)用和期間費(fèi)用無法反映在成本報告中，企業(yè)無法進(jìn)一步分析削減成本的機(jī)會所在。產(chǎn)品成本計算方法必須加以改革，而其重點(diǎn)首先在于制造費(fèi)用的分配，其次在于如何將非制造成本也納入成本控制。這時候就需要考慮作業(yè)成本計算法。3.1作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的原因3.2.1作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的區(qū)別3.2.2作業(yè)成本計算法的基本步驟3.2作業(yè)成本計算法的基本原理明確作業(yè)成本計算法的特點(diǎn)及其與傳統(tǒng)成本計算的差別明確作業(yè)成本計算法的基本原理和具體步驟,尤其是制造費(fèi)用的分配方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)作業(yè)成本計算法是依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本歸集對象即成本庫來歸集、匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量將費(fèi)用分?jǐn)傊廉a(chǎn)品中，從而匯總計算各種產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本計算制度。大大提高了成本的客觀性。它通過分別設(shè)置多樣化的成本庫并按多樣化的成本動因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，使成本計算特別使比重日趨增長的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對象化的過程大大明細(xì)化了，提高了成本的可歸屬性。3.2作業(yè)成本計算法的基本原理差別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用的核算上，兩種成本計算方法制造費(fèi)用分配程序的不同，可視為由一階段分配轉(zhuǎn)變?yōu)閮呻A段分配，即作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。3.2.1作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的區(qū)別按機(jī)器小時或直接人工小時分配直接材料直接人工各有關(guān)產(chǎn)品制造費(fèi)用1制造費(fèi)用2制造費(fèi)用3圖3-1傳統(tǒng)成本計算法下制造費(fèi)用分配圖按作業(yè)成本庫分配率分配各有關(guān)產(chǎn)品圖3-2作業(yè)成本計算法下制造費(fèi)用分配圖作業(yè)成本庫1作業(yè)成本庫2作業(yè)成本庫3制造費(fèi)用1制造費(fèi)用2制造費(fèi)用3按作業(yè)成本動因分配直接材料直接人工【例3-1】精密機(jī)械公司所生產(chǎn)的定制配件和標(biāo)準(zhǔn)配件，簡化成A、B兩大類，公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力，每年能提供總工時50000小時，其中A類耗用10000(5000小時×2)，B類耗用40000小時(20000×2)。A類（定制配件）B類（標(biāo)準(zhǔn)配件）直接材料2515直接人工（5/H）1010年制造費(fèi)用總數(shù)875000A類產(chǎn)品和B類產(chǎn)品所需要的直接人工工時相等，但A類產(chǎn)品的工藝比較復(fù)雜，設(shè)計中的機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)多，批量小，定單多。而B類產(chǎn)品工藝比較簡單，批量大。目前，公司對A類產(chǎn)品所訂的價格為90元，而B產(chǎn)品的價格為70元。

計算A類和B類產(chǎn)品的成本如下：單位工時制造費(fèi)用分配率：875000/50000=17.5元/小時A類產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用為2×17.5=35元B類產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用為2×17.5=35元完全成本計算法所以：A類產(chǎn)品制造成本=25+10+35=70元，B類產(chǎn)品制造成本=15+10+35=60元。傳統(tǒng)成本法采用單一，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn),如工時分配制造費(fèi)用，產(chǎn)量大的產(chǎn)品分配的費(fèi)用越多，單件小批的產(chǎn)品，盡管復(fù)雜程度高,資源消耗多,分配的費(fèi)用反而變少。從而掩蓋了真實(shí)的贏利性。計算A、B兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用的消耗作業(yè)成本計算法成本動因可追蹤成本成本動因數(shù)單位成本動因分配率A分配B分配A耗用B耗用合計機(jī)器調(diào)整次數(shù)2300003000200050004613800092000質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)1600005000300080002010000060000生產(chǎn)訂單數(shù)810002004006001352700054000其他(直接工時計算)4040001000040000500008.0880800323200合計345800529200生產(chǎn)量500020000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用69.1626.46所以：A成本=25+10+69.16=104.16元B成本=15+10+26.46=51.46元傳統(tǒng)的成本計算法以企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計算對象，或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計算對象。其產(chǎn)品成本是指制造成本，將其區(qū)分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)，其中制造費(fèi)用屬于間接成本，按單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，所隱含的假設(shè)是所有這些費(fèi)用的發(fā)生與分配標(biāo)準(zhǔn)之間存在著線性比例關(guān)系。這在傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝流程比較簡單、間接費(fèi)用所占比重不大的環(huán)境下是合適的。作業(yè)成本計算法認(rèn)為不僅產(chǎn)品是成本的計算對象，而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等都應(yīng)該是成本計算對象，從而拓寬了成本計算對象的范圍，使成本信息不僅能滿足反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，而且還能滿足成本控制、成本分析、制定戰(zhàn)略決策的要求。準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，關(guān)鍵要確認(rèn)產(chǎn)生作業(yè)的成本動因，計算作業(yè)對資源的消耗，再按產(chǎn)出物對作業(yè)的消耗計算產(chǎn)品成本，使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關(guān)系，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，使成本分配具有技術(shù)經(jīng)濟(jì)依據(jù)，更加合理真實(shí)地反映成本結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的成本計算提供的只是某個部門的成本耗費(fèi)信息，對于產(chǎn)生成本的原因則無法揭示。而作業(yè)成本計算則追本溯源，為管理提供依據(jù)。把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合，對作業(yè)鏈的所有作業(yè)進(jìn)行剖析，從而盡可能消除不增值的作業(yè)，對增值作業(yè)則盡可能減少其對資源的消耗，由此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。1.確認(rèn)作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫。作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。3.2.2作業(yè)成本計算法的基本步驟作業(yè)可以看作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一種業(yè)務(wù)活動。成本動因，則為驅(qū)動一種業(yè)務(wù)活動成本的因素。作業(yè)成本計算中的作業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可區(qū)分為單位、批、產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施四個層次。(1)單位作業(yè)。這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的。如用機(jī)器生產(chǎn)產(chǎn)品，機(jī)器必須運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品才能生產(chǎn)出來。而為保證機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的成本，包括機(jī)器的折舊、維修費(fèi)用、能源消耗、潤滑油等，都可歸屬于與機(jī)器相關(guān)的作業(yè)成本庫。(2)批次作業(yè)。這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為每一單位產(chǎn)品必須完成的。如每一批產(chǎn)品的投產(chǎn)必須進(jìn)行機(jī)器的準(zhǔn)備，還有接收與測試、材料整理、質(zhì)量保證和包裝與發(fā)運(yùn)作業(yè)，都可以算做批次作業(yè)。作業(yè)的層次(3)產(chǎn)品（顧客）維持作業(yè)是使產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)的提供成為可能的作業(yè)。例如產(chǎn)品品種規(guī)格的更新，技術(shù)支持的作業(yè)等。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品的單位數(shù)量或批量無關(guān)，但在產(chǎn)品的品種增加時將增加。如工程師的薪金、工程設(shè)施的折舊、維修等都?xì)w屬于工程作業(yè)成本。如果把顧客當(dāng)作成本對象，則這類作業(yè)就成為顧客作業(yè)，例如市場調(diào)查作業(yè)等。(4)基礎(chǔ)設(shè)施作業(yè)。設(shè)施維持作業(yè)是為支持產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生，支持一般管理流程的作業(yè)，包括管理人員的配備、工廠的管理等。該作業(yè)成本的發(fā)生與工廠的所有產(chǎn)品有關(guān)。一般只有在工廠規(guī)模發(fā)生變化時才可能發(fā)生變化，所以在短期決策中經(jīng)常被當(dāng)作非相關(guān)成本。其作業(yè)成本包括:工廠管理人員的薪金,廠房設(shè)備的折舊、維修費(fèi)、財產(chǎn)稅和保險費(fèi)等,其成本動因具有很大的綜合性。2．歸集作業(yè)成本和識別成本動因所謂成本動因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所消耗的作業(yè)量。它是計算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。成本動因有三類：交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。3.2.2作業(yè)成本計算法的基本步驟常見的四類作業(yè)和作業(yè)成本動因作業(yè)例子常見成本動因單位作業(yè)與機(jī)器有關(guān)作業(yè)，如切割、維護(hù)等，與人工有關(guān)的作業(yè)，如福利活動機(jī)器工時、人工工時、單位產(chǎn)出批別作業(yè)采購定單、生產(chǎn)訂單處理、設(shè)備調(diào)整、材料處理等處理的定單、收到的材料量、調(diào)整時間、調(diào)整次數(shù)等產(chǎn)品（顧客）作業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品檢驗(yàn)、產(chǎn)品設(shè)計、市場調(diào)查、售后服務(wù)檢驗(yàn)次數(shù)、檢驗(yàn)時間、設(shè)計種類、調(diào)查次數(shù)、服務(wù)次數(shù)、時間等設(shè)施基礎(chǔ)作業(yè)人事管理和培訓(xùn)、工廠占用的空間等人員數(shù)、培訓(xùn)時間、機(jī)器工時等選擇成本動因時，應(yīng)考慮以下幾個原則:動因的選擇應(yīng)樹立全局觀,從企業(yè)整體利益最大化的目標(biāo)入手綜合考慮經(jīng)濟(jì)需要、數(shù)據(jù)加工成本和對經(jīng)營者行為的影響。相關(guān)性產(chǎn)品消耗成本動因的數(shù)量作為產(chǎn)品消耗的作業(yè)的計量標(biāo)準(zhǔn)，成本分配的準(zhǔn)確性是建立在作業(yè)的消耗與成本動因的消耗之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系上的。成本效益作業(yè)成本的成本庫越多,所需成本動因越多，成本計算越精確，但其信息取得成本也越高。行為因素成本動因的選擇應(yīng)有助于激勵業(yè)績的改進(jìn)。成本系統(tǒng)的設(shè)計可能對管理者產(chǎn)生有利或不利的影響,成本動因的選擇應(yīng)考慮這個因素的存在。3．建立成本庫一旦選定作業(yè)成本動因后，就可將具有同質(zhì)成本動因的相關(guān)成本歸集起來，形成成本庫。4．建立作業(yè)成本計算模型作業(yè)成本計算法將成本庫所歸集的作業(yè)成本按成本動因分配到作業(yè)上，再按成本計算對象（產(chǎn)品）對作業(yè)的消耗量將作業(yè)成本分配到成本對象上。作業(yè)成本計算有兩個模型：兩階段模型和多階段模型。3.2.2作業(yè)成本計算法的基本步驟兩階段模型多階段模型多階段法則認(rèn)識到有些作業(yè)并不直接為最終產(chǎn)品所消耗，而是為其他或多個作業(yè)所消耗。它試圖更準(zhǔn)確地反映成本在組織里流動的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)作業(yè)和作業(yè)之間，以及作業(yè)和產(chǎn)品之間的關(guān)系，對成本對象消耗資源的差異性進(jìn)行更詳細(xì)的分解，以更好地體現(xiàn)產(chǎn)品和勞務(wù)的增值以及經(jīng)營的復(fù)雜性。3.3.1作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法相比的優(yōu)越性3.3.2作業(yè)成本計算法的主要不足3.3作業(yè)成本計算法的評價了解作業(yè)成本計算法的優(yōu)缺點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1．作業(yè)成本計算法是一種先進(jìn)的成本方法。2．作業(yè)成本計算法實(shí)現(xiàn)了成本計算與成本管理的結(jié)合。3.3作業(yè)成本計算法的評價3.3.1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法相比的優(yōu)越性成本分配觀與過程觀3.3.2作業(yè)成本計算系統(tǒng)的主要不足1．其實(shí)施需要消耗大量的資源，其維護(hù)的成本更是比傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)高。2．作業(yè)成本計算系統(tǒng)所取得的成本數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)大相徑庭，這種反差太大，可能在執(zhí)行和業(yè)績評價過程中遭到抵制，無法達(dá)到預(yù)期的效果。3．有一些費(fèi)用，主要是設(shè)施基礎(chǔ)作業(yè)的成本，還需要按一定的人為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。4．作業(yè)成本計算法的產(chǎn)品成本概念，與對外財務(wù)報告的成本概念，存在著一定的差異，可能造成對外報告數(shù)據(jù)和管理報告數(shù)據(jù)的不一致，從而導(dǎo)致一定的誤解。3.3.2作業(yè)成本計算系統(tǒng)的主要不足1.實(shí)施需要消耗大量的資源，其維護(hù)的成本更是比傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)高。2.作業(yè)成本計算系統(tǒng)所取得的成本數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)大相徑庭，這種反差太大，可能在執(zhí)行和業(yè)績評價過程中遭到抵制，無法達(dá)到預(yù)期的效果。3.有一些費(fèi)用，主要是設(shè)施基礎(chǔ)作業(yè)的成本，還需要按一定的人為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。4.作業(yè)成本計算法的產(chǎn)品成本概念，與對外財務(wù)報告的成本概念，存在著一定的差異，可能造成對外報告數(shù)據(jù)和管理報告數(shù)據(jù)的不一致，從而導(dǎo)致一定的誤解。1.作業(yè)(activity)2.作業(yè)鏈(a