2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師新制度考試《審計(jì)》真題及參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一

個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上

用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

（-）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用重要性水平常，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

1.在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的推斷

B.假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)

決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的

C.推斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者產(chǎn)生的影響

D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

【答案】C

【解析】教材pl65-166

2.在確定重要性水平常，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是（）。

A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)B.非常常性收益

C.資產(chǎn)總額D.營(yíng)業(yè)收入

【答案】B

【解析】教材pl70

3.運(yùn)用重要性水平，可能無(wú)助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是（）。

A.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

B.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

D.確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性

【答案】D

【解析】教材P165,P170。考前一周串講“P165倒數(shù)第一段，打勾。”

（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)

性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

4.在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）,

A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，須要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，須要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲得更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)

D.通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲得的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

【答案】D

【解析】教材P181,教材P183,教材P172。

5.在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定供應(yīng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

B.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)存在沖突，表明審計(jì)證據(jù)不存在勸服力

C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲得審計(jì)證據(jù)或獲得不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

【答案】B

【解析】教材P181?184,考前一周串講“P181倒數(shù)第三、其次、第一段，打勾?！?/p>

6.在確定審計(jì)證據(jù)的牢靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更牢靠

B.從外部獨(dú)立來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲得的審計(jì)證據(jù)更牢靠

C.從復(fù)印件獲得的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲得的審計(jì)證據(jù)更牢靠

D.干脆獲得的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更牢靠

【答案】C

【解析】教材pl82,考前一周串講“P182證據(jù)比較原則的5點(diǎn)?！?/p>

（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部限制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

7.職責(zé)分別要求將不相容的職責(zé)安排給不同員工。下列職責(zé)分別做法中正確的是（）。

A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分別

B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分別

C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分別

D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分別

【答案】B

【解析】教材p311其次段。

8.持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)

的是（）。

A.審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

B.相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核選購(gòu)業(yè)務(wù)流程中限制的執(zhí)行狀況

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)限制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

【答案】B

【解析】教材p312其次段。

9.在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部限制要素的是（）。

A.限制風(fēng)險(xiǎn)B.限制活動(dòng)C.對(duì)限制的監(jiān)督D.限制環(huán)境

【答案】A

【解析】教材p296。

10.在確定限制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)覺(jué)并訂正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無(wú)法實(shí)

現(xiàn)這一目的的是（）。

A.詢(xún)問(wèn)員工執(zhí)行限制活動(dòng)的狀況B.運(yùn)用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序

C.視察員工執(zhí)行的限制活動(dòng)D.檢查文件和記錄

【答案】B

【解析】教材p299第一段。

（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用專(zhuān)家的工作時(shí)，A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為債出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

11.在確定是否須要利用專(zhuān)家的工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。

A.審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的學(xué)問(wèn)和閱歷

B.依據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、困難程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

D.預(yù)期獲得的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

【答案】C

【解析】教材P567的（二）。

12.在支配利用專(zhuān)家的工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。

A.專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任實(shí)力B.專(zhuān)家的客觀性

C.專(zhuān)家在特定領(lǐng)域的聲望和閱歷D.專(zhuān)家的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)問(wèn)

【答案】D

【解析】教材P566?567。

13.在將專(zhuān)家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。

A.專(zhuān)家的工作范圍是否適當(dāng)

B.專(zhuān)家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定

C.是否在審計(jì)報(bào)告中披露專(zhuān)家工作結(jié)果

D.專(zhuān)家運(yùn)用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性

【答案】C

【解析】教材P566的第三段。

（五）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

的適當(dāng)性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

14.在確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的適當(dāng)性時(shí)，下列推斷中正確的是（）。

A.管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個(gè)月

B.假如甲公司具有良好的盈利實(shí)力和外部資金支持，管理層無(wú)須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力做

出評(píng)估

C.假如存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層沒(méi)有義務(wù)確

定其潛在的影響

D.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力做出評(píng)估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程

序獲得的信息

【答案】D

【解析】教材P611倒數(shù)第七行。

15.在下列事項(xiàng)中，最可能引起A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力產(chǎn)生疑慮的是（）。

A.難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金B(yǎng).投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)

C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】教材P608。

16.在下列審計(jì)程序中，最有助于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

和狀況的是（）。

A.檢查重要資產(chǎn)全部權(quán)文件，證明是否將資產(chǎn)作為抵押品

B.向甲公司的律師函證，，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債

C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理

D.檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)整表，確認(rèn)銀行存款是否存在

【答案】B

【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”

17.在管理層提出的下列應(yīng)對(duì)支配中，最有可能緩解A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的重大

疑慮的是（）。

A.建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)實(shí)力

B.以低于市場(chǎng)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)已租入的設(shè)備

c.支配出售部分固定資產(chǎn)

D.將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)

【答案】C

【解析】教材P612倒數(shù)第一段

（六）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

18.在下列審計(jì)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲得期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是（）。

A.調(diào)查期后發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債的變更

B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

C.確定期后人工費(fèi)用率的變更是否已被授權(quán)

D.詢(xún)問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)料負(fù)債

【答案】D

【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”

19.在向管理層詢(xún)問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是（）。

A.是否發(fā)生新的擔(dān)保

B.是否發(fā)生重要人事變動(dòng)

C.是否簽訂或支配簽訂合并或清算協(xié)議

D.是否支配發(fā)行新的債券

【答案】B

【解析】教材P622

20.關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)

別

B.在審計(jì)報(bào)告日后，沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序

C.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，假如知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),

有責(zé)任實(shí)行措施

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，假如知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒(méi)有責(zé)任實(shí)行措

施

【答案】D

【解析】教材P624第六段

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多

個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28

鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。

答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受托付，對(duì)甲公司供應(yīng)鑒證業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為

做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

1.在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）o

A.中立性B.完整性C.相關(guān)性D.客觀性

【答案】ABC

【解析】教材P54,輕二P38單選第10題的變形。

2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有（）。

A.內(nèi)部限制的固有局限性

B.在獲得和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量推斷

C.選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用

D.鑒證對(duì)象的特別性

【答案】ABCD

【解析】教材P58-59,輕一P44簡(jiǎn)答題第3題。

3.下列各項(xiàng)中，影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲得證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（）

A.鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征

B.與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性

C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任實(shí)力

【答案】ABC

【解析】教材P59。

（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底

稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

4.編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有閱歷的專(zhuān)業(yè)人士清晰了解審計(jì)程

序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有閱歷的專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。

A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

【答案】ACD

【解析】教材P265。

5.在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有

（）。

A.編制審計(jì)工作底稿運(yùn)用的文字B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限

C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)D.已獲得審計(jì)證據(jù)的

重要程度

【答案】CD

【解析】教材P267,輕嚇161簡(jiǎn)答第4題。

6.在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（）o

A.重大關(guān)聯(lián)方交易

B.異樣或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易

C.導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

D.導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

【答案】ABCD

【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核的學(xué)問(wèn)點(diǎn)相同

7.在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有（）。

A.假如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，

可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

C.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工

作底稿

D.假如A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)

審計(jì)工作底稿至少保存10年

【答案】：AD

【解析】：教材P274。

（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施限制測(cè)試時(shí)，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

8.在測(cè)試內(nèi)部限制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得的審計(jì)證據(jù)有（兀

A.限制是否存在

B.限制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的

C.限制是否得到一貫執(zhí)行

D.限制由誰(shuí)執(zhí)行

【答案】：BCD

【解析】：教材P341,輕一P197多選題第8題。

9.在確定限制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（）。

A.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以限制測(cè)試為主時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲得有關(guān)限制運(yùn)行有效性的更

高的保證水平

B.依據(jù)特定限制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型

C.詢(xún)問(wèn)本身不足以測(cè)試限制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合運(yùn)用

D.考慮測(cè)試與認(rèn)定干脆相關(guān)和間接相關(guān)的限制

【答案】：ABCD

【解析】：教材P343-344

10.在確定限制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（兀

A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)限制運(yùn)行有效性的擬信任程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施限制

測(cè)試的范圍

B.假如限制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施限制測(cè)試的范圍

C.對(duì)于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動(dòng)化限制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施限制測(cè)試的范圍

D.假如擬信任限制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度較長(zhǎng)，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施限制測(cè)試的

范圍

【答案】：ABD

【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核學(xué)問(wèn)點(diǎn)相同。

（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)

程序以發(fā)覺(jué)管理層舞弊行為時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判

斷。

11.甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有（）。

A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及變更原先做出的推斷

B.由于疏忽和誤會(huì)有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)

c.有意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

D.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策

【答案】ACD

【解析】教材P512

12.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力的有（）。

A.競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降

B.須要大量舉債才能滿(mǎn)意探討開(kāi)發(fā)支出的需求，以保持競(jìng)爭(zhēng)力

C.從事重大、異樣或高度困難的交易

D.盈利實(shí)力或財(cái)務(wù)狀況必需滿(mǎn)意債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件

【答案】ABD

【解析】教材P504表21T

13.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。

A.對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒(méi)有剛好訂正已發(fā)覺(jué)的內(nèi)部限制重大缺陷

C.管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平

D.高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更

【答案】ABC

【解析】教材P506表21-1

（五）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮與治理層溝通時(shí)，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

14.在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的有

（）。

A.假如甲公司設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通

B.假如甲公司是集團(tuán)的組成部分，溝通的對(duì)象除了包括甲公司的治理層，還可能

包括集團(tuán)治理層

C.在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通

D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

【答案】AB

【解析】教材P528

15.在與治理層溝通A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列表述中正確的有（）o

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任干脆與治理層溝通

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事

項(xiàng)

D。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不特地為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序

【答案】ACD

【解析】教材P529~530.

16.在與治理層溝通支配的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，通常包括的內(nèi)容有（）。

A.詳細(xì)審計(jì)支配

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

C.對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部限制實(shí)行的方案

D.如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】CD

【解析】教材P531

17.在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的有（）。

A.對(duì)于支配事項(xiàng)的溝通，可以伴同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行

B.對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通

C.對(duì)于留意到的內(nèi)部限制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束后以管理建議書(shū)

形式溝通

D.對(duì)于審計(jì)中發(fā)覺(jué)的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計(jì)工作前溝通

【答案】ABD

【解析】教材P542

（六）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)推斷。

18.下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（）。

A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

C.將分析程序用作限制測(cè)試程序

D.將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

【答案】ABD

【解析】教材P194.

19.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有

（）。

A.在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)微環(huán)節(jié)測(cè)試

D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系

【答案】BC

【解析】教材P196.

20.在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能須要考慮的因素有（）。

A.各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和支配的保證水平

B.通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性

C.在期中測(cè)試后是否還要針對(duì)剩余期間測(cè)試

D.財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度

【答案】ABC

【解析】教材P198.

三、簡(jiǎn)答題（本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如運(yùn)用中文解答，

最高得分為6分；如運(yùn)用英文解答，該小題須全部運(yùn)用英文，最高得分為11分。第2小題

至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量限制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體探討，確立了下列重大

質(zhì)量限制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量限制

制度和職業(yè)道德規(guī)范的狀況；（2）對(duì)員工介紹的客戶(hù)，由員工所在部門(mén)經(jīng)理依據(jù)收費(fèi)的凹凸

自行確定是否承接；（3）全部審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚

未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量限制復(fù)核制度；（5）無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分

歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必需保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（6）以每3年為一個(gè)周期，選取

已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量限制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)

明理由。

【答案】

（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量

和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P7O的

第7段）

（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門(mén)經(jīng)理依據(jù)收費(fèi)的凹凸自行確定是否承接”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿(mǎn)意以下條件，即：①已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，

沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)勝任實(shí)力、時(shí)間和資源；③

能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是依據(jù)收費(fèi)的凹凸自行確定。（教材P66）

（3）違反，表現(xiàn)在“對(duì)全部的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。

理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78

的第2段，P274三、的第一段)

(4)違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量限制復(fù)核制度”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必需實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量限制復(fù)核外，還可以

自行建立推斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異樣狀況或

較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量限制復(fù)核。(教材P76的第2段)

(5)違反，表現(xiàn)在“無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必需保證按時(shí)

出具審計(jì)報(bào)告”。

理由：只有看法分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。(教材P75的第7段)

(6)違反，表現(xiàn)在“檢查對(duì)象為當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在

每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對(duì)當(dāng)年考核等級(jí)

位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。(教材P80(四)的第1段內(nèi)容)

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)審計(jì)

項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(DA注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)

籌得款項(xiàng)，勝利舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建到處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓

給B,B依據(jù)甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的摯友于20X7年2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。

(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20X5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)當(dāng)甲公司辦公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20X8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司

300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：

針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6),分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威逼，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)威逼獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H具有親密關(guān)

系，而且發(fā)生了干脆經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

(2)威逼獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員具有親密關(guān)

系，并購(gòu)買(mǎi)了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。(教材P118)

(3)不威逼獨(dú)立性，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所

財(cái)經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。

(4)威逼獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員D的摯友在審計(jì)客戶(hù)中該買(mǎi)了債券，屬于與審計(jì)項(xiàng)目組

成員有親密關(guān)系的人員在審計(jì)客戶(hù)中擁有干脆經(jīng)濟(jì)利益的情形，將產(chǎn)生自身利益威逼。(教

材P116第17行)

(5)不威逼獨(dú)立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20X5年10月加入審計(jì)客戶(hù)擔(dān)當(dāng)辦

公室主任，但是他與事務(wù)所沒(méi)有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影

響。(教材P121第5段)

(6)威逼獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶(hù)甲公司施加限制的的實(shí)

體中擁有干脆經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶(hù)對(duì)于該實(shí)體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威逼，

沒(méi)有任何防范措施可以消退這種威逼或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>

3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶(hù)數(shù)始終

為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)

銀行存款賬戶(hù)編制銀行存款余額調(diào)整表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)限制

在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：

(DA注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶(hù)在20X8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣

本規(guī)模的一個(gè)因素。

(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款

賬戶(hù)余額微小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶(hù)予以代替。

(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺(jué)其中一張銀行存款余額調(diào)整表由甲

公司銀行存款出納I代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)覺(jué)該表編制正確，不將其視為限制偏

差。

(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)覺(jué)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模

得出的數(shù)值作為該項(xiàng)限制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。

(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%,樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，

發(fā)覺(jué)1例偏差。當(dāng)信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)覺(jué)的偏差率為“1”時(shí)，限制測(cè)試的

風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。

要求：

(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的限制運(yùn)行有效性

進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4),假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。

如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)針對(duì)事項(xiàng)(5),計(jì)算總體偏差率上限。

【答案】：

(1)：總體規(guī)模為甲公司本年度銀行存款余額，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響包括，可接受

的信任過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，預(yù)料總體偏差率。

(2)：

①不正確，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差對(duì)確定樣本規(guī)模沒(méi)有影響，不須要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。

②不正確，隨機(jī)抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，不能更換樣本。

③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)整表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分別限

制，所以?xún)?nèi)部限制未能得到有效執(zhí)行

④正確的

(3)：

總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。

4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審

計(jì)策略和詳細(xì)審計(jì)支配，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解20X8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變更，擬依靠以往審計(jì)中對(duì)管理層、治

理層誠(chéng)信形成的推斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任實(shí)力存有疑慮,擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

(3)如對(duì)支配的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改支配實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)限制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，干脆實(shí)施細(xì)微

環(huán)節(jié)測(cè)試。

(5)因甲公司于20X8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷(xiāo)其銀行賬戶(hù)，擬不再函證該銀行賬戶(hù)。

(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間支配驚慌，擬不函證應(yīng)收賬款，干脆實(shí)施替代審計(jì)程序。

(7)20X8年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)

法獲得有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢(xún)問(wèn)結(jié)果獲得管理層書(shū)面聲

明。

要求：

針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的支配是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之

處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】：

(1)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，同時(shí)必需了解被審計(jì)單位的誠(chéng)信

道德和價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)；

(2)恰當(dāng)；

(3)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)修改支配實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低

檢查風(fēng)險(xiǎn)；

(4)不恰當(dāng)，了解被審計(jì)單位相關(guān)限制的設(shè)計(jì)的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做

的程序；

(5)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)

已結(jié)清的賬戶(hù)；

(6)不恰當(dāng)，除非存在依據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要

或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效的狀況，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證；

(7)不恰當(dāng)，管理層聲明書(shū)中對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)必需以書(shū)面文件的形式存在。

5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20X8年12月31

日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)覺(jué)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤(pán)三者的數(shù)量不一

樣，相關(guān)資料如下：

存貨名稱(chēng)

序號(hào)財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量

1a產(chǎn)品35套30套

30套

2b產(chǎn)品27套25套27套

3c材料1600公斤1600公斤1700公斤

4d材料1200公斤1200公斤1000公廳

要求：

(1)依據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶(hù)登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶(hù)登記的狀況,

逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要緣由。

(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一樣狀況，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的

審計(jì)程序。

【答案】

針對(duì)要求(1)：

①對(duì)于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財(cái)務(wù)部門(mén)少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；

②對(duì)于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫(kù)時(shí)倉(cāng)庫(kù)少記，出庫(kù)時(shí)倉(cāng)庫(kù)多記；

③對(duì)于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位托付代銷(xiāo)存貨或已經(jīng)銷(xiāo)售存貨未發(fā)出；

④對(duì)于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)托付外單位銷(xiāo)售。

針對(duì)要求(2)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明緣由，實(shí)施包括函證、檢查出庫(kù)單和入庫(kù)單等程序，并建議被審計(jì)單位

調(diào)整報(bào)表，做到賬實(shí)相符。

四、綜合題（本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題

卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍

五入。）

1.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受托付，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)

資料如下：

資料一：甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)40%的股權(quán)，20X8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年

未審利潤(rùn)總額的30%。聯(lián)營(yíng)企業(yè)20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查選購(gòu)合同和發(fā)票

等原始單證，以獲得與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。

資料三：8注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)

容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

記賬憑證編記賬憑證

發(fā)票日期出庫(kù)單日期

記賬憑證日期號(hào)金額

20X8年1月5

轉(zhuǎn)字1020x8年1月8日

H1220X8年1月8日

20X8年2月20

轉(zhuǎn)字30

日—12020x8年2月20日不適用

20X8年2月28

轉(zhuǎn)字45

日720x8年2月27E120義8年2月27日

20X8年3月20

轉(zhuǎn)字4020X8年3月19日

日820X8年3月19日

（略）

20X8年11月3

轉(zhuǎn)字4

S1020x8年11月2日20X8年11月2日

20X8年11月1520X8年11月14日

轉(zhuǎn)字2820020義8年11月14日

0

20X8年12月10

轉(zhuǎn)字5025020X8年12月10日20X8年12月10H

日

審計(jì)說(shuō)明：

(1)依據(jù)銷(xiāo)售合同約定，在客戶(hù)收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取

得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷(xiāo)售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫(kù)單日期，未發(fā)覺(jué)異樣。發(fā)票和出庫(kù)單中

的其他信息與記賬憑證一樣。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證反映的銷(xiāo)售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)明

系調(diào)整售價(jià)所致。

(4)2月轉(zhuǎn)字30號(hào)記賬憑證反映，甲公司在20X7年度銷(xiāo)售并確認(rèn)收入的一筆交易，

于20義8年2月發(fā)生銷(xiāo)貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊(cè)會(huì)

計(jì)師于20X8年3月對(duì)甲公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門(mén)于20X8年12月要求甲公司在20X9

年9月30日前停止生產(chǎn)和銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力

作出的評(píng)估和擬實(shí)行的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但?/p>

能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或狀況存在重大不確定性。甲公司己在財(cái)務(wù)報(bào)表

附注中作出充分披露。

要求：

(1)針對(duì)資料一，假如A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參加其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，

指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

(2)針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁(yè)給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額

相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

假如不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和

審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案干脆填入答題卷第9頁(yè)相應(yīng)的表格內(nèi)。

(3)針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在

的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(4)針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，假如擬對(duì)20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表

出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)一一比較數(shù)據(jù)》的要求，指

出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)實(shí)行哪些措施。

(5)假定只存在資料四所述狀況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案干脆填入答題卷第11頁(yè)。

審計(jì)報(bào)告

甲公司全體股東:

（引言段略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

（略）

三、審計(jì)看法

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

（簽名并蓋章）

中國(guó)XX市

二ox九年x月x日

【答案】

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢詫?shí)施下列程序參加其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工

作：（參考教材P556）

①與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的管理層探討對(duì)甲公司有重要影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng);

②與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師探討錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；

③復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。

（2）

是否可以獲得充分、適當(dāng)?shù)?/p>

相關(guān)認(rèn)定主要實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)路徑起點(diǎn)

審計(jì)證據(jù)（是/否）

存在是

檢查上期注冊(cè)會(huì)計(jì)師上期固定資產(chǎn)工作底

完整性否

審計(jì)工作底稿稿實(shí)地盤(pán)點(diǎn)記錄

權(quán)利和義務(wù)是

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸?/p>

（3）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：

①第（1）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序不存在不當(dāng)之處。

②第（2）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序不存在不當(dāng)之處。

③第（3）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠依據(jù)獲得的財(cái)務(wù)經(jīng)理的詢(xún)問(wèn)

結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場(chǎng)價(jià)格變更信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)

于價(jià)格調(diào)整的會(huì)議記錄和相關(guān)文件。必要時(shí)向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證銷(xiāo)售合同中的價(jià)格條

款。

（4）針對(duì)事項(xiàng)（4）,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以

前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留看法的審計(jì)報(bào)告，則這種狀況下：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層探討，要求進(jìn)行三方會(huì)談，將該事項(xiàng)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)

管理層重新出具20X7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。

在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是

否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一樣，且在附注中已經(jīng)對(duì)更正

狀況做出了充分披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)。

②管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求支配與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的三方會(huì)談，并依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的看法修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲得前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。

（5）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

三、審計(jì)看法

我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在全部

重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2023年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量。

我們提示財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，

被政府部門(mén)責(zé)令于20X9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品，雖然公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表

附注X中充分披露了擬實(shí)行的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力仍舊存在重大不確定性，可能無(wú)

法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)看法。

【鏈接】與輕四最終六套題第六套題綜合題報(bào)告類(lèi)型“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)留看法審計(jì)報(bào)告”

相同。

2.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年

度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司狀況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘

錄如下：

（1）甲公司于20X8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）

生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷(xiāo)售狀況良好，甲公司自20X8年2月起大幅削減了

T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20X8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需

原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)

計(jì)新奇，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20X8年6月支付500萬(wàn)元購(gòu)

入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的永久運(yùn)用權(quán)，并將其確認(rèn)為運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析

報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于20X8年初推出類(lèi)似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷(xiāo)售良好。同時(shí)，

乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20X8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬(wàn)元受讓

丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙

公司共有5名董事）參加其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

(4)甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成肯定影響。盡管四周居民要求賜

予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與四周

居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20X8年12月26日確定對(duì)居民賜予總額為100萬(wàn)元的一次性

補(bǔ)償，并制定了詳細(xì)的補(bǔ)償方案。20X9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償確定

和詳細(xì)補(bǔ)償方案。

資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲得的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如

下(金額單位：萬(wàn)元)：

未審數(shù)已審數(shù)

年份

產(chǎn)品20X8年20X7年

項(xiàng)目

S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品

營(yíng)業(yè)收入

3234030002044002850018000

營(yíng)業(yè)成本

2750029201980002720015300

存貨

S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨

賬面余額23401804440020304130

減：存貨跌價(jià)打算000000

賬面價(jià)值23401804440020304130

長(zhǎng)期股權(quán)投資一聯(lián)營(yíng)

公司一丙公司

年初余額00

加：增加投資18000

力口：按權(quán)益法調(diào)整

200

數(shù)

年末余額18200

無(wú)形資產(chǎn)

非專(zhuān)利技術(shù)5000

預(yù)料負(fù)債

居民環(huán)境污染補(bǔ)償1000

資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如

下：

(1)抽取肯定數(shù)量的20X8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)

售發(fā)票和記賬憑證一樣。

(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)打算的計(jì)提是否充分。

(3)對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)買(mǎi)合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。

(4)依據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算

方法是否正確。

(5)依據(jù)詳細(xì)的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。

要求：

(1)針對(duì)資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)

是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與

哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)料負(fù)

債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案干脆填入答題卷第12頁(yè)至第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對(duì)資料三(1)至(5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與

依據(jù)資料一(結(jié)合資料一)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否干脆相關(guān)。假如干脆相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是

哪一項(xiàng)(或者哪幾項(xiàng))識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案干脆填入答題卷第14

頁(yè)至第15頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】

(1)

是否可能表

明存在重大財(cái)務(wù)報(bào)表