基礎(chǔ)會(huì)計(jì)電子教案 模塊二 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2.7.1

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題模塊二工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算授課班級授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)1.掌握交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方法2.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算方法能力目標(biāo)1.能夠進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2.能夠進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算素質(zhì)目標(biāo)樹立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算教學(xué)難點(diǎn)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)通過前面的學(xué)習(xí)，你已經(jīng)掌握了工業(yè)企業(yè)從籌資核算到采購、生產(chǎn)、銷售，直至利潤和利潤分配核算等基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。在企業(yè)經(jīng)營中，還有一些經(jīng)常發(fā)生的、較為重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在本任務(wù)中介紹，它們是基于基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的適度擴(kuò)展。在學(xué)習(xí)了本任務(wù)的相關(guān)知識后，請你根據(jù)本模塊“應(yīng)用拓展”習(xí)題八提供的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。一體化教學(xué)一、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。1．交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)、出售等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“其他貨幣資金”等賬戶進(jìn)行核算。（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，可按具體投資項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬。（3）“投資收益”賬戶?！巴顿Y收益”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)持有交易性資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益，以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，可按具體投資項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬。（4）“應(yīng)收股利”賬戶?！皯?yīng)收股利”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)分得的利潤。該賬戶應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。（5）“應(yīng)收利息”賬戶?！皯?yīng)收利息”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因債權(quán)投資而在一年內(nèi)到期收回的利息。該賬戶應(yīng)按借款人進(jìn)行明細(xì)核算。（6）“其他貨幣資金”賬戶?！捌渌泿刨Y金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照其他貨幣資金的具體內(nèi)容分別開設(shè)“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“信用證保證金存款”“存出投資款”“外埠存款”等明細(xì)賬戶，并根據(jù)各項(xiàng)其他貨幣資金的開戶單位開設(shè)三級明細(xì)賬戶進(jìn)行分類核算。2．交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（1）取得交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值作為其初始入賬金額。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資損失直接計(jì)入投資收益。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。【例2-54】AAA公司通過證券公司從證券市場購入甲公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格5.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費(fèi)用1500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為90元。AAA公司將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——成本500000應(yīng)收股利——甲公司60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90投資收益——甲公司股票1500貸：其他貨幣資金——存出投資款561590（2）持有交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在持有期間的核算涉及分紅派息、價(jià)格波動(dòng)等核算事項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資取得的收益。但在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目?！纠?-55】承【例2-54】的資料，AAA公司收到甲上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利60000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收股利——甲公司60000【例2-56】月末，AAA公司當(dāng)月購入的甲公司股票價(jià)格跌到每股4.5元。資金運(yùn)動(dòng)分析：AAA公司購入的甲公司股票被劃分為交易性金融資產(chǎn)，在月末應(yīng)以該股票的公允價(jià)值計(jì)量其賬面價(jià)值，由于該股票價(jià)格下跌，該資產(chǎn)價(jià)值下降，應(yīng)貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)減記公允價(jià)值金額=500000-100000×4.5=50000（元）；由于股票下跌，AAA公司對該股票的投資產(chǎn)生了賬面損失，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——甲公司股票50000貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)50000【例2-57】AAA公司持有甲公司股票半年后，該公司宣告分紅方案，每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元。AAA公司共持有100000股。資金運(yùn)動(dòng)分析：AAA公司在持有股票期間所獲得的現(xiàn)金股利屬于股票投資收益，應(yīng)貸記“投資收益”賬戶；在宣告分紅方案時(shí)尚未發(fā)放該現(xiàn)金股利，應(yīng)收股利債權(quán)增加，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收股利——甲公司股票10000貸：投資收益——甲公司股票10000（3）出售交易性金融資產(chǎn)?！纠?-58】AAA公司將購入的甲公司股票售出，收回價(jià)款600000元。已知該交易性金融資產(chǎn)上月末的公允價(jià)值為每股4.5元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。資金運(yùn)動(dòng)分析：AAA公司將股票售出后，扣除交易費(fèi)用，其在證券公司的資金賬戶實(shí)得資金600000元，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶；AAA公司將股票售出后，有關(guān)該股票的賬面金額應(yīng)全部沖銷，應(yīng)貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；售出股票時(shí)，由交易價(jià)格與賬面的差額和交易費(fèi)用共同影響，形成股票投資的收益，即600000-4.5×100000=150000（元），應(yīng)貸記“投資收益”賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他貨幣資金——存出投資款600000交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)50000貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——成本500000投資收益——甲公司股票150000（4）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（無須扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度?！纠?-59】根據(jù)【例2-54】【例2-58】的資料，計(jì)算該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額=（600000-560000）÷（1+6%）×6%=2264.15（元）該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：投資收益——甲公司股票2264.15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2264.15二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回，由此使企業(yè)遭受的損失即為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為信用減值損失，并采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1．應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，它是“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。（2）“信用減值損失”賬戶?！靶庞脺p值損失”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回應(yīng)收賬款而遭受的損失。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2．應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)的核算（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算。備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失，常用的壞賬損失的估計(jì)方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。以企業(yè)常用的應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例，企業(yè)于年末根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和壞賬計(jì)提比率，需將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整為與應(yīng)收款項(xiàng)相應(yīng)的金額，由此形成以下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額如果計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額小于年末“壞賬準(zhǔn)備”的應(yīng)有金額，則應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；反之，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)多余的壞賬準(zhǔn)備?！纠?-60】2019年年末，AAA公司應(yīng)收賬款余額為600000元，自該年起按應(yīng)收款項(xiàng)0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：信用減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000【例2-61】2020年年末，AAA公司“應(yīng)收賬款”賬戶余額為700000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為3000元，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。借：信用減值損失500貸：壞賬準(zhǔn)備500（2）發(fā)生壞賬的核算。企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素，一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。①債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的。②債務(wù)人在較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。【例2-62】2021年，天麗公司因經(jīng)營不善破產(chǎn)清算，其所欠貨款30000元已無法收回，AAA公司做壞賬處理。資金運(yùn)動(dòng)分析：因天麗公司破產(chǎn)，對天麗公司的應(yīng)收賬款已無法收回，應(yīng)沖銷該賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的壞賬沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：壞賬準(zhǔn)備