企業(yè)財務會計電子教案 12金融資產(chǎn)核算1

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目五金融資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容投資概述；2.金融資產(chǎn)及其分類；3.交易性金融資產(chǎn)；教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1．熟悉投資的含義；2．熟悉金融資產(chǎn)的分類；3．掌握交易性金融資產(chǎn)的核算。能力目標能正確區(qū)分不同的金融資產(chǎn)；能核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點1.金融資產(chǎn)的分類；2.交易性金融資產(chǎn)。教學難點交易性金融資產(chǎn)課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導請了解《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）。實施一體化教學一、投資概述投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為，通常指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。為了更好地體現(xiàn)管理部門的目的和意圖，便于加強對投資的管理，準確地組織對投資業(yè)務的核算，首先應按一定標準將投資分為以下幾類。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此類金融資產(chǎn)又可進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（2）債權投資。其主要是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（3）貸款和應收款項。貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款；應收款項是一般企業(yè)銷售商品或提供勞務等形成的。（4）其他債權投資（債券類）和其他權益工具投資（股票類）。其通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。如購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。（5）長期股權投資。其主要是指通過投資取得被投資單位的股份，通常為長期持有，并期望通過股權投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。這類投資通常具有投資大、期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大利益等特點。二、金融資產(chǎn)及其分類企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、貸款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。因此，上述投資業(yè)務形成的資產(chǎn)，又可以進一步細分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。其中，在取得時作為金融資產(chǎn)進行初始確認的有：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，除了交易性金融資產(chǎn)（持有準備近期出售賺取差價的）和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外，還包括金融資產(chǎn)中的衍生工具；②債權投資；③貸款和應收款項；④其他債權投資和其他權益工具投資。劃分為第一類的金融資產(chǎn)不可重分類為其他3類，其他3類也不可重分類為第一類，只有第二類和第四類在特定條件下可重分類。三、交易性金融資產(chǎn)概述1．交易性金融資產(chǎn)的確認交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。2．交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)由于在活躍市場上有報價且持有時間較短，取得和持有期間均應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。而發(fā)生的交易費用（包括可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出）則直接計入當期損益。3．交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算的科目設置（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目。（2）“公允價值變動損益”科目。（3）“投資收益”科目。四、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算1．交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按支付的相關交易費用，借記“投資收益”科目；發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按企業(yè)所支付的價款總額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”或“銀行存款”等科目。【例5-1】2020年3月20日，甲公司從上海證券交易所賬戶支付790000元購入A公司股票50000股，短期持有，每股價格為15.8元，另發(fā)生交易費用4600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為276元。甲公司將持有的A公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應做賬務處理如下。購入A公司股票時。借：交易性金融資產(chǎn)——成本790000投資收益4600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）276貸：其他貨幣資金——存出投資款794876【例5-2】2020年1月1日，甲公司從深圳證券交易所賬戶支付1050000元（含已到付息期但尚未領取的利息50000元）購入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用5000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為300元。該債券面值為1000000元，剩余期限為1年，票面年利率為10%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應做賬務處理如下。甲公司購入B公司債券時。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050000投資收益5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）300貸：其他貨幣資金——存出投資款10553002．交易性金融資產(chǎn)的持有（1）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為投資收益。按相應金額，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?-3】承接【例5-1】，2020年8月15日，A公司宣告上半年股利分配方案為每股支付現(xiàn)金股利0.6元，股利將于8月25日支付，款項存入證券賬戶。甲公司應做賬務處理如下。①A公司8月15日宣告分派現(xiàn)金股利時。借：應收股利——A公司30000貸：投資收益30000②8月25日收到現(xiàn)金股利時。借：其他貨幣資金——存出投資款30000貸：應收股利——A公司30000【例5-4】承接【例5-2】，2020年7月25日收到B公司派發(fā)的2020年上半年的債券利息，款項存入證券賬戶。甲公司應做賬務處理如下。①6月30日，計算應收取B公司上半年的債券利息收入。借：應收利息——B公司50000貸：投資收益50000②7月25日實際收到時。借：其他貨幣資金——存出投資款50000貸：應收利息——B公司50000（2）交易性金融資產(chǎn)的期末計量。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。當公允價值高于賬面余額時，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；若資產(chǎn)負債表日，公允價值低于賬面余額，則做相反分錄?！纠?-5】承接【例5-1】，甲公司持有的A公司股票在2020年6月30日每股市價為17元。甲公司2020年6月30日應做賬務處理如下。①確認該股票的公允價值變動損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60000貸：公允價值變動損益60000②將公允價值變動損益結轉(zhuǎn)當期損益。借：公允價值變動損益60000貸：本年利潤60000【例5-6】承接【例5-2】，2020年6月30日，甲公司持有的B公司債券的市價為1200000元（其中含上半年利息50000元）。甲公司2020年6月30日應做賬務處理如下。①計算上半年利息收入。借：應收利息——B公司50000貸：投資收益50000②確認該債券的公允價值變動損益。借：公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000003．交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)應按出售交易性金融資產(chǎn)實際收到的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的公允價值變動部分，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。4．轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品當月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金