納稅計繳與申報（第四版）課件7.4 委托加工消費稅繳納及稅務(wù)處理

7.4委托加工消費稅繳納及稅務(wù)處理委托加工消費稅繳納委托加工應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款委托加工的應(yīng)稅消費品委托方生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅款準予按規(guī)定抵扣1、委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工消費稅繳納不再繳納消費稅不高于計稅價格出售出售不再繳納消費稅3、委托方將收回的應(yīng)稅消費品2、委托加工的應(yīng)稅消費品出售委托加工消費稅繳納需按照規(guī)定申報繳納消費稅扣除受托方代收代繳消費稅不屬于直接出售4、委托方高于受托方計稅價格出售委托加工消費稅繳納由委托方收回后繳納消費稅5、委托個人加工的應(yīng)稅消費品對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅委托加工消費稅繳納2.應(yīng)稅消費品納稅的計算方式受托方計算代收代繳消費稅時受托方有同類參照同類無同類參照組價加工的應(yīng)稅消費品從價定率計征消費稅受托方組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率委托加工消費稅繳納受托方計算代收代繳消費稅時應(yīng)稅消費稅屬復(fù)合計征消費稅卷煙白酒組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額消費稅)÷(1-消費稅比例稅率)代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收消費稅材料成本是加工材料的實際成本委托加工消費稅繳納按照稅法規(guī)定委托加工物資屬于應(yīng)稅消費品所負擔(dān)消費稅屬于加工物資收回后用于銷售不高于受托方的計稅價格出售不再繳納消費稅委托方委托加工消費稅繳納以高于受托方的計稅價格出售不屬于直接出售需按照規(guī)定申報繳納消費稅準予扣除已代收代繳消費稅應(yīng)稅消費品納稅地點確定“委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。”

“委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。”

1、《中華人民共和國消費稅暫行條例》2、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》委托加工消費稅稅務(wù)處理委托加工物資應(yīng)負擔(dān)增值稅消費稅，區(qū)分情況委托加工物資應(yīng)負擔(dān)的增值稅加工物資用于應(yīng)交增值稅項目取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進項稅額不計入委托加工物資成本中應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)借方1.按照稅法規(guī)定委托加工消費稅稅務(wù)處理屬于加工物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目未取得增值稅專用發(fā)票納稅人和小規(guī)模納稅人加工物資進項稅額計入委托加工物資成本委托加工物資科目借方不能抵扣委托加工消費稅稅務(wù)處理委托加工物資屬于應(yīng)稅消費品所負擔(dān)的消費稅屬于加工物資收回后直接用于銷售將代扣代交的消費稅記入“委托加工物資”科目借方2.按照稅法規(guī)定委托加工消費稅稅務(wù)處理加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費產(chǎn)品按規(guī)定準予抵扣的將代扣