納稅計繳與申報（第四版）課件9.7 特別納稅調(diào)整

9.7特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整稅務機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價資本弱化避稅港避稅其他避稅情況一般納稅調(diào)整企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收制度規(guī)定不一致依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅所作的稅務調(diào)整并據(jù)此重新調(diào)整計算納稅不同于一般納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行游稅成為常見的稅收逃游方法跨國經(jīng)濟活動中高稅國企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價一、特別納稅調(diào)整低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)低稅國企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國達到最大限度減輕其稅負一、特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法（二）資本弱化為少納稅或其他目的，在所投資企業(yè)的資本中降低權(quán)益資本比重提高債務資本比重以貸款方式替代募股方式一、特別納稅調(diào)整企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除規(guī)定標準:金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1（三）避稅港稅率很低、甚至完全免稅的國家或地區(qū)一、特別納稅調(diào)整無稅避稅港不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產(chǎn)稅，如開曼群島等低稅避稅港稅率低于一般國際水平如英屬維爾京群島等企業(yè)到避稅港注冊成立境外所得歸入避稅港一、特別納稅調(diào)整由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國居民控制設立在實際稅負明顯低于25%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)并非因合理經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配上述利潤歸屬于該居民企業(yè)部分應當計入該居民企業(yè)的當期收入二、特別納稅調(diào)整的原則1.公正合理原則應當遵循公正、合理原則根據(jù)實際情況確定應當繳納的稅款2.依法依規(guī)原則依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行，不能違反國家法律法規(guī)3.及時性原則應當及時進行避免因時間拖延而導致更大的損失三、特別納稅調(diào)整的程序1.確定調(diào)整事項企業(yè)需要明確需要進行特別納稅調(diào)整的具體事項企業(yè)重組、改制、合并、分立等企業(yè)投資或收購其他企業(yè)企業(yè)發(fā)生財務危機等三、特別納稅調(diào)整的程序2.收集相關(guān)資料需要收集與特別納稅調(diào)整有關(guān)的各種資料財務報表合同文件法律法規(guī)文件等3.制定特別納稅調(diào)整方案根據(jù)收集到的相關(guān)資料制定符合實際情況的調(diào)整方案內(nèi)部審批后提交給稅務部門審核三、特別納稅調(diào)整的程序4.申報和繳納稅款按照調(diào)整方案申報和繳納相應的稅款5.監(jiān)督檢查和復核調(diào)整完成后稅務部門會對企業(yè)進行監(jiān)督檢查和復核發(fā)現(xiàn)問題將要求企業(yè)進行補正并對違規(guī)行為進行處罰四、特別納稅調(diào)整的注意事項01.遵守法律法規(guī)必須遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，否則將面臨處罰02.保持良好信譽度保持良好的信譽度，避免因違規(guī)操作而影響企業(yè)形象和信譽四、特別納稅調(diào)整的注意事項03.積極配合稅務部門積極