報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)-教學(xué)課件 第四章 海關(guān)稅收

第四章海關(guān)稅收目錄CONTENTS第一節(jié)海關(guān)稅收概述第二節(jié)海關(guān)征稅管理第三節(jié)海關(guān)商品歸類第四節(jié)海關(guān)估價(jià)第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理第六節(jié)海關(guān)減免稅管理第一節(jié)海關(guān)稅收概述一、相關(guān)概念

（一）關(guān)稅關(guān)稅是指海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策、公布實(shí)施的稅法和進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出境貨物、物品、運(yùn)輸工具所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）代征稅由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)稅主要有增值稅和消費(fèi)稅。（三）其他海關(guān)還負(fù)責(zé)征收船舶噸稅、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金。第一節(jié)海關(guān)稅收概述（四）起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。一般情況下，關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的予以免征。（五）關(guān)稅納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。第一節(jié)海關(guān)稅收概述二、關(guān)稅的分類按照進(jìn)出口貨物的流向進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)稅方法從價(jià)稅從量稅復(fù)合稅選擇稅滑準(zhǔn)稅按照關(guān)稅的性質(zhì)普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅按照是否根據(jù)稅則征收正稅附加稅1.反傾銷稅2.反補(bǔ)貼稅3.保障措施關(guān)稅4.報(bào)復(fù)性關(guān)稅第二節(jié)海關(guān)征稅管理一、關(guān)稅稅率的設(shè)置關(guān)稅稅率進(jìn)口最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率關(guān)稅配額稅率出口出口稅率第二節(jié)海關(guān)征稅管理（一）最惠國(guó)稅率（TheMostFavoredNationTariffRates）最惠國(guó)待遇是國(guó)際貿(mào)易中的基本原則。1.原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率；2.原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。對(duì)于非WTO成員，但是在與我國(guó)達(dá)成雙邊貿(mào)易協(xié)議中規(guī)定相互給予最惠國(guó)待遇條款的進(jìn)口貨物，同樣適用最惠國(guó)稅率；3.原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。對(duì)于國(guó)產(chǎn)貨物出口后復(fù)進(jìn)口的，根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則判斷，其原產(chǎn)地仍為中國(guó)的，也同樣適用最惠國(guó)稅率。第二節(jié)海關(guān)征稅管理（二）協(xié)定稅率（TheAgreementTariffRates）原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。一般情況下，簽訂協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)是互相給予優(yōu)惠待遇，協(xié)定稅率通常比最惠國(guó)稅率優(yōu)惠。第二節(jié)海關(guān)征稅管理（三）特惠稅率（TheSpecialPreferentialTariffRates）原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。（四）普通稅率（TheGeneralTariffRates）原產(chǎn)于適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率以外的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。（五）暫定稅率（TheInterimTariffRates）是指對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影響的進(jìn)出口貨物實(shí)行的一種臨時(shí)性進(jìn)出口關(guān)稅稅率。（六）關(guān)稅配額稅率（TheTariffQuotaRates）關(guān)稅配額制度是一種國(guó)際通行的慣例，是一種在一定數(shù)量?jī)?nèi)進(jìn)出口實(shí)行低稅率，超過規(guī)定數(shù)量就實(shí)行高稅率的辦法。第二節(jié)海關(guān)征稅管理（七）出口關(guān)稅稅率（TariffRatesonExportedGoods）為保護(hù)本國(guó)需求量比較大的工業(yè)原料、不可再生的自然資源等，征收出口關(guān)稅限制其出口，或是利用出口關(guān)稅調(diào)節(jié)出口流量，控制盲目出口，以穩(wěn)定國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格，爭(zhēng)取該商品在國(guó)際市場(chǎng)上取得有利售價(jià)，對(duì)部分商品征收出口關(guān)稅。第二節(jié)海關(guān)征稅管理二、關(guān)稅稅率的適用（一）稅率的確定。適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率第二節(jié)海關(guān)征稅管理出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的進(jìn)口貨物，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率第二節(jié)海關(guān)征稅管理（二）稅率適用時(shí)間的確定。進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。（三）稅率適用的特殊情況。1.對(duì)于采取兩步申報(bào)的貨物，適用第一次概要申報(bào)之日實(shí)施的稅率。2.對(duì)于無法確定原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）的進(jìn)口貨物，一律按普通稅率征稅。（四）匯率的適用。稅率適用之日就是匯率適用之日。第二節(jié)海關(guān)征稅管理三、稅款計(jì)算（一）關(guān)稅的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率2.從量計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位關(guān)稅稅額第二節(jié)海關(guān)征稅管理（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（完稅價(jià)格+實(shí)征關(guān)稅稅額+實(shí)征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率（三）消費(fèi)稅1.從價(jià)計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔（完稅價(jià)格+實(shí)征關(guān)稅稅額）/（1－消費(fèi)稅稅率）〕×消費(fèi)稅稅率2.從量計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位消費(fèi)稅稅額（四）反傾銷稅的計(jì)算公式反傾銷稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率第二節(jié)海關(guān)征稅管理四、稅款的征收（一）納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以納稅義務(wù)人的名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，報(bào)關(guān)企業(yè)對(duì)少征或者漏征的稅款、滯納金與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以報(bào)關(guān)企業(yè)的名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)的，報(bào)關(guān)企業(yè)與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。除不可抗力外，在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間，海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對(duì)海關(guān)監(jiān)管貨物負(fù)有保管義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任。第二節(jié)海關(guān)征稅管理自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納的按日加收滯納稅款0.5‰

的滯納金。滯納天數(shù)的計(jì)算：自滯納稅款之日起至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止，其中的法定節(jié)假日不予扣除。海關(guān)對(duì)未履行稅款給付義務(wù)的納稅義務(wù)人征收稅款滯納金，納稅義務(wù)人主動(dòng)采取措施補(bǔ)繳稅款的，海關(guān)依法可以減免稅款滯納金。

繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。計(jì)算公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額*0.5‰*滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)起征額：50元（二）關(guān)稅繳納的期限和滯納金。第二節(jié)海關(guān)征稅管理（三）稅款繳納方式以支付方式區(qū)分電子支付柜臺(tái)支付以繳納頻度區(qū)分逐票征稅匯總征稅兩步申報(bào)疊加匯總征稅模式第二節(jié)海關(guān)征稅管理“兩步申報(bào)”報(bào)關(guān)單“匯總征稅”模式納稅第二節(jié)海關(guān)征稅管理第二節(jié)海關(guān)征稅管理五、稅款的退還、補(bǔ)征與延期繳納（一）稅款的退還。稅款的退還是指納稅義務(wù)人繳納稅款后，將已入國(guó)庫的稅款退庫和退付。進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的退還，適用關(guān)稅退還的規(guī)定。（二）稅款的補(bǔ)征和追征。進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。（三）稅款的延期繳納。納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款。第二節(jié)海關(guān)征稅管理六、稅款擔(dān)保（一）稅款擔(dān)保概念。稅款擔(dān)保是指納稅義務(wù)人以法定形式向海關(guān)承諾在一定期限內(nèi)履行其納稅義務(wù)的行為。（二）稅款擔(dān)保的種類。海關(guān)稅款擔(dān)保一般為保證金、銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函。第二節(jié)海關(guān)征稅管理（三）可以繳納稅款擔(dān)保，申請(qǐng)?zhí)崆胺判胸浳锏倪m用情形。1.海關(guān)尚未確定商品歸類、完稅價(jià)格、原產(chǎn)地等征稅要件的；2.正在海關(guān)辦理減免稅審批手續(xù)的；3.申請(qǐng)延期繳納稅款的；4.暫時(shí)進(jìn)出境的；5.貨物進(jìn)境修理和出境加工的，按保稅貨物實(shí)施管理的除外；6.因殘損、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符，納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口無代價(jià)抵償貨物時(shí)，原進(jìn)口貨物尚未退運(yùn)出境或者尚未放棄交由海關(guān)處理的，或者原出口貨物尚未退運(yùn)進(jìn)境的；7.租賃貨物進(jìn)口等其他按照有關(guān)規(guī)定需要提供稅款擔(dān)保的。第二節(jié)海關(guān)征稅管理（四）允許擔(dān)保期限稅款擔(dān)保期限一般不超過6個(gè)月，特殊情況需要延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)。（五）擔(dān)保方式海關(guān)稅款擔(dān)保一般采用保證金、銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)出具連帶責(zé)任保證保函方式。（六）稅款擔(dān)保的處置。在海關(guān)批準(zhǔn)的擔(dān)保期限內(nèi)，納稅義務(wù)人履行納稅義務(wù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人履行納稅義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)解除稅款擔(dān)保的相關(guān)手續(xù)。海關(guān)事務(wù)擔(dān)保新方式----關(guān)稅保證保險(xiǎn)是以進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人作為投保人，海關(guān)作為被保險(xiǎn)人，企業(yè)向參加試點(diǎn)的保險(xiǎn)公司購(gòu)買關(guān)稅保證保險(xiǎn)后，憑借保險(xiǎn)公司出具的《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》向海關(guān)辦理稅款類擔(dān)保手續(xù)，即可實(shí)現(xiàn)“先放行后繳稅”。關(guān)稅保證保險(xiǎn)無須抵押、無須繳納保證金，不占用銀行授信額度，除失信企業(yè)外，無論企業(yè)規(guī)模大小、銀行授信多少，均可以通過買保單實(shí)現(xiàn)進(jìn)口企業(yè)“先放行、后繳稅”，有效降低企業(yè)的資金成本和時(shí)間成本。第二節(jié)海關(guān)征稅管理第三節(jié)海關(guān)商品歸類一、進(jìn)出口商品歸類概述（一）進(jìn)出口商品歸類的概念及意義進(jìn)出口商品歸類，是指在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)調(diào)制度公約》）商品分類目錄體系下，以《稅則》為基礎(chǔ)，按照《進(jìn)出口稅則稅則注釋》（以下簡(jiǎn)稱《稅則注釋》)、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則本國(guó)子目注釋（以下簡(jiǎn)稱《本國(guó)子目注釋》）以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定的要求，確定進(jìn)出口貨物商品編碼的活動(dòng)。第三節(jié)海關(guān)商品歸類（二）商品分類目錄歷史沿革《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度國(guó)際公約》《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》1983年6月海關(guān)合作理事會(huì)（即WCO）第61/62屆會(huì)議通過了《協(xié)調(diào)制度公約》及其附件《協(xié)調(diào)制度》。使《協(xié)調(diào)制度》成為第一個(gè)以公約形式保證其在世界范圍統(tǒng)一實(shí)施的商品分類目錄?！秴f(xié)調(diào)制度公約》及其附件于1988年1月1日正式實(shí)施，當(dāng)時(shí)采用該目錄的共有40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)；截止到目前，世界主要貿(mào)易國(guó)家和地區(qū)已成為締約方（包括1個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟（歐盟））加入了該公約，正式使用《協(xié)調(diào)制度》的國(guó)家、海關(guān)或經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟達(dá)到200個(gè)，涵蓋了全世界國(guó)際貿(mào)易總量的98%以上；《協(xié)調(diào)制度》是迄今為止國(guó)際貿(mào)易應(yīng)用最為廣泛的商品目錄，國(guó)際貿(mào)易商品分類的一種“標(biāo)準(zhǔn)語言”。只有極少數(shù)不發(fā)達(dá)國(guó)家未采用。第三節(jié)海關(guān)商品歸類（三）歸類依據(jù)《稅則》《稅則注釋》《本國(guó)子目注釋》海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定海關(guān)總署發(fā)布的歸類決定第三節(jié)海關(guān)商品歸類（四）商品編碼表的結(jié)構(gòu)1.商品編碼表商品編碼表由商品編碼和商品名稱組成。編碼27011100--無煙煤含義第二十七章品目一級(jí)子目二級(jí)子目三級(jí)子目四級(jí)子目第三節(jié)海關(guān)商品歸類類第二類植物產(chǎn)品章第八章食用水果及堅(jiān)果；柑橘屬水果或甜瓜的果皮品目08.09鮮的杏、櫻桃、桃、李及黑刺李：品目號(hào)（品目條文）子目08091000—杏一級(jí)子目子目號(hào)（子目條文）

—櫻桃一級(jí)子目08092100——?dú)W洲酸櫻桃二級(jí)子目08092900——其他二級(jí)子目第三節(jié)海關(guān)商品歸類2.注釋《協(xié)調(diào)制度》中的注釋是解釋說明性的規(guī)定。第三節(jié)海關(guān)商品歸類第三節(jié)海關(guān)商品歸類二、歸類總規(guī)則歸類總規(guī)則一歸類總規(guī)則二歸類總規(guī)則三歸類總規(guī)則四歸類總規(guī)則五歸類總規(guī)則六第三節(jié)海關(guān)商品歸類歸類總規(guī)則一類、章及分章的標(biāo)題、僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注確定，如品目、類注或章注無其他規(guī)定，則按以下規(guī)則確定。例1：鮮番茄—在07.02的品目條文中“鮮或冷藏的番茄”描述規(guī)定的十分明確；—同時(shí)，有關(guān)類、章也沒有對(duì)此作其他規(guī)定；—因此，根據(jù)07.02的品目條文，鮮番茄歸入品目07.02。規(guī)則一應(yīng)用示例第三節(jié)海關(guān)商品歸類例2：活鱒魚魚苗

—從第一類的類標(biāo)題及第一章標(biāo)題（活動(dòng)物）引導(dǎo)我們到該類第一章查找要?dú)w類的商品；

—第一類的注釋一還規(guī)定本類的各屬種動(dòng)物，除條文另有規(guī)定的以外，均包括其幼仔在內(nèi)；

—但是在閱讀第一章的章注釋一時(shí)，注意到其明確規(guī)定第一章不包括稅號(hào)03.01的魚，該章的稅目條文也沒有出現(xiàn)含有活魚相應(yīng)的商品描述。—同時(shí)章注釋也告訴我們活魚可能歸在稅號(hào)03.01，查找到這一稅號(hào)并閱讀其條文是“活魚”，活鱒魚就列在0301.91的子目項(xiàng)下。因此，活鱒魚魚苗的稅號(hào)是0301.9110。第三節(jié)海關(guān)商品歸類例3：無計(jì)量裝置的農(nóng)業(yè)用離心水泵—查閱類、章、標(biāo)題名稱，應(yīng)屬第84章機(jī)械類貨品；—可有兩個(gè)稅號(hào)考慮：品目84.13下的液體泵，84.36的農(nóng)業(yè)用其他機(jī)器；—查閱第84章章注二規(guī)定：如果某種機(jī)器或器具，既符合稅號(hào)84.01至84.24中一個(gè)或幾個(gè)稅號(hào)的規(guī)定，又符合稅號(hào)84.25至84.80中一個(gè)或幾個(gè)稅號(hào)的規(guī)定應(yīng)歸入84.01至84.24中的相應(yīng)稅號(hào)而不歸入84.25至84.80中的有關(guān)稅號(hào)。因此，無計(jì)量裝置的農(nóng)業(yè)用離心水泵應(yīng)歸入稅目84.13。第三節(jié)海關(guān)商品歸類歸類總規(guī)則二（一）品目所列貨品，應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的不完整品或未制成品，只要在報(bào)驗(yàn)時(shí)該項(xiàng)不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征。還應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的完整品或制成品（或按本款規(guī)則可作為完整品或制成品歸類的貨品）在報(bào)驗(yàn)時(shí)的未組裝件或拆散件。第三節(jié)海關(guān)商品歸類例1（不完整品）：缺少鞍座的自行車是自行車的不完整品，但它已具備了完整自行車的基本特征，應(yīng)按自行車歸類。（又如：不含頭枕的汽車座椅骨架）例2：缺少一個(gè)輪子或雨刷器的汽車，它仍具備完整汽車的基本特征，應(yīng)按完整的汽車歸類。例3：已具有制成品或零件大致形狀或輪廓的毛坯件，只要具有制成品或零件的基本特征應(yīng)按制成品或零件歸類。（如曲軸、齒輪等的粗鍛毛坯件）規(guī)則二（一）應(yīng)用示例第三節(jié)海關(guān)商品歸類（二）品目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的物品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三歸類。第三節(jié)海關(guān)商品歸類歸類總規(guī)則三當(dāng)貨品按規(guī)則二（二）或由于其他原因看起來可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)則歸類：（一）列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個(gè)或兩個(gè)以上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)，或零售的成套貨品中的部分貨品，即使其中某個(gè)品目對(duì)該貨品描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體。1、列出商品的具體名稱比列出大類商品名稱更為具體。例如，電動(dòng)剃須刀及電動(dòng)理發(fā)推子應(yīng)歸入品目85.10，而不應(yīng)作為本身裝有電動(dòng)機(jī)的手提式工具歸入品目84.67或作為家用電動(dòng)機(jī)械器具歸入品目85.09。第三節(jié)海關(guān)商品歸類2、如果一個(gè)稅目所列名稱更為明確地包括某一貨品，則該稅目要比所列名稱不完全包括該貨品的其他稅目更為具體。例1：確定為用于小汽車的簇絨地毯，不應(yīng)作為小汽車的附件歸入品目87.08，而應(yīng)歸入品目57.03，因該品目所列地毯更為具體。例2：鋼化或?qū)訅翰Ａе频奈磋偪虬踩Ａ?，已制成一定形狀并確定為用于飛機(jī)上。該貨品不應(yīng)作為品目88.02所列貨品的零件歸入品目88.03，而應(yīng)歸入品目70.07，因該品目所列安全玻璃更為具體。第三節(jié)海關(guān)商品歸類（二）混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三（一）歸類時(shí)，在本款可適用的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。不同貨品確定其基本特征的因素有所不同，不能以一概全，一般來說可根據(jù)貨品所含材料或部件的性質(zhì)、體積、數(shù)量、重量或價(jià)值來確定其基本特征，也可根據(jù)所含材料對(duì)貨品用途的作用來確定貨品的基本特征，不同的國(guó)家，不同的生活習(xí)慣、商業(yè)習(xí)慣等有時(shí)也是確定基本特征的參考依據(jù)。例1、制墊片用材料（混合物）用于發(fā)動(dòng)機(jī)及機(jī)動(dòng)車輛的傳動(dòng)裝置中，片狀或條狀，由按重量計(jì)含65%的非海綿狀合成硫化橡膠及35%軟木構(gòu)成。

根據(jù)歸類總規(guī)則三(二)歸入稅則號(hào)列4008.2100。例2、華夫餅（混合物）華夫內(nèi)填充椰子餡料和整個(gè)的杏仁，外層為白巧克力和碎椰子（該產(chǎn)品不含可可粉）。根據(jù)歸類總規(guī)則三（二）歸入稅則號(hào)列1704.9000。例3、以巧克力為基料的組合產(chǎn)品

商品外型為蛋形，由糖、牛奶、植物油的混合物構(gòu)成蛋型外殼的內(nèi)層并在其表面包裹巧克力外層。蛋型殼內(nèi)裝有塑料膠囊，在塑料膠囊內(nèi)又裝有玩具(如，塑料直升機(jī)散件)，以使購(gòu)買者驚喜。

根據(jù)歸類總規(guī)則三（二）歸入稅則號(hào)列1806.9000。

例4、會(huì)發(fā)聲的動(dòng)物書（組合物）

在21厘米*29厘米的硬紙板上粘有：

（1）左邊：一個(gè)8或9頁的動(dòng)物圖畫書，每頁顯示一種動(dòng)物，并有極簡(jiǎn)短的一兩句話描述該動(dòng)物的主要特點(diǎn)；

（2）緊右邊：一個(gè)繪有書中動(dòng)物的塑料盒；按壓盒上的動(dòng)物圖象，電池控制的發(fā)聲裝置通過內(nèi)置揚(yáng)聲器發(fā)出相應(yīng)動(dòng)物的叫聲。根據(jù)歸類總規(guī)則三（二）歸入稅則號(hào)列4903.0000。第三節(jié)海關(guān)商品歸類例5、鑰匙扣

賤金屬制，全長(zhǎng)10厘米，包括一個(gè)拴鑰匙用的帶扣曲狀別針，并由一個(gè)28mm長(zhǎng)的鏈和邊長(zhǎng)31mm的正方形賤金屬制懸掛物相連，懸掛物的一面印有瓷釉的廣告標(biāo)志。根據(jù)歸類總規(guī)則三（二），按賤金屬物品歸入第十五類。例6、非裝飾用煙灰缸（組合物）下部缸體為瓷質(zhì)，蓋子為鋼質(zhì)，呈旋轉(zhuǎn)的盤狀，通過按壓塑料按紐開蓋，由螺旋彈簧使蓋復(fù)位。根據(jù)歸類總規(guī)則三(二)按物品下部構(gòu)成材料歸入稅則號(hào)列6911.9000。第三節(jié)海關(guān)商品歸類第三節(jié)海關(guān)商品歸類按規(guī)則三（二）的規(guī)定進(jìn)行歸類的成套貨品的實(shí)例：例1、帶有油炸馬鈴薯?xiàng)l的三明治（零售成套貨品）一個(gè)小圓面包、一個(gè)含乳酪的漢堡包或一個(gè)烤牛肉三明治和馬鈴薯?xiàng)l包裝在一起供零售，每個(gè)漢堡包所含肉的重量超過20％。根據(jù)歸類總規(guī)則三（二）歸入稅則號(hào)列1602.5090。例2、由裝于一個(gè)塑料袋內(nèi)的一包未煮的面條（品目19.02）、一小袋乳酪粉（品目04.06）及一小罐蕃茄醬（品目21.03）組成的成套貨品。該貨品應(yīng)歸入品目19.02。例3、成套繪圖器具，由一把尺子（品目90.17）、一個(gè)圓盤計(jì)算器（品目90.17）、一個(gè)繪圖圓規(guī)（品目90.17）、一支鉛筆（品目96.09）及一個(gè)轉(zhuǎn)筆刀（品目82.14），裝于一個(gè)塑料片制的盒子（品目42.02）組成，該貨品應(yīng)歸入品目90.17。（三）貨品不能按照規(guī)則三（一）或（二）歸類時(shí)，應(yīng)按號(hào)列順序歸入其可歸入的最末一個(gè)品目。第三節(jié)海關(guān)商品歸類例：多功能設(shè)備具備三種不同功能，碾碎喂養(yǎng)動(dòng)物的飼料、鋸割木材及類似材料、刃磨金屬工具。碾碎機(jī)部分內(nèi)有一電動(dòng)機(jī)，用于驅(qū)動(dòng)碾碎盤旋轉(zhuǎn)，同時(shí)可通過位于傳動(dòng)軸中部的傳動(dòng)帶和滑輪傳動(dòng)驅(qū)動(dòng)位于軸某一邊的圓鋸鋸片和砂輪。刀架軸被兩個(gè)軸承固定在鋸臺(tái)上，同時(shí)固定的還有一個(gè)調(diào)整切割長(zhǎng)度的裝置。鋸割和刃磨結(jié)構(gòu)由幾個(gè)螺釘螺母固定在碾碎機(jī)上，構(gòu)成一個(gè)完整結(jié)構(gòu)。

因?yàn)椴荒艽_定該設(shè)備的主要功能，應(yīng)根據(jù)歸類總規(guī)則三（三）將其歸入稅則號(hào)列8465.9100。

歸類總規(guī)則四根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的品目。例：一種由不銹鋼制成的非電熱家用烤肉架，通過兩個(gè)鋼制鏡子獲取太陽能的熱源進(jìn)行加熱烹制食物等，它只能用太陽能烹制并不能用其他燃料烹制食物。應(yīng)用規(guī)則四,該商品歸入稅目7321.11第三節(jié)海關(guān)商品歸類第三節(jié)海關(guān)商品歸類歸類總規(guī)則五除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類：——

（二）除規(guī)則五（一）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時(shí)進(jìn)口或出口的包裝材料或包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制。歸類總歸則五（一）——（一）制成特殊形狀僅適用于盛裝某個(gè)或某套物品并適合長(zhǎng)期使用的照相機(jī)套、樂器套、槍套、繪圖儀器套、項(xiàng)鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時(shí)進(jìn)口或出口，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個(gè)貨品基本特征的容器。歸類總歸則五（二）示例：1、首飾盒及箱（品目71.13）；2、電動(dòng)剃須刀套（品目85.10）；3、望遠(yuǎn)鏡盒（品目90.05）；4、樂器盒、箱及袋（例如，品目92.02）；5、槍套（例如，品目93.03）。需注意的問題:

本身構(gòu)成整個(gè)貨品基本特征的容器應(yīng)單獨(dú)歸入適當(dāng)稅號(hào)。例如，裝有茶葉的銀質(zhì)茶葉罐，銀罐本身價(jià)值昂貴，已構(gòu)成整個(gè)貨品的基本特征，因此應(yīng)按銀制品歸入稅號(hào)7114.1100；又如裝有月餅的成套裝飾性瓷盤應(yīng)按瓷盤歸類而不是按月餅歸類。第三節(jié)海關(guān)商品歸類第三節(jié)海關(guān)商品歸類歸類總歸則六——貨品在某一稅目項(xiàng)下各子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級(jí)上進(jìn)行。除本稅則目錄條文另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。第三節(jié)海關(guān)商品歸類商品歸類的方法與步驟第一步：根據(jù)商品的屬性，在《稅則》上確定該商品可能歸入的“類”、及“章”；第二步：查看對(duì)應(yīng)“類”、“章”注釋，有無將該商品排除的條款；第三步：如有排他條款，根據(jù)排他條款進(jìn)行歸類；如無排他條款，在所確定的“章”內(nèi)查找4位的品目，在所確定的4位品目?jī)?nèi)，優(yōu)先在該品目的一級(jí)子目范圍內(nèi)查找，以此類推，在二、三、四級(jí)子目?jī)?nèi)查找，直到確定8為稅號(hào)為止。第四步：查看《注釋》對(duì)應(yīng)的品目條文的解釋，是否有更進(jìn)一步的解釋與說明，據(jù)此，進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整；第五步：查看《本國(guó)子目》的條文，根據(jù)商品名稱和相關(guān)稅號(hào)的子目解釋，看看是否與《本國(guó)子目》的解釋向沖突；第六步：查看《歸類決定》的有關(guān)內(nèi)容，根據(jù)商品名稱和相關(guān)稅號(hào)的子目解釋，看看是否與《歸類決定》的解釋向沖突；第三節(jié)海關(guān)商品歸類歸類思路及步驟（1）分析商品的特征，確定類、章。玉米油在第15章“動(dòng)、植物油，脂及分解產(chǎn)品；精制的使用油脂；動(dòng)植物蠟”中查找。（2）查閱類、章注釋和品目條文，確定前四位數(shù)。玉米油在品目1507至1514沒有列名，故列入品目1515“其他固定植物油、脂及其分離品，不論是否精制，但未經(jīng)化學(xué)改性”。（3）確定各級(jí)子目。查閱一級(jí)子目條文，歸入“玉米油及其分離品”；在一級(jí)子目項(xiàng)下確定二級(jí)子目，由于是“精制的”，因此歸入二級(jí)子目15152900（本商品沒有三、四級(jí)子目）。精制的玉米油第三節(jié)海關(guān)商品歸類三、商品歸類海關(guān)管理（一）海關(guān)歸類管理的依據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定“進(jìn)出口貨物的商品歸類按照國(guó)家有關(guān)商品歸類的規(guī)定確定?！?/p>

《關(guān)稅條例》規(guī)定“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列；海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法審核確定該貨物的商品歸類。”第三節(jié)海關(guān)商品歸類（二）歸類管理相關(guān)要求1.進(jìn)出口貨物的商品歸類應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者其代理人向海關(guān)申報(bào)時(shí)貨物的實(shí)際狀態(tài)確定。2.收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)以及其他相關(guān)規(guī)定，如實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)其進(jìn)出口貨物的商品名稱、規(guī)格型號(hào)等事項(xiàng)，并且對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類，確定相應(yīng)的商品編碼。3.海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或者其代理人申報(bào)的進(jìn)出口貨物商品編碼進(jìn)行歸類審核。4.收發(fā)貨人或者其代理人就其進(jìn)出口貨物的商品歸類提出行政裁定、預(yù)裁定申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照行政裁定、預(yù)裁定管理的有關(guān)規(guī)定辦理。5.海關(guān)總署可以依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，對(duì)進(jìn)出口貨物作出具有普遍約束力的商品歸類決定，并對(duì)外公布。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)海關(guān)估價(jià)，是指一國(guó)或地區(qū)的海關(guān)為執(zhí)行關(guān)稅政策和對(duì)外貿(mào)易政策的需要，根據(jù)法定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)進(jìn)出口貨物確定完稅價(jià)格的方法和程序。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審定或估定后通過估價(jià)確定的價(jià)格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)一、《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》關(guān)貿(mào)總協(xié)定多邊貿(mào)易談判烏拉圭回合建立了世界貿(mào)易組織（WTO），并規(guī)定WTO所有締約方均需接受包括《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》（《關(guān)于實(shí)施<1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定>第7條的協(xié)定》）在內(nèi)的關(guān)貿(mào)總協(xié)定所有文件。自2001年12月11日我國(guó)加入世界貿(mào)易組織起，我國(guó)開始履行入世后全面實(shí)施《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》的承諾。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)二、估價(jià)法律法規(guī)法律《海關(guān)法》進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定行政法規(guī)《關(guān)稅條例》對(duì)估價(jià)定義、估價(jià)方法、海關(guān)和納稅義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)均作了原則性的規(guī)定部門規(guī)章《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格辦法》第四節(jié)海關(guān)估價(jià)三、海關(guān)估價(jià)方法（二）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照《審價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)3.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（1）對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制。（2）進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素的影響。（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按規(guī)定做出調(diào)整。（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)4.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合相關(guān)規(guī)定，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格：（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；（3）倒扣價(jià)格估價(jià)方法；（4）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；（5）合理方法。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)5.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。

（1）進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。（2）進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)（三）出口貨物的完稅價(jià)格1.出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。3.出口關(guān)稅，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格第四節(jié)海關(guān)估價(jià)4.出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：（1）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（4）按照合理方法估定的價(jià)格。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)（四）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并且在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。2.運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并且在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

3.暫時(shí)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，由海關(guān)按照進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審查的相關(guān)規(guī)定確定完稅價(jià)格。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購(gòu)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

4.租賃方式進(jìn)口的貨物，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為完稅價(jià)格，利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入；留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

5.減稅或者免稅進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)（五）內(nèi)銷保稅貨物的完稅價(jià)格內(nèi)銷保稅貨物，包括因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷需要征稅的加工貿(mào)易貨物、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)貨物、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)貨物和因其他原因需要按照內(nèi)銷征稅辦理的保稅貨物。1.內(nèi)銷保稅貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。2.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。3.來料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似的保稅貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)4.加工企業(yè)內(nèi)銷的加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。5.深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以該結(jié)轉(zhuǎn)貨物的結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。6.保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅加工進(jìn)口料件或者其制成品，海關(guān)以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。7.除保稅區(qū)以外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅加工料件或者其制成品，以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。8.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅加工過程中產(chǎn)生的邊角料、廢品、殘次品和副產(chǎn)品，以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。9.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物，海關(guān)以該貨物運(yùn)出海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所時(shí)的內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格；該內(nèi)銷價(jià)格包含的能夠單獨(dú)列明的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入完稅價(jià)格。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)（六）價(jià)格質(zhì)疑與價(jià)格磋商1.價(jià)格質(zhì)疑（1）《中華人民共和國(guó)海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書》海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有疑問時(shí)，或者認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，會(huì)制發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書》（以下簡(jiǎn)稱《價(jià)格質(zhì)疑通知書》），將質(zhì)疑的理由書面告知納稅義務(wù)人或者其代理人。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)（2）接受《海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書》的方式納稅義務(wù)人可通過中國(guó)電子口岸網(wǎng)站“中國(guó)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)”—海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)，接收和反饋海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書、價(jià)格磋商通知書、價(jià)格磋商記錄表等審價(jià)文書及隨附單證資料電子數(shù)據(jù)，并可接收和查看估價(jià)告知書。（3）收到《海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書》后該怎么辦納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)當(dāng)自收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書》之日起5個(gè)工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。第四節(jié)海關(guān)估價(jià)2.價(jià)格磋商價(jià)格磋商是指海關(guān)在使用除成交價(jià)格估價(jià)方法以外的估價(jià)方法時(shí)，在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價(jià)格的數(shù)據(jù)資料的行為。需要價(jià)格磋商的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)價(jià)格磋商通知書》。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起5個(gè)工作日內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行價(jià)格磋商。納稅義務(wù)人未在通知規(guī)定的時(shí)限內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行磋商的，視為其放棄價(jià)格磋商的權(quán)利，海關(guān)可以直接使用《審價(jià)辦法》規(guī)定的方法審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)行價(jià)格磋商的目的不是為了達(dá)成一個(gè)海關(guān)與納稅義務(wù)人都可以接受的價(jià)格，而是交換彼此掌握的價(jià)格信息。因此，應(yīng)重視價(jià)格磋商工作，配合海關(guān)履行價(jià)格磋商程序。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理一、原產(chǎn)地管理概述“原產(chǎn)地”是指生產(chǎn)貨物的國(guó)家（地區(qū)）。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和生產(chǎn)國(guó)際化的發(fā)展，準(zhǔn)確認(rèn)定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地變得更為重要。只有確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地，才能確定其依照進(jìn)口國(guó)（地區(qū)）的貿(mào)易政策所適用的關(guān)稅和非關(guān)稅待遇。（一）原產(chǎn)地原產(chǎn)地（Origin），是指貨物的來源地，即生產(chǎn)、采集、飼養(yǎng)、提取、加工和制造產(chǎn)品的所在地。在國(guó)際貿(mào)易中，原產(chǎn)地這個(gè)概念是與原產(chǎn)國(guó)通用的，也就是國(guó)際貿(mào)易中交易貨物的生產(chǎn)地（國(guó)），即貨物的“國(guó)籍”。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理（二）原產(chǎn)地規(guī)則1.定義一國(guó)（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。2.分類貨物流向標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口產(chǎn)品原產(chǎn)地規(guī)則出口產(chǎn)品原產(chǎn)地規(guī)則適用的規(guī)則的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)一般產(chǎn)品原產(chǎn)地規(guī)則特定產(chǎn)品原產(chǎn)地規(guī)則是否適用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠規(guī)則原產(chǎn)地規(guī)則第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理3.原產(chǎn)地證據(jù)文件原產(chǎn)地證據(jù)文件，是指向進(jìn)口國(guó)原產(chǎn)地主管機(jī)構(gòu)證實(shí)產(chǎn)品原產(chǎn)地或原產(chǎn)資格的真實(shí)性的書面文件，一般分為三種：（1）原產(chǎn)地證書（CertificateofOrigin）。（2）原產(chǎn)地聲明（DeclarationofOrigin）。（3）經(jīng)認(rèn)證的原產(chǎn)地聲明（CertifiedDeclarationofOrigin）。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理4.原產(chǎn)地證書原產(chǎn)地證書是證明商品的原產(chǎn)地，即貨物的生產(chǎn)或制造地的一種證明文件。根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則不同優(yōu)惠原產(chǎn)地證書非優(yōu)惠原產(chǎn)地證書根據(jù)用途不同普惠制原產(chǎn)地證書一般原產(chǎn)地證書專用原產(chǎn)地證書區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地證書第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理二、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指各國(guó)（地區(qū)）為了實(shí)施各種優(yōu)惠貿(mào)易政策而制定的原產(chǎn)地規(guī)則，也稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。（一）適用范圍適用于對(duì)優(yōu)惠貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理。（二）原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》就優(yōu)惠貿(mào)易項(xiàng)下普遍適用的原產(chǎn)地認(rèn)定作了統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)定。對(duì)與完全在一國(guó)（地區(qū)）獲得或者生產(chǎn)的貨物，適用完全獲得標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于非完全在一國(guó)（地區(qū)）獲得者生產(chǎn)的貨物，適用實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理1.完全獲得標(biāo)準(zhǔn)在該成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)收獲、采摘或者采集的植物產(chǎn)品在該成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)出生并飼養(yǎng)的活動(dòng)物在該成員國(guó)或者地區(qū)領(lǐng)土或者領(lǐng)海開采、提取的礦產(chǎn)品其他符合相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下完全獲得標(biāo)準(zhǔn)的貨物原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定某一成員國(guó)或者地區(qū)的貨物或者材料在同一優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定另一成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)用于生產(chǎn)另一貨物，并構(gòu)成另一貨物組成部分的，該貨物或者材料應(yīng)當(dāng)視為原產(chǎn)于另一成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi);為便于裝載、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售進(jìn)行的加工、包裝、展示等微小加工或者處理，不影響貨物原產(chǎn)地確定。運(yùn)輸期間用于保護(hù)貨物的包裝材料及容器不影響貨物原產(chǎn)地確定。在貨物生產(chǎn)過程中使用，本身不構(gòu)成貨物物質(zhì)成分，也不成為貨物組成部件的材料或者物品，其原產(chǎn)地不影響貨物原產(chǎn)地確定。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理2.實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)原產(chǎn)于非成員國(guó)或者地區(qū)的材料在出口成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《協(xié)調(diào)制度》中稅則歸類發(fā)生了變化。區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)出口貨物船上交貨價(jià)格（FOB）扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國(guó)或者地區(qū)非原產(chǎn)材料價(jià)格后，所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格（FOB）中所占的百分比。制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)是指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序.其他標(biāo)準(zhǔn)是指除上述標(biāo)準(zhǔn)之外，成員國(guó)或者地區(qū)一致同意采用的確定貨物原產(chǎn)地的其他標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理（三）直接運(yùn)輸規(guī)則“直接運(yùn)輸”是指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)以外的其他國(guó)家或者地區(qū)。該貨物在經(jīng)過其他國(guó)家或者地區(qū)時(shí)，未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必需處理以外的其他處理該貨物在其他國(guó)家或者地區(qū)停留的時(shí)間未超過相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限該貨物在其他國(guó)家或者地區(qū)作臨時(shí)儲(chǔ)存時(shí)，處于該國(guó)家或者地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下直接運(yùn)輸?shù)谖骞?jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理（四）證書的簽發(fā)原產(chǎn)地證書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)地的書面文件，是受惠國(guó)的產(chǎn)品出口到給惠國(guó)時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的重要憑證。海關(guān)總署（簽證管理機(jī)構(gòu)）42個(gè)直屬海關(guān)中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)及其分委原產(chǎn)地證書簽證機(jī)構(gòu)管理體系及關(guān)系架構(gòu)第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理（五）原產(chǎn)地申報(bào)要求1.進(jìn)口貨物申報(bào)貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)，進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)填制《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》，申明適用協(xié)定稅率或者特惠稅率，提交貨物的有效原產(chǎn)地證書正本，或者相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的原產(chǎn)地聲明文件；貨物的商業(yè)發(fā)票正本、運(yùn)輸單證等其他商業(yè)單證。2.出口貨物申報(bào)出口貨物申報(bào)時(shí)，出口貨物發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)的申報(bào)規(guī)定填制《中華人民共和國(guó)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單》，并向海關(guān)提交原產(chǎn)地證書電子數(shù)據(jù)或者原產(chǎn)地證書正本的復(fù)印件。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理（六）補(bǔ)充申報(bào)原產(chǎn)地申報(bào)為優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)的貨物，進(jìn)口貨物收貨人及其代理人未按規(guī)定提交原產(chǎn)地證書、原產(chǎn)地聲明的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)進(jìn)口時(shí)就進(jìn)口貨物是否具備相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)原產(chǎn)資格向海關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。

按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)的，海關(guān)可以根據(jù)進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人的申請(qǐng)，按照協(xié)定稅率或者特惠稅率收取等值保證金后放行貨物。（七）原產(chǎn)地標(biāo)記優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)出口貨物及其包裝上標(biāo)有原產(chǎn)地標(biāo)記的，其原產(chǎn)地標(biāo)記所標(biāo)明的原產(chǎn)地應(yīng)當(dāng)與按規(guī)定確定的貨物原產(chǎn)地一致。（八）原產(chǎn)地核查海關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，可以請(qǐng)求出口成員國(guó)或者地區(qū)主管機(jī)構(gòu)對(duì)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物原產(chǎn)地進(jìn)行核查。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理延伸閱讀------中國(guó)一東盟自貿(mào)區(qū)項(xiàng)下原產(chǎn)地享惠操作流程第一步:確定商品HS編碼。確定中國(guó)一東盟自貿(mào)區(qū)商品降稅情況之前，應(yīng)先正確確定商品在進(jìn)口國(guó)的稅則歸類。第二步:查看降稅清單。確定商品的稅則歸類后，就可以通過稅則歸類在中國(guó)一東盟自貿(mào)區(qū)的降稅清單中找到商品的降稅情況。如果是例外商品，也就是不降稅的商品，即使?jié)M足了原產(chǎn)地規(guī)則，也無法在進(jìn)口國(guó)享受優(yōu)惠稅率。第三步:確定商品是否符合原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，是否能夠獲得原產(chǎn)資格。只有獲得原產(chǎn)資格的商品，才可以在進(jìn)口國(guó)享受優(yōu)惠關(guān)稅待遇。第四步:簽發(fā)原產(chǎn)地證書。原產(chǎn)地證書是原產(chǎn)貨物在進(jìn)口國(guó)享惠的重要憑證第五步:進(jìn)口通關(guān)。商品在進(jìn)口國(guó)通關(guān)時(shí)，必須滿足進(jìn)口國(guó)海關(guān)的管理要求，才能享受到優(yōu)惠關(guān)稅待遇。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理三、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是各國(guó)（地區(qū)）為實(shí)施本國(guó)（地區(qū)）海關(guān)稅則和其他貿(mào)易政策的需要而自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則最惠國(guó)待遇反傾銷和反補(bǔ)貼保障措施國(guó)別數(shù)量限制原產(chǎn)地標(biāo)記管理關(guān)稅配額第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理（一）適用范圍適用于非優(yōu)惠貿(mào)易領(lǐng)域，實(shí)施優(yōu)惠性貿(mào)易措施的進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地規(guī)則不適用該條例。（二）原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國(guó)（地區(qū)）為原產(chǎn)地，即完全獲得標(biāo)準(zhǔn)；兩個(gè)以上國(guó)家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家（地區(qū)）為原產(chǎn)地，即實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。完全獲得貨物應(yīng)用例析例1：在哈薩克斯坦繁殖并人工飼養(yǎng)的馬，符合“在該國(guó)（地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物”要求，因此判定其為哈薩克斯坦原產(chǎn)貨物。例2：在俄羅斯捕獲的野生麻雀，符合“在該國(guó)（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物”要求，因此判定其為俄羅斯原產(chǎn)貨物。例3：從巴西養(yǎng)殖的豬屠宰分割、剔除骨頭后獲得的凍豬后腿肉，符合“從該國(guó)（地區(qū)）的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品”要求，因此判定其為巴西原產(chǎn)貨物。例4：在瓦努阿圖種植并采摘的椰子，符合“在該國(guó)（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品”要求，因此判定其為瓦努阿圖原產(chǎn)貨物。例5：在加拿大開采的煤炭，符合“在該國(guó)（地區(qū)）采掘的礦物”要求，因此判定其為加拿大原產(chǎn)貨物。第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理實(shí)質(zhì)性改變應(yīng)用例析例1：中國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的醫(yī)用干式膠片（35厘米×43厘米），型號(hào)為SM-HTO-C（HS編碼3920.62），出口至羅馬尼亞。生產(chǎn)所需原材料干式熱敏大軸（HS編碼3920.62）原產(chǎn)國(guó)為德國(guó)，其他原材料均為中國(guó)原產(chǎn)。非原產(chǎn)材料干式熱敏大軸含涂有德國(guó)生產(chǎn)的感光乳劑，且涂層在德國(guó)加工，非原產(chǎn)材料價(jià)值占貨物出廠價(jià)的84%，加工工序?yàn)椤伴_軸—調(diào)溫—裁切—倒角—凹口—清掃裝袋—熱封”。該生產(chǎn)過程必須使用專業(yè)的機(jī)械設(shè)備。由于貨物生產(chǎn)使用了德國(guó)生產(chǎn)的非原產(chǎn)材料干式熱敏大軸，根據(jù)《條例》第四條規(guī)定，排除“完全獲得”；根據(jù)《條例》第五條規(guī)定，排除“微小加工”。查看《清單》發(fā)現(xiàn)，39.20是列入《清單》的商品，實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)為“由39.01～39.14的原料加工成型”。貨物生產(chǎn)使用的非原產(chǎn)材料干式熱敏大軸品目號(hào)為3920，不屬于“39.01～39.14”范疇，不符合相關(guān)實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)要求，因此該貨物為非中國(guó)原產(chǎn)貨物。

第五節(jié)海關(guān)原產(chǎn)地管理例2：中國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的醫(yī)用干式激光膠片（20厘米×25厘米），型號(hào)為SM-HLJ-C（HS編碼3701.99），出口至波蘭。生產(chǎn)所需原材料干式激光膠片大軸（HS編碼3702.42）原產(chǎn)國(guó)為德國(guó)，其他原材料均為中國(guó)原產(chǎn)。非原產(chǎn)材料干式熱敏大軸含涂有德國(guó)生產(chǎn)的感光乳劑，且涂層在德國(guó)加工，非原產(chǎn)材料價(jià)值占貨物出廠價(jià)的67%，加工工序?yàn)椤伴_軸—調(diào)溫—裁切—倒角—凹口—清掃裝袋—熱封”。生產(chǎn)過程必須使用專業(yè)的機(jī)械設(shè)備。由于貨物生產(chǎn)使用了德國(guó)生產(chǎn)的非原產(chǎn)材料干式激光膠片大軸（HS編碼3702.42），根據(jù)《條例》第四條規(guī)定，排除“完全獲得”；根據(jù)《條例》第五條規(guī)定，排除“微小加工”。查看《清單》發(fā)現(xiàn)，3701.99未列入《清單》，貨物原產(chǎn)地適用四位數(shù)級(jí)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)判定其是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。貨物醫(yī)用干式激光膠片，型號(hào)SM-HLJ-C的品目號(hào)為3701，生產(chǎn)所用的非原材料干式激光膠片大軸的品目號(hào)為3702