《我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊探析案例-長園集團(tuán)為例》14000字（論文）

我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析案例-長園集團(tuán)為例摘要上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假嚴(yán)重?cái)_亂了我國證券市場的正常交易秩序,財(cái)務(wù)舞弊違法現(xiàn)象在國內(nèi)外也屢見不鮮。近年來,我國陸續(xù)公布了許多大型上市證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的典型案例,如爾康藥業(yè)、瑞幸咖啡、康美藥業(yè)等,這些典型案件都嚴(yán)重破壞了正常的證券市場交易秩序,造成不少投資者個(gè)人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此不斷深入對上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的研究和防治措施的探討，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要系統(tǒng)運(yùn)用案例歸納分析法,以長園集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假為主要案例,對國內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右蚝臀璞字卫泶胧﹩栴}進(jìn)行歸納、分析、總結(jié),并結(jié)合舞弊三角理論,分析了長園集團(tuán)上市過程中的財(cái)務(wù)造假行為，在分析過程中，不僅根據(jù)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析其造假手段，也深入剖析了財(cái)務(wù)造假的原因，同時(shí)依據(jù)長園集團(tuán)造假的具體手段以及動(dòng)因有針對性地提出防范對策建議，最后是創(chuàng)新點(diǎn)部分，為了有效保護(hù)投資者在進(jìn)行投資時(shí)減少受到損害的機(jī)會(huì)，本文建議建立舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假長園集團(tuán)造假手段治理對策目錄TOC\o"1-2"\h\u2831一、緒論 413882（一）研究背景 412245（二）研究意義 55414（三）研究方法 525726（四）研究內(nèi)容 522405（五）創(chuàng)新點(diǎn) 632370二、文獻(xiàn)綜述 624593（一）國外研究動(dòng)態(tài) 629872（二）國內(nèi)研究動(dòng)態(tài) 75205（三）文獻(xiàn)評述 916140三、財(cái)務(wù)舞弊與舞弊三角理論 931585（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念 917573（二）理論基礎(chǔ) 94859四、長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案例分析 1031426（一）長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件背景介紹 106022（二）長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊手段分析 118101（三）長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊原因分析 127156五、對于長遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的對策建議 136445（一）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能 1331363（二）完善監(jiān)事會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 1432048（三）加大舞弊懲處力度 1511278（四）建立財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度 1514835六、結(jié)論 1617209參考文獻(xiàn) 17一、緒論（一）研究背景在中國證券市場誕生后,上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象就已經(jīng)開始出現(xiàn)了。與發(fā)達(dá)國家市場相比,我國的證券市場還是年輕并比較缺乏經(jīng)驗(yàn)的,再加之相關(guān)法律法規(guī)的相對滯后,自從1978年證券市場建立以來,每年上市公司被中國證券會(huì)查處的財(cái)務(wù)舞弊案件不勝枚舉，但上市公司舞弊行為卻愈演愈烈。近年來頻頻發(fā)生的多起上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，尤其是綠大地、萬福生科、欣泰電氣、瑞幸咖啡等大案，已經(jīng)引起了證券市場的巨大波動(dòng)和社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿，我國證券市場的弊端也逐漸浮現(xiàn)出來。這些財(cái)務(wù)造假案例不僅使得投資者因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ造成重大投資損失，也使得投資者缺乏對市場的信心，引發(fā)證券市場恐慌，威脅到其正常發(fā)展以及社會(huì)的安定和諧。（二）研究意義首先，對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、防范與治理對策等方面的研究，國內(nèi)外研究者已經(jīng)進(jìn)行了長時(shí)間的研究，并取得不錯(cuò)的研究成果。本文梳理了國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)理論，總結(jié)了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因和手段，進(jìn)一步結(jié)合長園集團(tuán)進(jìn)行深入研究，在實(shí)例中對財(cái)務(wù)舞弊的成因、手段進(jìn)行直接客觀的分析，進(jìn)一步提出財(cái)務(wù)舞弊的防范對策建議，這對于我國監(jiān)管部門查處財(cái)務(wù)舞弊，完善相關(guān)法律法規(guī)具有重要的理論意義。

其次，針對識別難度最高的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型舞弊，本文深入研究其財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段，并且通過長園集團(tuán)被曝光的數(shù)據(jù)，解讀長園集團(tuán)在運(yùn)行過程中存在的財(cái)務(wù)問題，將有助于對財(cái)務(wù)舞弊識別方式進(jìn)行更加直觀的理解，提高監(jiān)管部門執(zhí)法效率，促進(jìn)我國證券市場健康有序的發(fā)展。（三）研究方法文獻(xiàn)研究法。本文通過圖書館資料、知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫等途徑對國內(nèi)外文獻(xiàn)中有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊理論進(jìn)行研究，并對財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、防范與治理進(jìn)行總結(jié)。相比之下，國外學(xué)者對財(cái)務(wù)造假的研究相對成熟和全面，而國內(nèi)學(xué)者的研究起步晚、不成熟，處于不斷發(fā)展的階段。個(gè)案分析法。通過對近幾年財(cái)務(wù)舞弊實(shí)例的搜集整理，并從中找出影響較大的長園集團(tuán)，結(jié)合實(shí)例中對財(cái)務(wù)舞弊理論進(jìn)行研究，在實(shí)例中對財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段進(jìn)行深入的剖析，進(jìn)而幫助對財(cái)務(wù)舞弊主要手段和防范措施進(jìn)行更加直觀的理解。調(diào)查研究法。本文第四部分中的“長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊手段分析”部分使用了“調(diào)查研究法”。通過搜集與長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，了解公司情況和案例背景，梳理案件始末，為剖析其財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及手段奠定基礎(chǔ)。（四）研究內(nèi)容本文主要采用企業(yè)案例分析的方法對廣州長園集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的不良經(jīng)營動(dòng)機(jī)行為進(jìn)行分析,在深入分析舞弊手段之后,繼續(xù)深入研究其財(cái)務(wù)舞弊形成原因,并通過具體的分析舞弊形成原因從而得到針對性的防范對策以及建議。本文從總體結(jié)構(gòu)上將其分為主要六個(gè)部分。第一章為緒論，論述了學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域發(fā)展成果背景和重要學(xué)術(shù)意義，介紹了論文的研究方向、方法、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。第二章是文獻(xiàn)綜述部分，本文在對國內(nèi)國外諸多學(xué)者的文獻(xiàn)詳細(xì)參考的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納總結(jié)，主要內(nèi)容包括目前國際國內(nèi)關(guān)于發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右蚝拖嚓P(guān)治理措施對策。第三章是本文課題研究的重要理論基礎(chǔ)部分,從不同領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的不同角度對于我國財(cái)務(wù)舞弊的理論概念予以詳細(xì)化的界定,包括來自國際和國內(nèi)多家政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對我國財(cái)務(wù)舞弊的基本定義進(jìn)行介紹,并重點(diǎn)突出了舞弊三角形理論。第四章是企業(yè)案例分析部分，主要介紹了長園集團(tuán)基本簡介，回顧了案例經(jīng)過的過程，并且對長園集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊手段和原因進(jìn)行分析。

第五章是治理建議部分，主要針對長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因提出針對性地治理措施。包括加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能、完善監(jiān)事會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加大舞弊懲處力度、建立舞弊風(fēng)險(xiǎn)整備制度金制度。（五）創(chuàng)新點(diǎn)本文的最大創(chuàng)新之處在于通過建立嚴(yán)懲舞弊的風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金管理制度,用于切實(shí)有效的保障風(fēng)險(xiǎn)投資者的合法經(jīng)濟(jì)利益,并且規(guī)定投資者在因?yàn)楣镜牟划?dāng)行為而造成損失后能夠得到合理補(bǔ)償。證監(jiān)會(huì)可以為其指定具體銀行,公司高級管理人員應(yīng)繳存其實(shí)際經(jīng)營年收入的一定比例于此銀行中,且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要存入其年收入的一定比例,用于專款專用。公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定存款期限內(nèi)不存在任何財(cái)務(wù)舞弊的,按活期存款利率支付存款本息。建議建立舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度仍存在一定的局限性，由于缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐依據(jù)，有必要從實(shí)踐出發(fā)，在生活中檢驗(yàn)以進(jìn)一步驗(yàn)證其實(shí)行的可行性和必要性，并提出進(jìn)一步完善的措施。二、文獻(xiàn)綜述（一）國外研究動(dòng)態(tài)1.關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的研究Sawyer（1981）Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusineSawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.W·SteveAlbrecht（1995）Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologana(1993)Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.等人提出了著名的GONE理論，認(rèn)為G(Greed貪婪)、0(Opportunity機(jī)會(huì))、N(Need需要)和E(Exposure暴露)是構(gòu)成財(cái)務(wù)舞弊的四要素，Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell&Carcello（2000)Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Dechow(2000)DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.以等人認(rèn)為造成財(cái)務(wù)造假的首要因素是公司治理不到位。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnson(2009)Johnsonet.AManagerialiJohnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.Elewechi(2011)ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.2.關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊治理的研究DeFond&Jiambalvo（1991）DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.提出審計(jì)委員會(huì)在治理公司財(cái)務(wù)舞弊行為方面的監(jiān)督職能不容忽視。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.BakeryDonaldandmichael（1976）Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對于上市公司舞弊行為具有重大影響，內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，舞弊行徑的可能性較小。Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson(1986)Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.認(rèn)為，僅僅以注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)來限制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生是不夠的。更重要的是董事會(huì)和健全的監(jiān)事會(huì)制度、健全有效的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門、良好的企業(yè)控制環(huán)境，這些才Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan（1993)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.從優(yōu)化道德環(huán)境層面提出財(cái)務(wù)舞弊的防治措施。作為經(jīng)濟(jì)行為中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員能夠認(rèn)識到舞弊后果的嚴(yán)重性，提高自身道德素質(zhì)和修養(yǎng)，就能有效控制舞弊行為的發(fā)生。

Raghunandan(1996)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCommittee.FraudCommissionIssuesFinalReport[J].JournalofAccountancy,1997(3):121-126.Fischbacher和Stefani(2007)Praying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsaPraying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsandNetworkTechnologies,2007(8):323-327.（二）國內(nèi)研究動(dòng)態(tài)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的研究

吳燦森(2014)吳燦森.淺議企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法[J].財(cái)經(jīng)界2014(8);250-250.提出，產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊問題的根本原因在于企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控體系，審計(jì)工作有漏洞，監(jiān)控制度不到位，等等。吳燦森.淺議企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法[J].財(cái)經(jīng)界2014(8);250-250.郭鐵錚（2015）郭鐵錚.會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因研究[J]郭鐵錚.會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(3):10-12.應(yīng)里孟，陽杰（2016）應(yīng)里孟,陽杰.基于財(cái)務(wù)舞弊GONE理論的新大地財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)案例分析及審計(jì)啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016(9):14-17.應(yīng)里孟,陽杰.基于財(cái)務(wù)舞弊GONE理論的新大地財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)案例分析及審計(jì)啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016(9):14-17.孫瑾(2015)孫瑾.我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其防范策略探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2015(10):142-145.總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，一是內(nèi)部因素，有公司內(nèi)部缺乏強(qiáng)大的制衡機(jī)制、經(jīng)理層中間擁有大量官員、對上市公司負(fù)責(zé)人的監(jiān)督無法從實(shí)處落實(shí)、上市公司缺乏完善的績效評價(jià)體系；二是外部因素，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的利益導(dǎo)向行為、地方政府的局部短期利益行為、財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度無法起到震懾作用孫瑾.我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其防范策略探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2015(10):142-145.劉運(yùn)良(2015)劉運(yùn)良.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(5):151-152.指出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因主要有:企業(yè)有業(yè)績考核的需要、間接經(jīng)濟(jì)利益和相關(guān)政治與政策等劉運(yùn)良.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(5):151-152.楊荻(2017)楊荻.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段及成因分析[J]..農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2017(16):91-92.從內(nèi)部因素與外部因素兩個(gè)層面分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的根本原因，其中內(nèi)部因素包括追求過高的個(gè)人利益、混亂的公司治理結(jié)構(gòu)以及公司面臨的發(fā)展前景壓力;外部因素包括不夠完善的楊荻.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段及成因分析[J]..農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2017(16):91-92.陳升翠，姚榮輝(2018)陳升翠,姚榮輝.基于舞弊三角理論的內(nèi)部人交易風(fēng)險(xiǎn)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2018(8):15-18.以舞弊三角理論為理論基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上內(nèi)部人交易的方向剖析出為何內(nèi)部人的自我利益是進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的最主要行為動(dòng)機(jī)，并且，內(nèi)部人陳升翠,姚榮輝.基于舞弊三角理論的內(nèi)部人交易風(fēng)險(xiǎn)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2018(8):15-18.胡華夏，劉雯(2018)胡華夏,劉雯.從企業(yè)生命周期角度分析財(cái)務(wù)舞弊影響因素及演化[J].財(cái)會(huì)月刊,2018(14):101-108.通過深入胡華夏,劉雯.從企業(yè)生命周期角度分析財(cái)務(wù)舞弊影響因素及演化[J].財(cái)會(huì)月刊,2018(14):101-108.2.關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊治理的研究王敏麗（2013）王敏麗,淺談企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財(cái)會(huì)研究,2013(2):71-72.王敏麗,淺談企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財(cái)會(huì)研究,2013(2):71-72.曹婧潔（2015）曹婧潔.分析會(huì)計(jì)舞弊手段與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(23):34-35.指出應(yīng)該從加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)；完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)；重視社會(huì)審計(jì)和政府監(jiān)督職能曹婧潔.分析會(huì)計(jì)舞弊手段與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(23):34-35.王超（2016）王超.上市公司財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)對策[J].西部財(cái)會(huì)2016(2):75-77.對財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對策有：強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)獨(dú)立性；訓(xùn)練注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感性并且加強(qiáng)其謹(jǐn)慎性；大力加強(qiáng)分析性復(fù)核；執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

裘麗婭，劉若晨(2017)裘麗婭劉若晨.基于博弈視角的上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)、手段與防范研究[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版2017,30(4):83-86.從王超.上市公司財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)對策[J].西部財(cái)會(huì)2016(2):75-77.裘麗婭劉若晨.基于博弈視角的上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)、手段與防范研究[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版2017,30(4):83-86.馬建民(2017）馬建民.上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對措施淺析[J].交通財(cái)會(huì),2017(4):64-67.指出上市公司應(yīng)對舞弊的措施有:充分了解上市公司的外部環(huán)境;實(shí)施分析程序識別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn);重視舞弊三角因素對于馬建民.上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對措施淺析[J].交通財(cái)會(huì),2017(4):64-67.趙軍(2017)趙軍.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為及防范措施[J].市場研究,2017(8):51-52.指出舞弊行為的應(yīng)對措施有:完善企業(yè)內(nèi)部控制，避免陷于混亂:改善管理者的激勵(lì)機(jī)制;秉持趙軍.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為及防范措施[J].市場研究,2017(8):51-52.易開剛，李菲(2018)易開剛，李菲.財(cái)務(wù)舞弊的治理困境與對策研究以平臺型企業(yè)為例[J].企業(yè)管理,易開剛，李菲.財(cái)務(wù)舞弊的治理困境與對策研究以平臺型企業(yè)為例[J].企業(yè)管理,2018(11):107-109.張莉(2018)張莉.基于國家治理的上市公司舞弊審計(jì)實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2018(06):138-146.提出“張莉.基于國家治理的上市公司舞弊審計(jì)實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2018(06):138-146.（三）文獻(xiàn)評述國外對造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的主要?jiǎng)右蛞约拔璞字卫淼姆椒ㄑ芯糠浅ＸS富,且已經(jīng)形成了較為系統(tǒng)的舞弊理論。我國針對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的理論研究開展時(shí)間還較短,經(jīng)驗(yàn)也較為不足,大多都主要是在歐美國家的研究經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上開展的。但是由于我國本土市場與資本主義國家的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況確實(shí)差距較大,因此我們應(yīng)在充分參考?xì)W美國家經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),不忘自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,立足于了解我國本土市場的基本情況后再來深入研究財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象。三、財(cái)務(wù)舞弊與舞弊三角理論（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念1.國際政府機(jī)構(gòu)對于財(cái)務(wù)舞弊的定義國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA)：任何不僅僅依靠實(shí)施外部暴力或其他脅迫,而以進(jìn)行欺騙、隱瞞或其他違背銀行信用規(guī)定為主要特征的一種非法行為,則為財(cái)務(wù)舞弊。個(gè)人或其他組織為故意獲取非法金錢、財(cái)產(chǎn)或其他服務(wù),或者非法向個(gè)人或其他組織謀取私利而進(jìn)行各種財(cái)務(wù)交易舞弊。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）：被確定聘用為審計(jì)單位的管理層，普通治理層員工或第三方中的一部分人或多個(gè)個(gè)人為了獲取不當(dāng)或非法的經(jīng)營利益而故意使用其他各種欺騙手段。這種故意行為稱為財(cái)務(wù)舞弊。美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）：在明知錯(cuò)誤的情況下執(zhí)意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，或采用非法手段影響財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。2.國內(nèi)政府機(jī)構(gòu)對于財(cái)務(wù)舞弊的定義中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號—錯(cuò)誤與舞弊》中定義：在會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生不實(shí)反映和虛假披露，這種現(xiàn)象稱為財(cái)務(wù)舞弊。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《第2204號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》中這樣定義：為了為自己謀取更大經(jīng)濟(jì)利益，組織內(nèi)外人員可能采取多種違法手段以犧牲本組織利益，這種違法違規(guī)的行徑為稱為財(cái)務(wù)舞弊。在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中這樣定義：為獲取不當(dāng)或非法利益，審計(jì)單位的管理層、普通治理層員工或第三方中的一部分人或者多個(gè)個(gè)人無視法律明文禁止的規(guī)定，使用多種欺騙手段的故意行為。本文基于此定義開展研究，分析了長園集團(tuán)上市過程中的財(cái)務(wù)造假行為，在分析過程中，不僅根據(jù)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析其造假手段，也找出了財(cái)務(wù)造假的原因，同時(shí)根據(jù)具體手段以及動(dòng)因有針對性地提出防范對策（二）理論基礎(chǔ)舞弊三角形理論，又稱三因素論，在舞弊動(dòng)因理論中最為流行、也最為經(jīng)典。20世紀(jì)50年代,美國審計(jì)人員富勞倫斯.B.索耶(lawrence.B.sawyer)以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問題為理論基礎(chǔ),分析探索了舞弊產(chǎn)生的原因,認(rèn)為構(gòu)成一個(gè)人貪污、挪用雇主流動(dòng)資金的三個(gè)重要條件分別是:需要、機(jī)會(huì)和合乎情理。以此觀點(diǎn)為理論基礎(chǔ),美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)創(chuàng)始人史蒂文.阿伯雷齊特(w.stevealbrecht)第一次提出了舞弊三角形理論,這是后來最具有影響力的一種理論,壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化是舞弊產(chǎn)生的三要素?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞解弊相關(guān)的責(zé)任》(2019年2月20日修訂)第十一條也詳細(xì)指明，“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指表明實(shí)施財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)或壓力，或者為進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供可能性的問題或情況”。2002年10月，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)正式發(fā)布第99號審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》。同時(shí)，《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2017)也將動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口作為舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的三類可能性。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則都是基于舞弊三角形理論，這足以體現(xiàn)三角形理論在識別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方面的重要性。因此，本文基于舞弊三角形理論，結(jié)合長園集團(tuán)案例進(jìn)行研究。1.壓力壓力要素在企業(yè)運(yùn)營過程中時(shí)常出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)上的壓力、惡癖的壓力、與企業(yè)工作活動(dòng)相關(guān)的壓力和其他人的壓力這四類情況可以被統(tǒng)稱為直接刺激了一個(gè)人為其自身經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行徇私舞弊的四種壓力情況。國證券法及證監(jiān)會(huì)相關(guān)文件對于上市公司首發(fā)、增發(fā)、配股等都有若干業(yè)績條件規(guī)定，因此業(yè)績不佳的公司在連續(xù)虧損時(shí)就會(huì)面臨一定的業(yè)績壓力。如果公司不能通過正常的經(jīng)營活動(dòng)解除業(yè)績壓力，則很可能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。2.機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)因素是指欺詐行為能夠?qū)嵤?，但無法被發(fā)現(xiàn)或可以逃避處罰的時(shí)機(jī)。這其中有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，能力不足和審計(jì)制度不健全。3.借口形成企業(yè)舞弊現(xiàn)象還有一個(gè)關(guān)鍵要素——就是借口(自我合理化),企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)壓力、獲得舞弊機(jī)會(huì)后,還有借口這一最后關(guān)鍵要素,即企業(yè)成為舞弊者一般都要為自己某種違法行徑找到某種說辭來讓自己的良心安心。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司必須償還我辛勤勞動(dòng)的，我只是暫時(shí)借用這筆款項(xiàng)，不會(huì)不還、我的出發(fā)點(diǎn)是好的，等等。這三點(diǎn)要素相互影響，不能缺少其中任何一個(gè)要素。比如，如果舞弊者面臨很大的壓力以及具有很強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)，那么即使機(jī)會(huì)很少或者舞弊成功率很小，舞弊者也沒有太多正當(dāng)理由說服自己，仍然可能實(shí)施舞弊。四、長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件背景介紹1.公司介紹深圳市長園新材料股份有限公司(公司簡稱:長園新材,股票代碼:600525),是中科院創(chuàng)建于1986年的一家新材專業(yè)公司,又于1999年被認(rèn)定稱國家級重點(diǎn)高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)。2002年12月在上海證券交易所掛牌A股上市。長園集團(tuán)公司是國內(nèi)一家目前擁有16家企業(yè)控股長園實(shí)業(yè)全資子公司、3個(gè)市級企業(yè)工程技術(shù)創(chuàng)新中心、1個(gè)國家級大型企業(yè)工程技術(shù)創(chuàng)新中心和1個(gè)大型企業(yè)干部博士后重點(diǎn)科研技術(shù)工作站的大型現(xiàn)代技術(shù)企業(yè)集團(tuán),專業(yè)用于從事光電輻射熱縮功能安全材料及大型電網(wǎng)安全設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和服務(wù)銷售,并已發(fā)展成為電網(wǎng)線路安全的最佳合作伙伴。2.案件回顧2020年10月24日,《關(guān)于收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)深圳監(jiān)管局行政處罰決定書的公告》這份電子文件正式由長園集團(tuán)股份有限公司(以下具體簡稱"長園集團(tuán)")發(fā)布。公告相關(guān)內(nèi)容摘要顯示,證監(jiān)會(huì)通過市場調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)長園集團(tuán)公司主要存在以下財(cái)務(wù)信息虛假披露行為:長園集團(tuán)旗下子公司長園和鷹在2016年、2017年上半年度通過多種方式虛增業(yè)績，報(bào)告中不實(shí)記載多項(xiàng)數(shù)據(jù)。長園集團(tuán)2016年度虛增營業(yè)收入14,991.32萬元，虛增利潤總額12,321.21萬元，分別占公開披露的長園集團(tuán)當(dāng)期營業(yè)收入、利潤總額（追溯調(diào)整前）的2.73%、15.39%；在2017年度，虛增營業(yè)收入20,847.56萬元，虛增利潤總額17,891.71萬元，分別占公開披露的長園集團(tuán)當(dāng)期營業(yè)收入和利潤總額2.73%、14.92%。長園和鷹的主要方式有：第一，虛構(gòu)海外銷售第二，提前確認(rèn)收入第三，重復(fù)確認(rèn)收入第四，簽訂“陰陽合同”第五，項(xiàng)目核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則據(jù)此,證監(jiān)會(huì)已經(jīng)決定從重處罰長園集團(tuán)公司及其他相關(guān)主要責(zé)任人員。2020年6月12日,深圳證監(jiān)局正式宣布給長園集團(tuán)發(fā)布《行政處罰及市場禁入事先告知書》([2020]4號)。處罰擬決定:第一，長園集團(tuán)受到證監(jiān)會(huì)的警告,被判處罰款50萬元

第二，長園集團(tuán)以及時(shí)任長園控股子公司董事長、總裁尹某勇受到法院警告,并被判處罰款30萬元。

第三，長園集團(tuán)執(zhí)行監(jiān)事會(huì)主席兼長園子公司執(zhí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)、子公司執(zhí)行董事會(huì)財(cái)務(wù)秘書及其他相關(guān)主要責(zé)任人分別受到嚴(yán)重警告,并被法院處以累計(jì)金額不等的萬元罰款。（二）長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊手段分析1.虛構(gòu)海外銷售，虛增應(yīng)收賬款與營業(yè)收入長園集團(tuán)公司在尚未正式簽訂書面銷售合同的情況下,與客戶僅口頭付款約定,客戶將貨物完全賣出后再付款,如若未完成銷售,不用付款。出口報(bào)關(guān)后,該批出口貨物一直繼續(xù)存儲于該公司長期租用的海外出口倉庫,直到2018年8月1日正式運(yùn)回國內(nèi)。此種管理手段可能造成賬戶虛增2016年度、2017年度期末應(yīng)收賬戶余款863.54萬元。2.利用委托代銷業(yè)務(wù)提前確認(rèn)銷售收入，虛增營業(yè)收入與本年利潤2016年10月至12月以及2017年12月,長園集團(tuán)分別與四家越南產(chǎn)品代理商正式簽署產(chǎn)品銷售交易合同,涉及交易金額合計(jì)536.08萬美元。合同均明確約定商品代理商公司在將全部商品銷售給其他終端公司客戶之前,沒有義務(wù)對該公司設(shè)備產(chǎn)生任何相應(yīng)的賠償責(zé)任,并且在約定代理人同意支付全部價(jià)款之前,公司擁有對該設(shè)備的一切所有權(quán)。經(jīng)查,在全部業(yè)績承諾期內(nèi)，只有2017年，175.94萬美元的吊掛產(chǎn)品被銷售出,但是在正式簽訂銷售合同當(dāng)年,長園集團(tuán)旗下子公司卻違反規(guī)定，通過提前全額支付確認(rèn)了銷售收入。上述違法經(jīng)營行為累計(jì)造成公司虛增2016年度實(shí)際營業(yè)收入3,198.57萬元,虛增2016年度營業(yè)利潤總額2,214.58萬元,虛減2017年度實(shí)際營業(yè)收入559.83萬元,虛減2017年度營業(yè)利潤總額441.29萬元。3.重復(fù)開票，重復(fù)確認(rèn)銷售收入2017年，長園集團(tuán)子公司與13家國內(nèi)客戶有全套專業(yè)化裁床、鋪布機(jī)、吊掛等各種裁床設(shè)備產(chǎn)品的銷售關(guān)系。經(jīng)數(shù)據(jù)查證和大數(shù)據(jù)分析核實(shí),和鷹設(shè)備有限公司在上述地區(qū)兩家商品銷售中心曾先后重復(fù)多次要求開具多張發(fā)票,繼而通過多次開發(fā)票的方式確認(rèn)本次銷售收入。因此在該公司當(dāng)年虛增2017年?duì)I業(yè)收入293.67萬元,虛增2017年利潤總額293.67萬元

4.簽訂陰陽合同，虛增營業(yè)收入和本年利潤2017年8月至11月,長園集團(tuán)旗下子公司之間共同簽訂租賃購銷合同,并為客戶提供相應(yīng)的企業(yè)融資租賃服務(wù),在21份《融資租賃合同》中,都有高價(jià)和低價(jià)兩個(gè)不同的版本,21份到期高價(jià)和低版租賃合同總資金額大約為10，051.37萬元(其中和鷹融資租賃公司向和鷹設(shè)備有限公司公司采購租賃設(shè)備合同成本共8,521.23萬元,36個(gè)月到期融資產(chǎn)品租賃合同利息共1,529.11萬元),而這份低價(jià)版金額僅為2,925.89萬元。除約定價(jià)格外,其余銷售合同約定內(nèi)容基本完全相同,該銷售公司依據(jù)當(dāng)年高價(jià)版銷售合同售價(jià)發(fā)貨,確認(rèn)了2017年銷售合同商品的總收入。但經(jīng)查,其與客戶實(shí)際按照低價(jià)版本支付,且約定的商品并沒有全部按時(shí)發(fā)貨。造成公司虛增2017年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5,261.37萬元,虛增2017年度營業(yè)利潤總額3,163.45萬元。

5.簽訂建造合同，但未按照收入確認(rèn)原則確認(rèn)建造合同收入2016年11月,長園集團(tuán)旗下子公司與上海峰龍有限公司正式簽訂《上海峰龍科技女裝智能柔性生產(chǎn)線系統(tǒng)集成服務(wù)總包合同》,涉及交易總金額1.72億元。并且合同約定為上海峰龍女裝龍頭廠提供中國女裝行業(yè)智能自動(dòng)柔性面料生產(chǎn)線集成服務(wù)項(xiàng)目以及總體設(shè)計(jì)解決實(shí)施方案。經(jīng)查,上海峰龍項(xiàng)目實(shí)際建造設(shè)計(jì)合同結(jié)果不夠可靠,建造合同實(shí)際收入不能直接采用項(xiàng)目完工百分比的方法進(jìn)行確認(rèn)。此次違法舞弊經(jīng)營行為累計(jì)造成虛增2017年度營業(yè)收入6,232.61萬元,利潤總額6,232.61萬元。（三）長園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊原因分析1.公司治理缺陷公司治理能力對上市公司的綜合實(shí)力至關(guān)重要。公司治理結(jié)構(gòu)一旦出現(xiàn)問題，就無法發(fā)揮保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)有效的治理機(jī)制作用，并且公司決策更加合理化、運(yùn)營更加有效，需要公司內(nèi)部的協(xié)同作用。1986年,長園集團(tuán)正式掛牌創(chuàng)立,1995年正式獲得李嘉誠旗下公司長和地產(chǎn)投資基金控股,2000年完成股份制公司改造,收購一部分國有企業(yè),成立長園電子(集團(tuán))有限公司(簡稱長園集團(tuán))。2002年,長園集團(tuán)首次登陸上證所。事實(shí)上,作為國內(nèi)一家大型上市公司,長園集團(tuán)的實(shí)際控股人長期存在空缺,并且控股權(quán)一直較為分散。2014年,長和國際投資宣布清倉,長園集團(tuán)在中國大陸的所有股份全部被外資退出,沃爾核材意外順利成為大陸公司第一大注冊股東。在此后的三十多年間內(nèi),沃爾核材與長園集團(tuán)公司管理層之間連續(xù)進(jìn)行了轟轟烈烈的股權(quán)份額爭奪戰(zhàn)。在復(fù)雜的爭奪戰(zhàn)中，公司治理出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，內(nèi)部控制環(huán)境松散，給財(cái)務(wù)舞弊制造了可能的“機(jī)會(huì)”。2.政治利益受損利益主要可以分為基本政治利益和其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益,這兩個(gè)方面對防范財(cái)務(wù)舞弊的影響較大。產(chǎn)生此類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊,其內(nèi)部根本動(dòng)因和外在根源主要是經(jīng)濟(jì)利益,并且在與會(huì)計(jì)信息安全相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益中,位列全國前茅的主要是企業(yè)自身利益。對政治利益的損害是指一些以往表現(xiàn)較佳的企業(yè)由于受到市場環(huán)境的變化和國家政策的調(diào)整而失去原有的優(yōu)勢。受到國家宏觀經(jīng)濟(jì)成長增速持續(xù)放緩、去杠桿等政策影響,長園和鷹公司業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重威脅,在大型企業(yè)智能制化工廠建造項(xiàng)目的建設(shè)投資中,客戶熱度不斷受到下降,長園和鷹的銷售收入也因此大幅度受到減少,整個(gè)外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化,這也是造成企業(yè)內(nèi)部多次虛增應(yīng)收賬款和營業(yè)收入的原因之一。3.財(cái)務(wù)舞弊成本低上市證券公司對于會(huì)計(jì)舞弊的法律裁定存在眾多的不確定性,其會(huì)計(jì)造假的經(jīng)濟(jì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)地小于企業(yè)可以直接獲得的巨大經(jīng)濟(jì)利益,只有最終被法院判定為舞弊,他們才有機(jī)會(huì)直接受到法律懲罰,如果其行為被確定觸犯法律法規(guī),那么行為人將支付賠償,否則將不會(huì)有損失。從上述長園集團(tuán)的案例中來看,證監(jiān)會(huì)最終認(rèn)定長園集團(tuán)2016年度虛增營業(yè)利潤12,298.63萬元,2017年度虛增營業(yè)利潤總額17,864.91萬元,對此,長園集團(tuán)受到50萬的巨額頂格處罰,時(shí)任控股子公司高級董事長、總裁尹某勇被分別給予嚴(yán)格警告,并判處罰款30萬元;以及時(shí)任長園集團(tuán)高級監(jiān)事會(huì)主席秘書兼控股子公司高級財(cái)務(wù)總監(jiān)、子公司高級董事會(huì)主席秘書及其他相關(guān)主要責(zé)任人也分別受到了嚴(yán)格警告,并被分別處以罰款金額不等的嚴(yán)格罰款。此外，其中三名高管在5年、10年內(nèi)將禁止進(jìn)入證券市場。據(jù)此，2016與2017年度虛增利潤總金額30,331.19萬元，對長園集團(tuán)及其所有負(fù)責(zé)人總處罰金額卻僅僅只有216萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于虛增利潤總額，可見財(cái)務(wù)舞弊規(guī)模如此之大，經(jīng)濟(jì)處罰力度卻如此之輕，根本不具有威懾力，因此低成本的財(cái)務(wù)舞弊是造成財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要原因之一。4.注冊會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎,是泛指在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí),審計(jì)從業(yè)人員本身應(yīng)始終保持秉承獨(dú)立、客觀、公正的服務(wù)態(tài)度,并進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)審核以及檢查,并且工作出沒有任何傾向性的結(jié)論。這其中我們有兩個(gè)不同方面的重要含義:擁有嫻熟的專業(yè)技能并且與其所提供的專業(yè)服務(wù)品質(zhì)相匹配;在使用這些技能時(shí)我們應(yīng)小心謹(jǐn)慎;始終忠誠和公正。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別問題產(chǎn)生的又一主要原因。從具體案件來看，簽字注冊會(huì)計(jì)師對于長園和鷹確認(rèn)收入的吊裝單這一重要憑據(jù)并未就其是否真實(shí)進(jìn)行認(rèn)真判斷，嚴(yán)重缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎，而在資產(chǎn)負(fù)債表日前一段時(shí)間頻繁確認(rèn)收入這種異常經(jīng)濟(jì)行為都未給予足夠重視，由于缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎，長園和鷹偽造事實(shí)也未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因此，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎對于有效應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生具有關(guān)鍵性作用。五、對于長遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的對策建議（一）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督為了真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督職能,及時(shí)發(fā)現(xiàn)本公司財(cái)務(wù)舞弊行為,第一,建立健全企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)監(jiān)督制度,在將內(nèi)部管理審計(jì)制度落實(shí)到各個(gè)部門、貫穿發(fā)展到各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)必須要充分結(jié)合本公司的實(shí)際工作情況;第二,確保內(nèi)部管理審計(jì)的司法獨(dú)立性,減少其它審計(jì)部門對內(nèi)部管理審計(jì)工作人員和公司財(cái)務(wù)的影響;第三,對內(nèi)部管理審計(jì)工作人員必須進(jìn)行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)務(wù)的繼續(xù)教育,大力促進(jìn)內(nèi)部管理審計(jì)工作人員的管理水平與其它職業(yè)道德素養(yǎng)有明顯提升；第四,樹立先進(jìn)的審計(jì)思想,積極引入高效的審計(jì)方法,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與有效性。加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督在監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、公允性與客觀性這方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重要外部機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著維護(hù)資本市場有序運(yùn)行的重大責(zé)任。然而，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過程中卻存在著執(zhí)行質(zhì)量不高、職業(yè)道德失范、獨(dú)立執(zhí)業(yè)能力不足等問題，這使得注冊會(huì)計(jì)師外部審計(jì)形同虛設(shè)，毫無震懾力。多年來，長園集團(tuán)一直都由大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)，交往密切，但實(shí)質(zhì)上大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直因利益驅(qū)使而被長園集團(tuán)所控制，根本沒有獨(dú)立開展審計(jì)工作，對于長園集團(tuán)如此之大的虛增資金漏洞不可能毫無察覺，只是“睜一只眼閉一只眼”，才最終釀成大錯(cuò)。對于究竟如何發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用，要參照國外較為成熟的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)以及國內(nèi)學(xué)者現(xiàn)有的優(yōu)秀研究成果。本文提出四點(diǎn)建議:本文主要提出四點(diǎn)重要建議:第一,避免與上市證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師之間的長期業(yè)務(wù)合作,執(zhí)行定期業(yè)務(wù)輪換管理制度,以確保會(huì)計(jì)審計(jì)的專業(yè)獨(dú)立性:第二,提升注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)市場綜合競爭力,開拓新的業(yè)務(wù)發(fā)展渠道必須要做到全面、充分,避免出現(xiàn)過于依賴上市公司的大客戶的現(xiàn)象；第三，對于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)水準(zhǔn)與道德品質(zhì)要定期考核，經(jīng)常監(jiān)督，既要使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職業(yè)能力考評作用得到真正發(fā)揮，也要使財(cái)政部以及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加外部監(jiān)督:第四，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的具體違規(guī)操作行為加大懲處力度，嚴(yán)禁任何機(jī)會(huì)主義行為。（二）完善監(jiān)事會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)公司各級治理機(jī)構(gòu)要著重研究解決公司權(quán)利的分配公平問題。針對目前上市企業(yè)公司普遍存在著的股東大會(huì)與公司董事會(huì)和總經(jīng)理層之間關(guān)聯(lián)程度過強(qiáng),監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)等等突出問題,長園集團(tuán)需要進(jìn)一步完善公司股權(quán)結(jié)構(gòu),強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度,大力加強(qiáng)對債權(quán)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)管并且不斷強(qiáng)化公司信息披露管理制度,完善公司債權(quán)人社會(huì)治理等等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平的高低直接影響著上市公司的正常經(jīng)營和整體財(cái)務(wù)狀況,社會(huì)公眾也普遍高度關(guān)注我國上市企業(yè)公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制,越來越多的上市公司開始編制并披露內(nèi)控評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制薄弱提供了財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)，比如長園集團(tuán)在尹志勇的授意下，上下勾結(jié)，虛構(gòu)海外銷售、簽訂陰陽合同，按照高價(jià)合同確認(rèn)收入等，這完全不顧于公司內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)也未能盡責(zé)。\o"添加到收藏夾"上市公司應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身情況加強(qiáng)內(nèi)部管理，發(fā)揮自身的“防火墻”作用，最大限度地降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。同時(shí)，要制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，加強(qiáng)預(yù)算控制，確保資金持續(xù)穩(wěn)定，減輕管理層負(fù)擔(dān)，實(shí)行企業(yè)信用制度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)，杜絕借口。總之,從自身實(shí)際做起,從整個(gè)源頭上有效杜絕公司財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告舞弊的發(fā)生,通過有效減輕工作壓力、減少工作機(jī)會(huì)和有效杜絕各種借口這其中任意一個(gè)因素來打破財(cái)務(wù)舞弊三因素,盡可能確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允,增強(qiáng)投資者的信心。（三）加大舞弊懲處力度從中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的財(cái)務(wù)造假案件記錄來看，一些涉及財(cái)務(wù)舞弊的當(dāng)事人只被執(zhí)行了少量的經(jīng)濟(jì)處罰和口頭警告，并沒有涉及民事賠償訴訟的處罰。如果在這里引入適當(dāng)?shù)拿袷略V訟機(jī)制，受到經(jīng)濟(jì)損傷的投資者不僅能夠在法律上保護(hù)自己的權(quán)益，而且這也會(huì)從源頭上遏制不法分子的不良心理動(dòng)機(jī)。

為了實(shí)現(xiàn)零容忍，有必要引進(jìn)懲罰性賠償制度，并且這個(gè)賠償機(jī)制是以舞弊金額來設(shè)定的。當(dāng)年消費(fèi)者協(xié)會(huì)不斷修繕《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，就是為了能夠嚴(yán)懲那些為了錢財(cái)乘虛而入的不法分子。從假一賠一到假一賠三再到今天假一賠十的懲罰性賠償，中國的假貨市場得到了嚴(yán)厲的懲處，中國的版權(quán)意識也能真正的深入人心。再回過頭審視國內(nèi)證券市場，絕大多數(shù)中小投資者在上市公司財(cái)務(wù)造假案件爆發(fā)后都會(huì)損失慘重，虧的傾家蕩產(chǎn)。本文建議參考消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法的懲罰性賠償措施，上市公司創(chuàng)始人、大股東發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)被推定為過失，給予行政處罰，實(shí)行行政處罰，注重刑事處罰和民事處罰，編制本案相關(guān)企業(yè)及相關(guān)人員的誠信記錄文件，對違反誠信的行為不予容忍。（四）建立財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度建議企業(yè)建立財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金制度,是以有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生概率、落實(shí)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任并最終保護(hù)投資者合法利益為主要目的。準(zhǔn)備金管理制度建設(shè)能夠充分發(fā)揮及時(shí)遏制和有效懲治上市公司高管人員與其注冊會(huì)計(jì)師人員合作舞弊的重要作用。具體含義是指證監(jiān)會(huì)專門指定某一特定上市銀行機(jī)構(gòu),上市證券公司的高管人員和注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此特定銀行機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶,并將各自年收入的一定額度存入其中。若該公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定服務(wù)年限內(nèi)沒有確認(rèn)發(fā)生任何財(cái)務(wù)舞弊行為,則按照銀行活期存款基準(zhǔn)利率進(jìn)行還本付息;若發(fā)生舞弊行為,則可將其用于對投資者的經(jīng)濟(jì)賠償。1.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取上市企業(yè)公司每年可以按照高級管理人員當(dāng)年工資收入的一定比例來提取風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金,也可以按照高級管理人員超過該公司年平均工資部分的一定比例來提取。另外,根據(jù)《會(huì)員制證券投資咨詢業(yè)務(wù)管理暫行規(guī)定》條款規(guī)定,我們可以將會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度業(yè)務(wù)收入的一定數(shù)額直接存入該賬戶,這個(gè)賬戶是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義自行開設(shè)的,作為財(cái)務(wù)舞弊者的風(fēng)險(xiǎn)賠償準(zhǔn)備金。2.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的歸還若在一定服務(wù)期限內(nèi)沒有發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為,不用支付賠償時(shí),準(zhǔn)備金提供者可以要求歸還銀行準(zhǔn)備金,并經(jīng)上級證券市場行政管理部門委員的審查批準(zhǔn),向商業(yè)銀行登記出具本人同意歸還銀行準(zhǔn)備金的書面證明文件,銀行隨后可通過查閱銀行賬簿存款記錄,確定其實(shí)際存入的時(shí)間和提供準(zhǔn)備金信息提供者的真實(shí)身份證明,那么就可以確定準(zhǔn)備金提供者并且全額退還其資金。若沒有超過一定期限的，則不允許退還。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金發(fā)生賠償支付后仍有余額的，也不允許退還，只有當(dāng)達(dá)到自賠償支付時(shí)起一定期限才能退還。

六、結(jié)論本文以長園集團(tuán)財(cái)務(wù)造假事件為主案例,運(yùn)用了案例綜合分析法,并充分結(jié)合各種專業(yè)理論知識,分析了長園集團(tuán)財(cái)務(wù)造假行為,在上述分析案例過程中,不僅分析了其財(cái)務(wù)造假主要手段,也找出了一些財(cái)務(wù)造假的主要原因,同時(shí)還有較具針對性地提出各種防范造假的對策建議,本文理論寫作主要分為六個(gè)主要章節(jié),第一章為緒論部分,以近幾年發(fā)生的重大案件為基礎(chǔ)，簡要分析全文的研究背景,研究意義,研究操作方法等。第二章是國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述部分,第三章分析財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵及動(dòng)因，第四章詳細(xì)分析長園集團(tuán)公司財(cái)務(wù)舞弊分析的背景，案例回顧，以及手段分析，第五章針對造假行為提出對策建議，第六章為結(jié)論。近幾年來，我國證券市場不斷成大壯大，蒸蒸日上，但是也屢有財(cái)務(wù)造假的案件發(fā)生，這也給社會(huì)各界人士敲響了警鐘。監(jiān)管者應(yīng)肩負(fù)起審查信息披露的責(zé)任，對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)，保持資本市場穩(wěn)定繁榮的發(fā)展；高管應(yīng)提高自身素質(zhì)，不斷加強(qiáng)對于法律、財(cái)務(wù)知識、道德修養(yǎng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)；投資者應(yīng)該培養(yǎng)良好的心態(tài)，學(xué)習(xí)并認(rèn)真踐行理財(cái)知識，建立自我保護(hù)意識，理性投資，避免盲從。參考文獻(xiàn)Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelike