中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案第一章總論教學(xué)要點(diǎn)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征，合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)；理解公司制企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則。教學(xué)時(shí)數(shù)：2學(xué)時(shí)第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序，采用一系列的專門(mén)方法，為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的一種管理活動(dòng)。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比有如下特征：1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)外部關(guān)系人提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于過(guò)去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來(lái)信息。2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為核心工作。而管理會(huì)計(jì)只是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有選擇的管理信息，它不把編制會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)作主要目標(biāo)，其業(yè)績(jī)報(bào)告也不對(duì)外公開(kāi)。3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式作為信息加工的方法。而管理會(huì)計(jì)則引進(jìn)吸收了管理科學(xué)和計(jì)算技術(shù)等自然科學(xué)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論、技術(shù)和方法，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范疇。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有以下三個(gè)方面：1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息；2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為外部有關(guān)方面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供信息；3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息。以上三個(gè)方面反映了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的三個(gè)層次：第一個(gè)層次是滿足政府宏觀調(diào)控的需要；第二個(gè)層次是滿足投資者進(jìn)行決策的需要；第三個(gè)層次是滿足企業(yè)自身進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的需要。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（假設(shè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱經(jīng)濟(jì)主體或會(huì)計(jì)實(shí)體，它是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。確定會(huì)計(jì)主體，就是要明確為誰(shuí)核算，核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)主體主要是規(guī)定會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體與法律主體是有區(qū)別的，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為了滿足有關(guān)方面的需要，還要?jiǎng)澐譃榘肽甓?、季度和月度。四、貨幣?jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況。在貨幣計(jì)量的前提下，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中的一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的一般原則有以下內(nèi)容：一、客觀性原則客觀性原則又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、相關(guān)性原則相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。三、一貫性原則一貫性原則又稱一致性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。四、可比性原則可比性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。五、及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。六、明晰性原則明晰性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。七、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。八、配比原則配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。九、歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。十、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。十一、謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就會(huì)造成會(huì)計(jì)核算秩序的混亂，影響會(huì)計(jì)核算客觀性原則的要求。十二、重要性原則重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。十三、實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體分類，同時(shí)也是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，這六大會(huì)計(jì)要素可分為反映財(cái)務(wù)狀況要素和反映經(jīng)營(yíng)成果要素。一、反映財(cái)務(wù)狀況要素1．資產(chǎn)。是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的特征：（1）資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2．負(fù)債。是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動(dòng)性的不同分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債的特征：（1）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3．所有者權(quán)益。是指企業(yè)投資人在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益與負(fù)債相比具有以下特征：（1）所有者權(quán)益在一般情況下企業(yè)不需要?dú)w還投資；（2）所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費(fèi)用；（3）投資者可以參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。二、反映經(jīng)營(yíng)成果要素1．收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義之分，會(huì)計(jì)上通常所指的收入是狹義的收入，它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一般不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，也不包括處置固定資產(chǎn)的凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)的所得等。2．費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用包括費(fèi)用和損失。狹義費(fèi)用只包括為獲取營(yíng)業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。3．利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。收入大于費(fèi)用其凈額為利潤(rùn)，反之為虧損。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去期間費(fèi)用后的金額。利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。三、基本要素的關(guān)系會(huì)計(jì)的基本要素之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式叫做會(huì)計(jì)等式。在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在著下列數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，原來(lái)的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為以下關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）到會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相抵銷，計(jì)算出本期利潤(rùn)或虧損，并將利潤(rùn)按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，上述會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為期初的形式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益以上會(huì)計(jì)六要素之間相互影響，密切聯(lián)系，全面綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二章貨幣資金教學(xué)要點(diǎn)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容：理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理：掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫(kù)存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對(duì)，以及其他貨幣資金的核算。教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的性質(zhì)與內(nèi)容1.貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資金，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金。2.貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金是廣義的現(xiàn)金，一般包括硬幣、紙幣、存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款，以及本票和匯票存款，可以立即支付使用的交換媒介物。凡是不能立即支付使用的均不能視為貨幣資金，例如銀行凍結(jié)的存款等。貨幣資金的內(nèi)容按照其存放的地點(diǎn)和用途不同分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。二、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，而內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施。貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容包括：實(shí)行崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度；實(shí)行崗位輪換制度；明確貨幣資金管理程序；加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理；建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金概述1.現(xiàn)金的使用范圍我國(guó)會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫(kù)存現(xiàn)金，也稱為現(xiàn)鈔，包括本國(guó)貨幣和外國(guó)貨幣。企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。（1）現(xiàn)金的支出范圍：①職工工資、津貼；②個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)文化藝術(shù)體育等各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的款項(xiàng)支付，一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支付現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金的收入范圍：①剩余差旅費(fèi)和歸還備用金等個(gè)人的交款；②對(duì)個(gè)人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入；③不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入等。不屬于上述范圍以外的收入款項(xiàng)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得收入現(xiàn)金。2.庫(kù)存現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶銀行根據(jù)開(kāi)戶單位的實(shí)際情況和距離銀行遠(yuǎn)近核定，一般為3至5天的零星開(kāi)支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額最多也不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支量，超過(guò)限額部分必須及時(shí)送存銀行。3.現(xiàn)金日常管理的規(guī)定（1）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)天送存銀行，如果當(dāng)天送存銀行確實(shí)有困難，由銀行確定送存時(shí)間。（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但是不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）。（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交由銀行審核后方可支?。粚F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，由會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核，并根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，并且注意避免重復(fù)記賬。二、現(xiàn)金的核算為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支情況，需進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)除了進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算之外，還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金序時(shí)核算，即企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。三、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查主要采用賬實(shí)核對(duì)方法，包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行日清日結(jié)；二是清查小組定期或不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，即將現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符。如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)該立即查明原因，及時(shí)糾正，并且根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，填寫(xiě)現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)、賬存數(shù)和盈虧情況及其原因，按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款，對(duì)于無(wú)法確定原因的差異應(yīng)該及時(shí)報(bào)告給有關(guān)負(fù)責(zé)人。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，現(xiàn)金清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)款或短款，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因進(jìn)行不同賬務(wù)處理。第三節(jié)銀行存款一、銀行存款概述銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的那部分貨幣資金。按照國(guó)家規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，企業(yè)的一切支出除了規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。任何單位都必須按照規(guī)定對(duì)銀行存款進(jìn)行管理，銀行存款的管理主要包括兩個(gè)方面，銀行存款開(kāi)戶管理和結(jié)算管理。按《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定企業(yè)必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。一般來(lái)講企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的需要在銀行開(kāi)立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶，并且規(guī)定一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)一般存款賬戶。企業(yè)的銀行存款賬戶必須要有可供支付的存款。在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定，其具體內(nèi)容主要包括：企業(yè)的銀行賬戶不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個(gè)人使用；不得用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)；不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或空頭支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不得無(wú)理拒絕付款、任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。二、銀行存款結(jié)算方式在我國(guó)，企業(yè)發(fā)生貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。1.銀行匯票（1）什么是銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（2）適用范圍它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用銀行匯票。（3）規(guī)定銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月內(nèi)。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，銀行不予受理。銀行匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。2.銀行本票（1）什么是銀行本票銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）使用范圍它的適用范圍是，無(wú)論單位和個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)結(jié)算，都可以使用銀行本票。（3）規(guī)定銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，銀行不予受理。銀行本票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，其中定額本票分為1000元、5000元、10000元和50000元四種面額。3.商業(yè)匯票（1）什么是商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人與其他組織之間必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。（2）使用范圍它的適用范圍是同城與異地均可使用。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方自定，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。4.支票（1）什么是支票支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）使用范圍支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種結(jié)算，均可使用支票。（3）支票的種類支票由銀行統(tǒng)一印制，主要分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。（4）規(guī)定支票的提示付款期限自出票日起10天內(nèi)，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。轉(zhuǎn)賬支票可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。5.匯兌（1）什么是匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用。（2）種類匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。信匯是指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。6.委托收款（1）什么是委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（2）使用范圍它的適用范圍是單位與個(gè)人在同城和異地的各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用。（3）種類委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。7.托收承付（1）什么是托收承付托收承付是指企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（2）使用范圍及規(guī)定它的適用范圍是企業(yè)與異地單位的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)，但有些交易如代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。8.信用卡（1）信用卡的種類信用卡按照使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按照信用等級(jí)分為金卡和普通卡。單位卡是凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶的單位均可以申請(qǐng)，單位卡可申請(qǐng)若干張。個(gè)人卡是凡具有完全民事行為能力的公民均可以申請(qǐng)。（2）規(guī)定持卡人可以持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)，單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天，但是不能惡意透支。金卡最高透支額不得超過(guò)10000元，普通卡最高不得超過(guò)5000元，并且按照透支金額和期限銀行計(jì)收透支利息。9.信用證信用證是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證屬于國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的一種主要方式。三、銀行存款的核算為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶的收支情況，需進(jìn)行銀行存款的總分類核算，設(shè)置“銀行存款”賬戶。為了全面、連續(xù)地了解企業(yè)每日銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額情況，需要進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算，企業(yè)通過(guò)設(shè)置和登記銀行存款日記賬，根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)，逐日逐筆地記錄銀行存款的增減情況，每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算出當(dāng)日的銀行存款結(jié)存余額，以便分析、檢查企業(yè)的銀行存款的收支業(yè)務(wù)，并且銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總賬科目的余額核對(duì)相符。四、銀行存款的清查銀行存款清查主要采用銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單相互核對(duì)的方法，每月至少核對(duì)一次。如果是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。1．什么是未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一業(yè)務(wù)，由于記賬時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2．未達(dá)賬項(xiàng)具體有四種情況①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；③銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；④銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。它主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算為了核算其他貨幣資金的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。發(fā)生時(shí)記入“其他貨幣資金”科目借方，支付款項(xiàng)時(shí)記入該科目的貸方。第三章應(yīng)收款項(xiàng)教學(xué)要點(diǎn)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。教學(xué)時(shí)數(shù)：10學(xué)時(shí)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，按照是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按照票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按照票面金額加上利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的確定應(yīng)收票據(jù)利息是針對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期期末和年度終了，按照票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)算票據(jù)的利息，計(jì)算票據(jù)的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值.票面利率一般指年利率；期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)的期限按月表示時(shí)，年利率要換成月利率（年利率÷12）。票據(jù)的期限按日表示時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)簽發(fā)日和到期日這兩天中，只算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。年利率要換成日利率（年利率÷360）。三、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、票據(jù)收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。（一）賬戶設(shè)置：收到已承兌的商業(yè)匯票收到已承兌的商業(yè)匯票①票據(jù)到期收到票款②到期沒(méi)收到票款③貼現(xiàn)余額：應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）商業(yè)承兌匯票到期，如果承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款，企業(yè)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2.帶息應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除了向收款人或被背書(shū)人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的票面利率，計(jì)算支付票據(jù)的利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，票據(jù)到期前盡管利息尚未實(shí)際收到，應(yīng)將應(yīng)收而未收的利息作為應(yīng)收票據(jù)的增加額予以記錄，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。3.應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)可以將自己持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓，用以購(gòu)買需要的物資或者償還債務(wù)。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字記載有關(guān)事項(xiàng)的票據(jù)行為，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按增值稅專用發(fā)票上注明的記入物資成本的價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”或“原材料”等科目，按增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記：“應(yīng)收票據(jù)”科目，按收到或補(bǔ)付的差額，借記或貸記“銀行存款”科目。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，還應(yīng)按照尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得金額。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)分為帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。企業(yè)將未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，由于不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值，所以，按照應(yīng)收票據(jù)面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息之和。企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的銀行存款金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)劃回。此時(shí)貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按照所付票據(jù)本金加利息轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（四）應(yīng)收票據(jù)備查簿為了逐筆記錄每一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同、付款人、承兌人、背書(shū)人、購(gòu)貨單位、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票等情況。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念及確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。二、應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)通常按照實(shí)際發(fā)生額入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品，根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。2.現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)客戶，即債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種表示方法，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。三、應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶。企業(yè)除了進(jìn)行應(yīng)收賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款明細(xì)分類核算，按照不同的購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行總分類核算。企業(yè)除了進(jìn)行預(yù)付賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)付賬款明細(xì)分類核算，按照不同的供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。企業(yè)的預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)證明由于供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因，而不能收回所購(gòu)物資的，說(shuō)明企業(yè)預(yù)付的賬款已經(jīng)不再符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其原來(lái)已經(jīng)計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。并按照“其他應(yīng)收款”科目余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行總分類核算。企業(yè)除了進(jìn)行其他應(yīng)收賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類核算。企業(yè)應(yīng)定期或至少在每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)行備用金制度的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，也可以不設(shè)置“備用金”科目。三、舉例：第四節(jié)壞賬損失一、壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)可能由于種種原因而不能收回，被稱之為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失被稱之為壞賬損失。1.壞賬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，一般而言，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。2.不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況按制度規(guī)定以下各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著已經(jīng)放棄了對(duì)這項(xiàng)應(yīng)收賬款的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。二、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，將壞賬損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。2.備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。采用備抵法企業(yè)需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（1）賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備①發(fā)生壞賬②沖回①提取時(shí)②已確認(rèn)壞賬又收回③補(bǔ)提余：（2）核算①應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來(lái)確定，也可以按照規(guī)定的百分比率來(lái)確定。②賬齡分析法③賒銷百分比法賒銷百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)的比率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料，也可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)比率也應(yīng)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化而不斷修正。④舉例：（3）備抵法的優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免了企業(yè)虛增利潤(rùn)；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使閱表人準(zhǔn)確了解企業(yè)的真實(shí)情況；消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。第四章存貨教學(xué)要點(diǎn)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解存貨的性質(zhì)與分類，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的核算；掌握外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)與核算。教學(xué)時(shí)數(shù)：16學(xué)時(shí)第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的性質(zhì)與范圍（一）存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料、物料等，包括各類材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、半成品、商品、產(chǎn)成品等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重。（二）存貨的范圍確認(rèn)一項(xiàng)貨物是否屬于企業(yè)的存貨，標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)對(duì)其是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）凡在盤(pán)存日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，無(wú)論其處于何種狀態(tài)或存放在何處，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn)：1．企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用而儲(chǔ)存的各種物品，如制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲(chǔ)存的原材料、包裝物、低值易耗品等。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的材料，所以，不屬于存貨范圍。2．企業(yè)為最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過(guò)程中的各種物品，如制造企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。3．企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存處于待銷狀態(tài)的各種物品，如制造企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等。特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍。二、存貨的分類存貨可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1．存貨按經(jīng)濟(jì)用途的不同可以分為以下七類：（1）原材料，是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。（2）在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過(guò)程中、尚未完工入庫(kù)的生產(chǎn)物，包括正在加工中的在產(chǎn)品，以及雖然加工完成但尚未檢驗(yàn)或雖已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)成品。（3）半成品，是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并經(jīng)檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未最終加工完成、仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。（5）商品，是指可供銷售的各種產(chǎn)品及商品。（6）包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。（7）低值易耗品，是指單位價(jià)值較低、使用期限較短，或在使用過(guò)程中容易損壞，因而不能列入固定資產(chǎn)核算的各種用具用品，如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2．存貨按存放地點(diǎn)的不同可分為以下四類：（1）庫(kù)存存貨。是指已經(jīng)運(yùn)到企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料、商品以及已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品等。（2）在途存貨。是指已經(jīng)支付貨款或已經(jīng)簽訂購(gòu)貨合同，正在運(yùn)輸途中或已到達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨。（3）加工中存貨。是指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及委托外單位加工中的各種存貨。（4）發(fā)出存貨。是指已發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方但貨物所有權(quán)并未同時(shí)轉(zhuǎn)移，因而仍應(yīng)作為銷貨方存貨的發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品等。3．存貨按取得的來(lái)源不同可分為八類：（1）外購(gòu)的存貨。（2）自制的存貨。（3）委托加工的存貨。（4）接受投資的存貨。（5）接受捐贈(zèng)的存貨。（6）盤(pán)盈的存貨。（7）非貨幣性資產(chǎn)交易換取的存貨。（8）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨。第二節(jié)存貨的初始計(jì)價(jià)一、取得存貨的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！痹跁?huì)計(jì)實(shí)物中，由于存貨取得的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也各不相同。（一）外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)制造企業(yè)購(gòu)入的存貨，按（1）買價(jià)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用；（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（3）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（4）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他有關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）自制存貨的計(jì)價(jià)自制的存貨，按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（三）委托加工存貨的計(jì)價(jià)委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（四）投資者投入存貨的計(jì)價(jià)投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。（五）接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)接受捐贈(zèng)的存貨，按照如下規(guī)定確定其實(shí)際成本：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本。（六）盤(pán)盈存貨的計(jì)價(jià)盤(pán)盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。（七）非貨幣性資產(chǎn)交易換取存貨的計(jì)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，后者稱為補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交易換取的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本。（八）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成存貨的計(jì)價(jià)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本。第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和每次發(fā)出后結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，發(fā)出存貨的日常核算可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法。商品流通企業(yè)還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法。（一）先進(jìn)先出法1．什么是先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。2．舉例3．優(yōu)缺點(diǎn)采用先進(jìn)先出法，便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，但在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，企業(yè)計(jì)算的工作量較大。另外，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，但當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。（二）后進(jìn)先出法1．什么是后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是假定后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法登記存貨明細(xì)分類賬的要求與先進(jìn)先出法相同，但發(fā)出存貨時(shí)按后進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)。2．舉例3．優(yōu)缺點(diǎn)這種方法與先進(jìn)先出法正好相反，其特點(diǎn)是：期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值是反映最早進(jìn)貨的成本，而發(fā)出存貨的成本則接近存貨近期的成本水平。后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲的條件下，使得發(fā)出存貨的成本接近市場(chǎng)價(jià)格，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎原則的要求，但計(jì)算的工作量較大。（三）加權(quán)平均法1．什么是加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量和成本，期末一次計(jì)算出存貨的本月加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。2．計(jì)算公式=本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨平均單價(jià)如果計(jì)算出的存貨平均單價(jià)不是整數(shù)，需四舍五入的，為優(yōu)先保證存貨結(jié)存成本的正確性，應(yīng)采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，即：期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨平均單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本-期末結(jié)存存貨成本3．舉例4．優(yōu)缺點(diǎn)采用加權(quán)平均法，只有在期末才能根據(jù)以上公式計(jì)算出存貨的平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)、計(jì)算存貨結(jié)存的金額。平時(shí)從存貨明細(xì)賬中看不出存貨的結(jié)存價(jià)值，缺點(diǎn)是不利于存貨的日常管理，這種計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠減少會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的工作量。（四）移動(dòng)加權(quán)平均法1．什么是移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的加權(quán)平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本。2.優(yōu)缺點(diǎn)采用移動(dòng)加權(quán)平均法，每購(gòu)進(jìn)一批存貨，就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，每發(fā)出一次存貨，都要按上次結(jié)存存貨的平均單價(jià)作為本次發(fā)出存貨的單價(jià)，缺點(diǎn)是存貨的計(jì)價(jià)工作量較大。其優(yōu)點(diǎn)是存貨計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)進(jìn)行。（五）個(gè)別計(jì)價(jià)法1．什么是個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次（批）入庫(kù)存貨的實(shí)際單位成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。即發(fā)出某次（批）存貨要根據(jù)該次（批）存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單位成本計(jì)算。其計(jì)算公式如下：每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨的單位成本2．舉例3．優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是能正確地計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并隨時(shí)掌握實(shí)際庫(kù)存情況。但采用這種方法，要求確認(rèn)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所購(gòu)進(jìn)的批別。為此，必須按購(gòu)進(jìn)批別設(shè)置存貨明細(xì)賬，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)記錄。入庫(kù)時(shí)，應(yīng)掛上標(biāo)簽，分別存放，分別保管，以便發(fā)出時(shí)便于識(shí)別是哪批購(gòu)入的。這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于價(jià)值高、數(shù)量少的存貨。第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法1．什么是計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。2．計(jì)算公式：計(jì)算公式中，月初結(jié)存存貨成本差異和本月入庫(kù)存貨成本差異，都應(yīng)按照差異的性質(zhì)標(biāo)明正負(fù)號(hào)。超支差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）應(yīng)是加數(shù)，為正號(hào)；節(jié)約差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）應(yīng)是減數(shù)，為負(fù)號(hào)。分母中的月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本與本月入庫(kù)存貨計(jì)劃成本之和，應(yīng)按存貨賬戶記錄的數(shù)據(jù)填列。3．舉例4．適用范圍二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法1．什么是毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。2．計(jì)算公式銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－本期銷貨成本3．適用范圍毛利率法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品銷貨成本，工作量較為繁重，而且商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法按商品大類計(jì)算商品銷貨成本也比較接近實(shí)際。這種計(jì)算方法，采用上季度毛利率，按商品大類計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)本期銷貨成本，能簡(jiǎn)化計(jì)算工作量，但計(jì)算結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確。為了彌補(bǔ)這種不足，企業(yè)可以在每季末的最后一個(gè)月，根據(jù)月末結(jié)存商品的數(shù)量，采用加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行調(diào)整。這樣，每個(gè)季度的前兩個(gè)月的商品銷貨成本和期末結(jié)存商品成本是估計(jì)數(shù)，而整個(gè)季度的商品銷貨成本和季度末的結(jié)存商品成本是實(shí)際數(shù)。（二）售價(jià)金額核算法1．什么是售價(jià)金額核算法采用這一方法時(shí)，平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。2．計(jì)算公式本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入—本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本—本期銷售商品的實(shí)際成本3．舉例4．適用范圍售價(jià)金額核算法主要適用于商品零售企業(yè)，如百貨商店、超級(jí)市場(chǎng)等。由于這類商業(yè)企業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價(jià)格，而且商品的品種、型號(hào)、款式繁多，難于采用其他方法計(jì)價(jià)。售價(jià)金額核算法是指以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。該種方法在企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，根據(jù)收到的發(fā)票賬單上所列明的商品買價(jià)企業(yè)平時(shí)銷售商品時(shí)，一方面按商品售價(jià)反映銷售收入的實(shí)現(xiàn)和銷貨款收回情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。另一方面按已銷售商品的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。待月份終了時(shí)再按售出各種商品的售價(jià)成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。購(gòu)進(jìn)商品支付貨款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：在途物資商品進(jìn)銷差價(jià)銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷貨成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)時(shí)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第五節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)與清查一、存貨的期末計(jì)價(jià)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。（一）成本與市價(jià)孰低法的含義成本與市價(jià)孰低法是指按照存貨的成本與市價(jià)兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等存貨計(jì)價(jià)法，對(duì)發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面價(jià)值。如果存貨采用計(jì)劃成本法核算，則期末存貨的實(shí)際成本是指通過(guò)差異調(diào)整而確定的存貨成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定確定存貨可變現(xiàn)凈值主要應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：1．在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。2．在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行全面檢查，如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行定期檢查時(shí)，如果存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，期末結(jié)存存貨的價(jià)值有三種確定方法。（1）單相比較法（2）分類比較法（3）總額比較法《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。3．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法核算（1）成本低于可變現(xiàn)凈值如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。（2）可變現(xiàn)凈值低于成本①賬戶設(shè)置存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取時(shí)沖回時(shí)提取時(shí)沖回時(shí)余額：余額：②核算如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（四）存貨的轉(zhuǎn)銷存貨的轉(zhuǎn)銷，是指將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2．已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4．其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：庫(kù)存商品50000二、存貨的清查（一）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法存貨計(jì)價(jià)是否正確，取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否得當(dāng)，而企業(yè)存貨的數(shù)量要靠盤(pán)存來(lái)確定,常用的存貨盤(pán)存方法主要有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種。1．實(shí)地盤(pán)存制（1）什么是實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制又稱實(shí)地盤(pán)存法。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。即：本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量－期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量期末存貨價(jià)值=期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量×存貨單價(jià)發(fā)出存貨價(jià)值=本期減少存貨數(shù)量×存貨單價(jià)（2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍2．永續(xù)盤(pán)存制（1）什么是永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制亦稱永續(xù)盤(pán)存法、賬面盤(pán)存制。采用這種方法，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額，即：期末賬面結(jié)存數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量發(fā)出存貨價(jià)值=本期減少存貨數(shù)量×存貨單價(jià)期末存貨價(jià)值=期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量×存貨單價(jià)（2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（3）兩種盤(pán)存制度相比較盡管永續(xù)盤(pán)存制會(huì)計(jì)工作量較大，但永續(xù)盤(pán)存制能夠加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)；能夠隨時(shí)通過(guò)賬面記錄提供有用的資料，使得會(huì)計(jì)信息及時(shí)。因而在實(shí)際工作中，絕大部分存貨都采用永續(xù)盤(pán)存制。只有一些價(jià)值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨采用實(shí)地盤(pán)存制。（二）存貨清查的核算1．設(shè)置的賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨盤(pán)虧、毀損及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)存貨盤(pán)盈的數(shù)及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)余：余：2、賬務(wù)處理（1）盤(pán)盈①借：有關(guān)存貨貸：待處理的財(cái)產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)閉損溢貸：管理費(fèi)用（2）盤(pán)虧、毀損①批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：有關(guān)存貨②批準(zhǔn)后借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢企業(yè)通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。在批準(zhǔn)處理之前，企業(yè)應(yīng)先將盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨價(jià)值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符；待批準(zhǔn)之后，按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。如果企業(yè)存貨是采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行日常核算的，盤(pán)虧和毀損的存貨還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。如果盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的存貨在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)先按上述方法進(jìn)行賬務(wù)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。第五章投資教學(xué)要點(diǎn)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對(duì)外投資分類，長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的帳戶設(shè)置，長(zhǎng)期股票投資的核算，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算。教學(xué)時(shí)數(shù)：16學(xué)時(shí)第一節(jié)投資含義及分類一、投資的含義及特征（一）投資的概念投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓度給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。（二）投資的特征首先，投資是企業(yè)以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。其次，投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)分配所得。再次，投資于短期有價(jià)證券所獲得的投資收益實(shí)質(zhì)上屬于資本增值。其主要是指通過(guò)債券市場(chǎng)買賣有價(jià)證券所取得的高于原來(lái)投資的增值部分二、投資的分類（一）按投資的性質(zhì)分類按投資的性質(zhì)不同分類，可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。1．權(quán)益性投資權(quán)益性投資是指為獲取被投資企業(yè)的股權(quán)而進(jìn)行的投資。投資企業(yè)通過(guò)投資取得對(duì)被投資企業(yè)相應(yīng)份額的所有權(quán)，所以形成投資企業(yè)與接受投資企業(yè)之間的所有權(quán)關(guān)系。2．債權(quán)性投資債權(quán)性投資是指企業(yè)通過(guò)投資獲得被投資企業(yè)的債權(quán)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。3．混合性投資混合性投資是指通過(guò)購(gòu)買混合性證券的方式而形成的對(duì)外投資?；旌闲宰C券是指具有權(quán)益性和債權(quán)性雙重性質(zhì)的有價(jià)證券，包括優(yōu)先股股票和可轉(zhuǎn)換公司債券等。（二）按投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類按投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類，可分為易變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資。1．易變現(xiàn)的投資易變現(xiàn)的投資是指能夠在證券市場(chǎng)上隨時(shí)變現(xiàn)的投資。此類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等投資。2．不易變現(xiàn)的投資不易變現(xiàn)的投資是指不能上市交易，不易將其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。（三）按投資的目的分類按投資的目的分類，可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。1．短期投資短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括股票、債券和基金等。2．長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資。第二節(jié)短期投資一、短期投資初始投資成本的確定短期投資的初始投資成本，是指企業(yè)取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。二、短期投資的核算（一）賬戶設(shè)置短期投資取得投資成本短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和現(xiàn)金利息及處置短期投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本余：期末（二）核算1．取得短期投資時(shí)：企業(yè)取得短期投資時(shí)借：短期投資——股票投資貸：銀行存款如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：短期投資——股票投資應(yīng)收股利——東豐公司貸：銀行存款借：短期投資——債券投資應(yīng)收利息——A公司貸：銀行存款2．短期投資的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)短期投資的現(xiàn)金股利和利息，除在購(gòu)入時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的以外，均應(yīng)沖減短期投資成本。按照謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)進(jìn)行短期投資收回的資金，不論是股利還是利息，均視為收回本金，待以后本金全部收回時(shí)，才能確認(rèn)收益。借：銀行存款貸：短期投資——股票投資如果購(gòu)買時(shí)含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利——東豐公司企業(yè)短期投資在持有期間獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。3．短期投資的期末計(jì)價(jià)（1）計(jì)價(jià)方法按照國(guó)際慣例，短期投資的期末計(jì)價(jià)有三種計(jì)價(jià)方法，即成本法、市價(jià)法和成本與市價(jià)孰低法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，短期投資的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法。①成本法成本法是指按投資成本計(jì)量短期投資的期末價(jià)值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計(jì)價(jià)方法。②市價(jià)法市價(jià)法是指按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期投資的期末價(jià)值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計(jì)價(jià)方法。③成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法是指按投資成本與期末市價(jià)兩者中較低者計(jì)量短期投資的期末價(jià)值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計(jì)價(jià)方法。也就是說(shuō)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)則按成本計(jì)價(jià)。對(duì)短期投資采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，是謹(jǐn)慎性原值的具體體現(xiàn)。（2）成本與市價(jià)孰低法的具體運(yùn)用①投資總體比較法②投資類別比較法③單項(xiàng)投資比較法（3）賬戶設(shè)置短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備提取的跌價(jià)準(zhǔn)備余：（4）賬務(wù)處理期末，如短期投資市價(jià)低于成本借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又恢復(fù)，借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4．短期投資的處置短期投資的處置是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。主要有出售股票、債券、基金，到期收回債券本息等形式。企業(yè)短期投資處置時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款與短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收回的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息之和的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資損益。借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資——股票投資（B股票）投資收益或貸方在處置短期投資時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)于按單項(xiàng)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，可以不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，而在期末一并調(diào)整。對(duì)于按總體和分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，在處置時(shí)，由于不能反映短期投資與計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而不能同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，只能在期末一并調(diào)整。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義與特征（一）概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資單位通過(guò)讓渡資產(chǎn)擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。（二）特征長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大及能為企業(yè)帶來(lái)較大利益等特征。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，是指企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而付出的代價(jià)，包括買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果取得的股權(quán)投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不夠成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本。（二）企業(yè)接受抵債取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（三）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）成本法1．成本法的適用范圍成本法，是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)賬面金額，并且在持有期間不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面余額的一種會(huì)計(jì)處理方法。成本法的適用范圍：（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。（2）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（3）投資企業(yè)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。。2．成本法核算的一般程序（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。3．成本法的核算（1）設(shè)置賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資增加時(shí)減少時(shí)余：（2）賬務(wù)處理①投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—貸：銀行存款如實(shí)際支付價(jià)款中含有已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款②當(dāng)被投資單位宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）舉例（4）在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資年度和以后年度的處理①投資當(dāng)年及次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理如果投資企業(yè)在投資次年分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，應(yīng)分別情況處理。在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。如不能分清，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益和沖減投資成本：＝××＝×－②以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，因而，持有投資的以后年度也要區(qū)分所收到的現(xiàn)金股利中，有多少是投資后獲得利潤(rùn)的分配，有多少是清算性股利，即作為初始投資成本的收回。有關(guān)計(jì)算公式如下：＝－×－或＝－－應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)－應(yīng)沖減的初始投資成本4．成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）權(quán)益法1．權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的適用范圍：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2．權(quán)益法核算的一般程序（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，該賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)地調(diào)整。如果初始投資成本與投資當(dāng)時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額之間出現(xiàn)差額，則該差額即為股權(quán)投資差額，應(yīng)單獨(dú)列示。并按一定期限平均攤銷。（2）投資以后，投資企業(yè)根據(jù)被投資單位各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損按持股比例，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只是在備查簿中登記增加的股份數(shù)。（4）被投資單位的所有者權(quán)益因損益以外的其他原因而發(fā)生變動(dòng)，如增資擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)、發(fā)生外幣折算差額等，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3．權(quán)益法的核算（1）賬戶設(shè)置企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”二級(jí)科目下需設(shè)置“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。投資成本明細(xì)科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本股權(quán)投資差額明細(xì)科目反映初始投資成本與投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額；損益調(diào)整明細(xì)科目反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額；股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目反映損益以外的其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)中，投資權(quán)益應(yīng)享有的份額。（2）核算①企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得a..企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：銀行存款b.投資時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：銀行存款同時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）每年攤銷額：借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）如果初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：銀行存款同時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：資本公積——股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的計(jì)算：股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本＝初始投資成本＋（或－）股權(quán)投資差額②投資后，被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按投資比例計(jì)算應(yīng)分享的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益