2024年會計考試財經(jīng)法規(guī)與道德復(fù)習(xí)資料

2023年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》教程

教材基本框架及重要層次

教材合L五章，第一章、第五章波及會計工作和會計人員自身；第二、三、

四章都是與會計工作所涉非常親密的工作。

考試分值分布如下：

第一章會計法律制度（35分）

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

第二節(jié)會計工作管理體制

第三節(jié)會計核算

教材基本框架及重要層次

第四節(jié)會計監(jiān)督

第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員

第六節(jié)法律責(zé)任

第二章支付結(jié)算法律制度（15分）

第一節(jié)支付結(jié)算概述

第二節(jié)現(xiàn)金管理

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式

教材基本框架及重要層次

第三章稅收法律制度（15分）

第一節(jié)稅收概述

第二節(jié)重要稅種

第三節(jié)稅收征管

第四章財政法規(guī)制度（15分）

第一節(jié)預(yù)算法津制度

第二節(jié)政府采購法律制度

第三節(jié)國庫集中收付制度

教材基本框架及重要層次

第五章會計職業(yè)道德（20分）

第一節(jié)會計職業(yè)道德概述

第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范的I重要內(nèi)容

第三節(jié)會計職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

第四節(jié)會計職業(yè)道德建設(shè)

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

第二節(jié)會計工作管理體制

第三節(jié)會計核算

第四節(jié)會計監(jiān)督

第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員

第六節(jié)法律責(zé)任

?第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

?一、會計法律制度概述

?會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定日勺多種有關(guān)會計工作的規(guī)范性文獻(xiàn)

H勺總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度。會計法律制度是調(diào)

劑會計關(guān)系的法律規(guī)范。

?會計H勺定義，以貨幣作為重要計量單位，反應(yīng)和監(jiān)督一種單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管

理工作，通過對一種單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和匯報，并做出預(yù)測，

參與決策。

?第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

?二、會計法律制度日勺構(gòu)成

?(一)會計法律

-1、定義

?會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會通過一定立法程序制定的有關(guān)會計工

作日勺法律，是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計關(guān)系口勺法律總規(guī)范。

?(1)制定主體：全國人民代表大會及其常委會

?(2)調(diào)整對象:所有的會計關(guān)系

?(3)會計法律包括內(nèi)容:《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》

?第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

?(4)會計法律的地位：是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則，是會計機(jī)構(gòu)、會計工作和會計

人員的主線大法。

⑸會計法的立法宗旨：規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財

務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

(6)注冊會計師法

(二)會計行政法規(guī)

1、定義：

會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定公布或者國務(wù)院有關(guān)部門確定并經(jīng)國務(wù)院同意公布,

調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

2、調(diào)整對象：某些方面會計關(guān)系

3、包括內(nèi)容國務(wù)院公布的《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計匯報條例》

4、總會計師條例

⑴總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作日勺行政領(lǐng)導(dǎo)組員，是單位財務(wù)會計工作日勺重

要負(fù)責(zé)。

(2)任職條件:獲得會計師任職資格，主管理一種單位或者單位內(nèi)一種重要方面的財務(wù)

會計工作時間不少于三年。

5、企業(yè)財務(wù)會計匯報條例

(三)國家統(tǒng)一晌會計制度

1、定義

國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》指定的有關(guān)會計核算、

會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括制度、準(zhǔn)則、措施

等。

⑴制定主體：國務(wù)院財政部門

（2）內(nèi)容:會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、會計工作管理體制

2、分類：會計規(guī)章和會計規(guī)范性文獻(xiàn)

⑴會計部門規(guī)章

會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門苜長簽訂命令

予以公布的制度措施。如2023年2月20日以財政部第10號令形式公布的《財政

部門實行會計監(jiān)督措施》、《會計從業(yè)資格管理措施》、《代理記賬管理措施》、《企業(yè)

會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》等。

（2）會計規(guī)范性文獻(xiàn)

會計規(guī)范性文獻(xiàn)是指財政部就會計工作中日勺某些方面所制定日勺規(guī)范性文獻(xiàn)

例如：《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《會計基研工作

規(guī)范》、《會計檔案管理措施》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則?詳細(xì)準(zhǔn)則》。

練習(xí)題

【例題?單項選擇題】現(xiàn)行《會計法》是在（），經(jīng)第九屆全國人民代表大會常務(wù)會

員第十二次會議修訂通過的。

A.1999年10月31日

B.2023年1C月31日

C.1999年12月31日

D.2023年8月31日

【例題?單項選擇題】有關(guān)《會計法》日勺表述，不對H勺口勺有（）。

A.《會計法》是國家憲法

B.《會計法》是會計法律制度中層次最高日勺法律規(guī)范

C.《會計法》是會計工作的最高準(zhǔn)則

D.《會計法》是制定其他會計法規(guī)的根據(jù)

【答案】A。BCD講H勺都是會計法的法律地位。

【例題?單項選擇題】會計行政法規(guī)是由（）制定并公布。

A.全國人民代表大會

B.財政部

C.國務(wù)院

D.全國人大常委會

【答案】C。會計行政法規(guī)是第二層次，制定部門是C國務(wù)院。

【例題?單項選擇題】國家統(tǒng)一口勺會計制度由（）制定

A.全國人大

B.國務(wù)院財政部門

C.國務(wù)院

D.全國人大常委會

【答案】Bo這是第三個層次。

【例題?單項選擇題】下列各項中，屬于會計行政法規(guī)U勺有（）。

A.《會計法》

B.《企業(yè)財務(wù)會計匯報條例》

C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會計制度》

【答案】B。會計法是會計法律，CD是屬于規(guī)范性文獻(xiàn)。

【例題?多選題】二列各項中，屬于我國會計法律制度構(gòu)成內(nèi)容的有（）。

A.會計法律

B.國家統(tǒng)一的會計制度

C.會計行政法規(guī)

D.地方性會計制度

【答案】ABC。這里考的就是我國會計法律制度構(gòu)成中日勺四個內(nèi)容,D第?眼看過去

是對的，但其實是錯誤的，由于地方性口勺應(yīng)當(dāng)是叫會計法規(guī)，而不是會計制度。

【例題?多選題】、.列屬于會計行政法規(guī)的有（）。

A.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

B.企業(yè)財務(wù)會計匯報條例

C.企業(yè)會計準(zhǔn)則

D.總會計師條例

【答案】BD

【例題?多選題】國家統(tǒng)一會計制度是指國務(wù)院財政部門制定的有關(guān)（）的制度。

A.會計核算

B.會計機(jī)構(gòu)和會計人員

C.會計監(jiān)督

D.會計工作管理

【答案】ABCD。其實就是國家統(tǒng)一會計制度歐）概念。

【例題?多選題】國家統(tǒng)一會計制度包括（）＜.

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.會計規(guī)章

D.會計規(guī)范性文獻(xiàn)

【答案】CD。它是我國會計法律制度的第三個層次，它所包括的是CD。

【例題?多選題】我國會計法律由（）制定。

A.全國人大

B.財政部

C.國務(wù)院

D.全國人大常委會

【答案】AD。會計法律是第一種層次的J。

【例題?多選題】二列各項中,屬于會計規(guī)范性文獻(xiàn)H勺有（）。

A.《小企業(yè)會計制度》

B.《民間非營利組織會計制度》

C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

【答案】ABC。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是會計部門規(guī)章。

【例題?單項選擇題】下列各項中，屬于會計法律的是（）。

A.《中華人民共和國會計法》

B.《總會計師條例》

C.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會計制度》

【答案】A

【例題?多選題】會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的多種會計規(guī)范性

文獻(xiàn)的總稱。下列各項中，屬于會計法律制度的是（）。

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.會計規(guī)章

D.單位制定的內(nèi)部監(jiān)督制度

【答案】ABC。（會計規(guī)章與會計規(guī)范性文獻(xiàn)是屬于國家統(tǒng)一『、J會計制度，尚有第四

個層次:地方性會計法規(guī)。）

【例題?多選題】二列各項中，屬于會計法律制度的有（）。

A.會計法

B.企業(yè)會計制度

C.總會計師條例

D.單位內(nèi)部會計核算流程

【答案】ABC

【例題?單項選擇題】下列各項中，屬于會計行政法規(guī)日勺是（）。

A.中華人民浜和國會計法

B.會計從業(yè)資格管理措施

C.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

D.企業(yè)財務(wù)會計匯報條例

【答案】Do（一般考試中看與否有“條例”二字）

【例題?單項選擇題】在我國會計法律制度體系中，《企業(yè)財務(wù)會計匯報條例》屬于

（）。

A.會計法規(guī)

B.會計行政法規(guī)

C.會計部門規(guī)章

D.會計規(guī)范性文獻(xiàn)

【答案】B

【例題?多選題】二列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度日勺有（）。

A.企業(yè)會計準(zhǔn)則

B.會計檔案管理措施

C.會計從業(yè)資格管理措施

D.會計法

【答案】BCO（包括會計部門規(guī)章與會計規(guī)范性文獻(xiàn)）

【例題?判斷題】會計行政法規(guī)是由國務(wù)院制定并公布H勺，其地位僅次于會計法律。（）

【答案】J

【例題?判斷題】國務(wù)院公布日勺《企業(yè)財務(wù)會計匯報條例》口勺法律地位低于?全國人大

常委會通過的《中華人民共和國會計法》。（）

【答案】V

一、會計工作的行政管理（財政部門）

1、國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。

2、縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)II勺會計工作。

3、管理體制:“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。

4、其他監(jiān)管部門：審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管、證券監(jiān)管部門,

對特定單位進(jìn)行監(jiān)管。

5、管理內(nèi)容

（1）會計準(zhǔn)則制度及有關(guān)原則規(guī)范日勺制定和組織實行

（2）會計市場管理，包括準(zhǔn)入管理、過程監(jiān)督和會計市場H勺退出管理

⑶會計專業(yè)人才評價

（4）會計監(jiān)督檢查

二、會計工作的自律管理

（一）中國注冊會計師協(xié)會

（二）中國會計學(xué)會

三、單位會計工作管理

（一）單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的重要負(fù)

責(zé)人。

單位負(fù)責(zé)人重要包括兩類人員：

一是單位的法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)H勺負(fù)責(zé)人；

二是按照法律、行政法規(guī)H勺規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，即是指依法代表非法

人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人。

（二）詳細(xì)規(guī)定

1、單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依

法履行職責(zé)，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

2、會計人員的選拔任用由所在單位詳細(xì)負(fù)責(zé)會計機(jī)構(gòu)負(fù)貢人應(yīng)當(dāng)具有會

計師以上專業(yè)技術(shù)職稱或者從事會計工作3年以上。

【例題?多選題】財政部門在會計人員管理中的工作職責(zé)重要包括（）

A.會計從業(yè)資格管理

B.會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理

C.會計人員評優(yōu)表揚(yáng)獎懲

D.會計人員繼續(xù)教育

【答案】ABCD

練習(xí)題

【例題?單項選擇題】單位內(nèi)部的會計工作管理由（）負(fù)責(zé)。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.總會計師

C.財務(wù)處長

D.會計科長

【答案】A

【例題?單項選擇題】根據(jù)會計法H勺規(guī)定，主管全國會計工作的部門是（）。

A.全國人大常務(wù)委員會

B.中國會計學(xué)會

C.國務(wù)院財政部門

D.中國注冊會計師協(xié)會

【答案】C

【例題?單項選擇題】單位負(fù)責(zé)人是指（）。

A.單位法定代表人

B.單位口勺高層領(lǐng)導(dǎo)

C.單位的總會計師

D.單位H勺總工程師

【答案】A

【例題?單項選擇題】（）應(yīng)當(dāng)對本單位會計資料U勺真實性、完整性負(fù)責(zé)。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C.單位的總會計師

D.單位的）會計主管人員

【答案】A

【例題?多選題】單位負(fù)責(zé)人管理單位內(nèi)部會計工作，應(yīng)當(dāng)（）。

A.保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)

B.不得授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項、

C.不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)違法辦理會計事項

D.對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)

【答案】ABCD

【例題?多選題】財政部門負(fù)責(zé)（）。

A.會計從業(yè)資格管理

B.會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理

C.會計人員繼續(xù)教育

D.對違法會計人員追究刑事責(zé)任

【答案】ABC

【例題?多選題】我國會計工作管理體制重要內(nèi)容有（）。

A.明確會計工作的主管部門

B.明確國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限

C.明確對單位會計機(jī)構(gòu)的管理內(nèi)容

D.明確單位內(nèi)部的J會計工作管理職責(zé)

【答案】ABSD

【例題?單項選擇題】我國從事會計工作人員的基本任職條件是（）。

A.具有會計專業(yè)技術(shù)資格

B.具有會計從業(yè)資格證書

C.具有中專以上專業(yè)學(xué)歷

D.擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)

【答案】B

【例題?單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，行使會計工作管理職能的政府是（）。

A.財政部門

B.稅務(wù)部門

C.審計部門

D.證券監(jiān)管部門

【答案】A

【例題?單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人日勺,除獲得

會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具有的法定條件是（）。

A.具有會計員專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作2年的經(jīng)歷

B.具有助理會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作2年的經(jīng)歷

C.具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上"勺經(jīng)歷

D.具有注冊會計師資格或者從事會計工作2年的經(jīng)歷

【答案】C

?【例題?單項選擇題】下列各項中,有權(quán)制定國家統(tǒng)一口勺會計制度的I部門是（）。

?A.國務(wù)院證券監(jiān)管部門

?B.國務(wù)院財政部門

?C.國務(wù)院審計部門

?D.國務(wù)院稅務(wù)部門

?【答案】B

?【例題?多選題】單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的（）負(fù)責(zé)。

?A.真實性

?B.系統(tǒng)性

?C.全面性

?D.完整性

?【答案】AD

?【例題?判斷題】縣級（包括縣級）以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)

域內(nèi)的工作。（）

?【答案】J

?【例題?判斷題】擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。（）

?【答案】X或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

?【例題?判斷題】《會計法》中所指的單位負(fù)責(zé)人包括單位的副職領(lǐng)導(dǎo)人。（）

?【答案】X指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的重

要負(fù)責(zé)人。

?【例題?判斷題】《會計法》所稱的單位負(fù)責(zé)人均指法定代表人。（）

?【答案】X（尚有依法代表非法人單位行使職權(quán)的I負(fù)責(zé)人）

?第三節(jié)會計核算

?一、總體規(guī)定

?（一）、會計核算根據(jù)

?1、以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財

務(wù)會計匯報。

?2、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料為根據(jù)進(jìn)行會計核算,是一種嚴(yán)重違法行為

（二）、會計資料的基本規(guī)定

會計資料包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計匯報等。

?1）、以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項

?2）、必須保證會計資料的|真實性和完整性

?3）、以虛假日勺經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重H勺違法行為。

?4）、不得偽造、變造、提供虛假的財務(wù)會計匯報。

?二、會計憑證

?會計憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完畢狀況的書面證

明。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。

?（一）原始憑證

?是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接獲得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

事項已經(jīng)發(fā)生或完畢狀況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑證。

?（二）記賬憑證

?是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿時憑證。

?（一）、原始憑證

1）原始憑證H勺內(nèi)容必須具有如下內(nèi)容：

?原始憑證的名稱；

?填制憑證的日期；

?填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

?經(jīng)辦人員簽名或者蓋章；

?接受憑證單位名稱；

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。

?憑證附件

?一般保管23年

?2）原始憑證的審核

?（1）會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

?（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。

?（3）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)

責(zé)人匯報，祈求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不精確、不完整的原始憑證

予以退回,并規(guī)定經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度II勺規(guī)定進(jìn)行改正、補(bǔ)充。

3、原始憑證的錯誤改正

?（1）原始憑證所記載日勺各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證,.不能

以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬物H勺根據(jù)。

?（2）原始憑證記或口勺內(nèi)容有錯誤日勺，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或改正，改正工作必須由

原始憑證出具單位進(jìn)行，并在改正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也

應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。

?（3）原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得改正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

?（4）原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具精確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證,

負(fù)有改正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

?（二）記賬憑證

?1、記賬憑證日勺概念

?記賬憑證亦稱傳票，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以分類，確定會計分錄，并據(jù)

以登記會計賬簿的憑證。它是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計帳簿傳遞口勺重要中間環(huán)

節(jié)，具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計帳簿需要的作用。

?2、根據(jù)：審核無誤的原始憑證

?一般保管23年

?3、記賬憑證內(nèi)容

?填制憑證的日期；

?憑證編號；

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；

會計科目；金額;

記賬符號

所附原始憑證張數(shù)；

填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋

章。

2、編制會計憑證的基本規(guī)定

（1）根據(jù)通過審核無誤的原始憑證級有關(guān)資料編制

（2）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行持續(xù)編號。

（3）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，

也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

（4）除結(jié)賬和改正錯誤的|記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原

始憑證。

⑸假如一張原始憑證波及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張重要口勺記賬憑證

背面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證依J編號或者附原始憑證

復(fù)印件。

⑹一張原始憑證所列支出需要幾種單位共同承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位承擔(dān)的部分，

由保留原始憑證單位開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行核算。原始憑證分割單必須具有

原始憑證I向基本內(nèi)容。

（7）假如在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

（8）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)'憶務(wù)事項后，如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最終一筆金額數(shù)字下

口勺空行處至合計數(shù)上H勺空行處劃線注銷。

?三、會計賬簿

?（一）會計賬簿日勺種類

?1、按照會計賬簿的用途分類

?（1）總賬

?也稱總分類賬，是根據(jù)一級會計科目（也稱總賬科目開設(shè)，以全面、系統(tǒng)、總括地反

應(yīng)所有資金增減變化和結(jié)存狀況的帳簿,用以反應(yīng)不同樣種類的資金在變化中所導(dǎo)

致的互相影響以及它們之間I內(nèi)互相聯(lián)絡(luò)。

?（2）明細(xì)賬

-也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于詳細(xì)記錄某?

類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的明細(xì)核算資料。

?（3）日志賬

-是一種特殊時序時明細(xì)賬，是對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生時間日勺先后次序，逐日逐筆地

進(jìn)行登記的賬簿。

?（4）其他輔助賬簿。

?也稱備查賬簿，是指將日志帳簿中和分類帳簿中未能反應(yīng)和記錄的事項進(jìn)行補(bǔ)充

登記的帳簿。

?（二）會計賬簿的登記規(guī)則

?1、必須按照審核無誤的會計憑證為根據(jù)：

?2、做到數(shù)字精確、摘要清晰、登記及時和字跡工整；

3、用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫;

?4、按持續(xù)編號的頁碼次序登記，不得跳行、隔頁；

?5、及時對賬；

?6、實行會計電算化的單位，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；

?7、嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。

?四、財務(wù)會計匯報

?（一）財務(wù)會計匯報是企業(yè)對外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計

期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文獻(xiàn)。

?1、會計報表

?會計報表重要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、多種附表。

?2、會計報表附注

?會計報表附重視要包括兩項內(nèi)容：一是對會計報表各要素H勺補(bǔ)充闡明；二是對那些

會計報表中無法描述H勺其他財務(wù)信息口勺補(bǔ)充闡明。

?3、財務(wù)狀況闡明書

?財務(wù)狀況闡明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等狀況進(jìn)行分析總結(jié)歐書面

文字匯報，也是財務(wù)會計匯報的重要構(gòu)成部分。

?（二）財務(wù)會計匯報的編制規(guī)定

?1、應(yīng)當(dāng)根據(jù)通過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制；

?2、對外提供U勺財務(wù)會計匯報，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)

構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)向各有關(guān)方提供一致財務(wù)會計匯報;

4、財務(wù)會計匯報須經(jīng)注冊會計師審計時，應(yīng)當(dāng)將審計匯報一并對外提供；

5、財務(wù)會計匯報應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象、期限提供應(yīng)有關(guān)方面：

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計匯報。

（三）財務(wù)會計匯報H勺對外提供

1、對外提供的財務(wù)會計匯報反應(yīng)的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整；

2、各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計匯報提供期

限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計匯報。

3、對外提供口勺財務(wù)會計匯報應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。

4、應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計匯報；

5、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的J職工代表大會公布財務(wù)會

計匯報

（三）財務(wù)會計匯報H勺對外提供

6、接受企業(yè)財務(wù)會計匯報日勺組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計匯報未正式對外披露前,

應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密；

7、假如發(fā)現(xiàn)對外堤供的財務(wù)會計匯報有誤，應(yīng)當(dāng)及時辦理改正手續(xù)。

五、會計檔案

（一）會計檔案包括的文書

1、會計憑證類:原始憑證、記賬憑證、匯總憑證等；

2、會計賬簿類:總賬、明細(xì)賬、日志賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿；

3、財務(wù)匯報類：月度、季度、年度財務(wù)匯報，包括會計報表附件，附注及文字闡明,

其他財務(wù)匯報;

4、其他類:銀行存款余額調(diào)整表，銀行對賬，會i一檔案移交清冊,會計檔案保管清冊，

會計檔案銷毀清冊。

（二）會計檔案管理叼規(guī)定

1、各單位每年形成H勺會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔規(guī)定，負(fù)責(zé)整頓立卷裝訂

成冊，編制會計檔案保管清冊。

2、當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。

3、檔案部門接受，呆管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。

4、會計檔案原件原則上不得借出

5、各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。

6、采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算日勺單位，應(yīng)當(dāng)保留打印出日勺紙質(zhì)會計檔案。

（三）會計檔案日勺保管期限

會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。會計檔案的定期保管期限分為3年、5

年、10年、23年和25年五類。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天

算起。

（四）會計檔案口勺銷毀

1、編造會計檔案銷毀清冊

會計檔案保管期滿需要銷毀"勺，由本單位檔案管理部門提出銷毀意見，會同會計

部門共同進(jìn)行審查和鑒定，并編制會計檔案俏毀滔冊。

2、單位負(fù)責(zé)人簽訂意見

3、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；

國家機(jī)關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參與監(jiān)

銷;財政部門銷毀會計檔案時,則應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員監(jiān)銷。

監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽氧并將監(jiān)銷狀況匯報本單位負(fù)責(zé)人。

4、不得銷毀H勺會計檔案

對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和波及其他未了事項的原始憑證，不

得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。

單獨(dú)抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中

列明。

此外，正在項目建設(shè)期間的J建設(shè)單位日勺會計檔案，無論其與否保管期滿，都不

得銷毀。

會計年度

第四節(jié)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系H勺重要構(gòu)成部分。

會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。

三者的關(guān)系:內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)藥管理的重要構(gòu)成部分；社會監(jiān)督是

對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督;政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督。

特性：政府監(jiān)督：強(qiáng)制性、免費(fèi)性；

社會監(jiān)督：自愿性、有償性、獨(dú)立性

?一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

是指為保護(hù)單位資產(chǎn)日勺安全完整、保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和

內(nèi)部制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采用的一系列互相制約、互相監(jiān)督R勺制

度和措施。

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

主體是各單位R勺會計機(jī)構(gòu)、會計人員；

對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動，包括籌資、投資、采購、生產(chǎn)和銷售等活動。

?（二）、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本規(guī)定

?（1）會計事項有關(guān)人員日勺職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員

的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并互相分離、互相制約。

?（2）重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項於J決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確

對重大對外投資、資產(chǎn)處置.、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和

執(zhí)行的互相監(jiān)督、互相制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

?（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

?（4）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計口勺措施和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計控制的基本

規(guī)定。

?（三）會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

?（1）會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會計事項

拒絕辦理違法會計事項。

按照職權(quán)予以糾正。

?（2）對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實行監(jiān)督

會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符臥J,按照國

家統(tǒng)一的會計制度口勺規(guī)定，

有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；

無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人匯報，祈求查明原因，作出處理。

?二、政府監(jiān)督（國家監(jiān)督）

?（一）、會計工作的政府監(jiān)督重要是指財政部門代表國家對各單位和單位中有關(guān)人員

日勺會計行為實行的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實行行政懲罰，是?種外部

監(jiān)督，具有強(qiáng)制性和免費(fèi)性的特點(diǎn)。

?（二）、會計工作的政府監(jiān)督主體

?（1）縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計

工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實行行政懲罰。

?（2）審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律、

行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實行監(jiān)督檢查。

?（三）監(jiān)督的對象和范圍

?對象：會計行為

,監(jiān)督范圍：

?1、監(jiān)督各單位與否依法設(shè)置會計賬簿

2、監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計匯報和其他會計資料與否真實、完

整

3、監(jiān)督各單位的會計核算與否符合法定規(guī)定

4、監(jiān)督各單位從事會計工作的人員與否具有會計從業(yè)資格

5、財政部門對會計師事務(wù)所出具審計匯報的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

（四卜會計工作的政府監(jiān)督的規(guī)定

1、依法對有關(guān)單位H勺會計資料實行監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對監(jiān)督檢查中知悉

的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

2、財政部和省級財政部門在實行監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財政檢查工作的有

關(guān)規(guī)定。

3、各單位必須根據(jù)有關(guān)法律和行政法規(guī)日勺規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實行

口勺監(jiān)督檢查;會計師事務(wù)所所出具審計匯報的程序和內(nèi)容有義務(wù)接受財政部門H勺監(jiān)

督。

三、社會監(jiān)督

（一）概念

1、會計工作H勺社會監(jiān)督，重要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對

委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、并據(jù)實作出客觀評價口勺一種監(jiān)督制度。

2、會計工作社會監(jiān)督的主體：注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所

（-）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

聯(lián)絡(luò)：

1.內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制H勺一部分

2.內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性

3.運(yùn)用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)省審計費(fèi)用

區(qū)別：

1.審計口勺獨(dú)立性不同樣

2.審計方式不同樣

3.審計對象不同樣

4.審計的職責(zé)和作用不同樣

（三）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師及其所在日勺會計師事務(wù)所依法承接審計'業(yè)務(wù)、會計征詢和會計服務(wù)W務(wù)。

依法承接下列審計業(yè)務(wù)：

①審查企業(yè)會計報表，出具審計匯報；

②驗證企業(yè)資本，出具驗資匯報；

③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中日勺審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)口勺匯報；

④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

承接會計征詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員

一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

（一）單位會計機(jī)構(gòu)U勺設(shè)置

1、設(shè)置情形：（各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要）

單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)

?不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)日勺,在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員

?不具有設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)同意設(shè)置從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記

賬。

?2、一種單位與否單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，往往取決于如下幾種原因：一是單位規(guī)模H勺大

小;二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支H勺繁簡；三是經(jīng)營管理H勺規(guī)定。

?（二）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）H勺任職資格

?1、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的概念

?會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一種單位內(nèi)詳細(xì)負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人

員。但凡設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)的單位，都配置了會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。假如沒有設(shè)置會計機(jī)構(gòu)

的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計人員，在會計人員當(dāng)中要指定會計主管人員。

?2、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

?擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除獲得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)

具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

?（三）會計人員回避制度

?1、國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位人用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。

?2、單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主

管人員；

?3、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)

中擔(dān)任出納工作。

需要回避的直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近

姻親關(guān)系。

?二、代理記賬

?1、定義，指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)即會計征詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)

所等接受委托人辦理會計業(yè)務(wù)。

?2、除會計師事務(wù)所外，其他從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)縣級以上地方人

民政府財政部門審查同意并獲得代理記賬許可證后，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。同步

應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。

?3、注冊會計師可以承接會計征詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

?4、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)置條件

?（1）三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

?（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)貨人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；

?⑶有固定的辦公場所；

?（4）有健全日勺代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。

?5、代理記賬口勺業(yè)務(wù)范圍

?（1）根據(jù)委托人提供H勺原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行

會計核算,包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計匯報等

（依法會計核算，但不包括填制原始憑證或獲得原始憑證）；

?（2）對外提供財務(wù)會計匯報。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計匯報，經(jīng)代理記賬

機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度

口勺規(guī)定對外提供;

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

6、委托代理記賬的委托人的責(zé)任和義務(wù)

⑴對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者獲得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

的原始憑證；

（2）應(yīng)當(dāng)配置專人負(fù)責(zé)平常貨幣資金收支和保管；

（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他有關(guān)資料；

（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的規(guī)定按照國家統(tǒng)一11勺會計制度規(guī)定進(jìn)行改正、補(bǔ)充的

原始憑證,應(yīng)當(dāng)及時予以改正、補(bǔ)充。

7、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）按照委托協(xié)議辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一口勺會計制度的規(guī)

定；（依法履行職責(zé)）

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉R勺商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；

⑶對委托人示意其作出不妥的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法

律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定H勺規(guī)定，應(yīng)當(dāng)拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

三、會計從業(yè)資格

1、定義

是指進(jìn)入會計職業(yè)，從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的門檻。

2、從事會計工作的人員，必須獲得會計從業(yè)資格證書。從事會計工作的人員必須獲

得從業(yè)資格證書，才能上崗工作；未獲得會計從業(yè)資格證書日勺人員，不得從事會計工

作。

3、會計從業(yè)資格證書的合用范圍

必須獲得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

1、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；

2、出納

3、稽核；

4、資本、資金核算；

5、收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6、工資、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算；

7、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

8、總賬；

9、財務(wù)會計匯報編制；

10、會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

注意如下崗位不屬于會計崗位：

（1）會計檔案移交之后的會計檔案保管工作。

（2）醫(yī)院門診收費(fèi)員；住院處收費(fèi)員；藥房收費(fèi)員;藥物庫房記賬員;商場收款員。

（3）單位內(nèi)部審計、社會審計；政府審計工作。

5、會計從業(yè)資格的獲得

⑴會計從業(yè)資格的獲得實行考試制度

考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德;會「基礎(chǔ);初級會計電算化(或者珠算五

級)。

會計從業(yè)資格:正書是具有會計從業(yè)資格艮I證明文獻(xiàn)，在全國范圍內(nèi)有效。

會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出準(zhǔn)予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書H勺決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之

日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。

(2)會計從業(yè)資格報名條件

第一:遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī)；

第二：具有良好的道德品質(zhì)；

第三;具有會計專業(yè)基本知識和技能。(沒有年齡的限制)

⑶禁考期

五年內(nèi)不得重新獲得會計從業(yè)資格證書H勺情形

(1)不依法設(shè)置會計賬簿；

(2)私設(shè)會計賬簿；

(3)未按照規(guī)定填制、獲得原始憑證或者填制、獲得的原始憑證不符合規(guī)定；

(4)以未經(jīng)審核的會計憑證為根據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定：

(5)隨意變更會計處理措施；

⑹向不同樣的會計資料使用者提供的財務(wù)會計匯報編制根據(jù)不一致；

(7)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣；

⑻未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失；

(9)未按照規(guī)定建立并實行單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實行的監(jiān)督或者不

如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)狀況；

?（I0）任用會計人員不符合本法規(guī)定；

?（11）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計匯報；

?（12）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保留H勺會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計匯報.

?違法會計行為未抵達(dá)犯罪

?終身不得申請會計從業(yè)資格證書的情形

?因有提供虛假財務(wù)會計匯報，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)

會計匯報，貪污、挪用公款,職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事

責(zé)任的人員，不得參與會計從業(yè)資格考試，不得獲得或者重新獲得會計從業(yè)資格證書。

?（4）免試條件：

?申請人符合基本報名條件且具有國家教育行政主管部門承認(rèn)的中專以上（含中專，下

同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）口勺,自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)（含兩年），免試會計基礎(chǔ)、初級

會計電算化（或者珠算五級）。中專+會計類+兩年

?會計類專業(yè):會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。

?（5）考試合格證書的有效期：從發(fā)證之日起的兩年內(nèi)有效，逾期自行作廢。

?（6）舞弊行為

?6、會計從業(yè)資格證書的管理

?（1）在全國范圍內(nèi)有效

?（2）上崗注冊登記

會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計

工作之口起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具日勺

從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)H勺會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理

注冊登記。

?(3)離崗立案

?持有會計從業(yè)資格證書H勺人員，離開會計工作崗位超過六個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注

冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)立案。

?(4)調(diào)轉(zhuǎn)登記

?持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)

當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書及調(diào)人

單位開具的從事會計工作的證明,辦理調(diào)

?轉(zhuǎn)登記。

?持證人員在不同樣會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事

會計工作依J,應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書，及時向原注冊登記的會計

從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi),持會計從業(yè)資

格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所在地區(qū)H勺會

計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

?(5)變更登記

?①持證人員有關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記狀況；

?②持證人員從事會計工作狀況；

?③持證人員受到表揚(yáng)獎勵狀況：

④持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被懲罰狀況；

⑤持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、會計行政職務(wù)等發(fā)生變更。（會

計崗位發(fā)生變化不需辦理變更登記）

7、會計人員繼續(xù)教育

（1）會計人員繼續(xù)教育H勺對象

-持有會計從業(yè)資格證書人員

⑵會計人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)

針對性、適應(yīng)性、靈活性

（3）會計人員繼續(xù)教育的J內(nèi)容

會計理論與實務(wù);會計法規(guī)制度;會計職業(yè)道德規(guī)范;其他有關(guān)的知識與法規(guī)。

⑷人員繼續(xù)教育的形式和課時規(guī)定

會計人員繼續(xù)教育H勺形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會計人員應(yīng)當(dāng)參與繼續(xù)教育,

持證人員每年參與繼續(xù)教育不得少于24小時。

8、會計人員從業(yè)唁息管理

縣級以上地方人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)建立會計從業(yè)人員從業(yè)信息系統(tǒng)，記載會計人

員注冊登記狀況、接受繼續(xù)教育狀況以及會計誠信狀況。

四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

（一）會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。

分為：高級會計師、會計師、助理會計師、會計員；

（高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。）

?（二）會計專業(yè)技術(shù)資格

-是指擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的任職資格

?1、會計專業(yè)技術(shù)資格考試級別

?2、分為:初級資格、中級資格和高級資格

?通過會計專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級人事部門頒發(fā)由人事部、財政部統(tǒng)一印制

的會計專業(yè)技術(shù)資格證書。該證書在全國范圍內(nèi)有效。

?五、會計工作崗位設(shè)置

?1、本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位

?2、會計工作崗位的設(shè)置，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得

兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

?3、對會計人員H勺工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗，以增進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不

停提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

?4、重要會計工作肉位

?會計工作崗位一般分為:總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資木、基金核算崗位；收入、支出、債

權(quán)債務(wù)核算崗位;工資核算、成本費(fèi)用核算、財務(wù)成果核算崗位;財產(chǎn)物資的收發(fā)、增

減核算崗位；總賬崗位;對外財務(wù)會計匯報編制崗位;會計電算化崗位;會計檔案管理

崗位。

?尤其闡明總會計師

1、定義：是行政職務(wù)，不是會計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會計主管人員，也不是會計專業(yè)

技術(shù)職務(wù)。

2、設(shè)置范圍

國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè),必須設(shè)置總會計師。其他

單位亦可根據(jù)需要自行決定與否設(shè)置總會計師。（事業(yè)單位）

3、總會計師的地位

總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)組員,是單位財務(wù)會計工作的重要負(fù)責(zé)人，但凡設(shè)置總會計

師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。

六、會計人員工作交接

（一）交接的范圍

1、會計人員調(diào)動工作、離職或者因病臨時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手

續(xù)。

2、正常調(diào)動工作或離職時需辦理會計T.作交接

3、特殊狀況下也需辦理會計工作交接。

（1）會計人員在臨時離職或其他原因臨時不能工作時，也應(yīng)辦理會計工作交接。

（2）依法終止的單位需辦理會計工作交接手續(xù)。

（3）會計人員私自離職、死亡、失蹤或者下落不明等原因需辦理會計工作交接手續(xù)。

（二）交接的程序

1、提出交接申請

2、做好辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作（第62頁）

3、移交點(diǎn)收

(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不i致

或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理；

(2)有價證券日勺數(shù)量要與會計賬源記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按

照會計賬簿余額交接；

(3)會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如

有短缺，必須查明原因,并在移交清冊中注明，由移交人負(fù)責(zé)；

(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單查對一致；

⑸公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清晰；

(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際噪作,

確認(rèn)有關(guān)數(shù)字對的無誤后方可交接。

4、專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由

上級主管部門派人會同監(jiān)交。

5、交接后H勺有關(guān)事宜

(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章，并在移交清

冊上注明:單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)及需

要闡明的問題和意見等；

(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得私自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜

接，內(nèi)容完整:

?（3）移交清冊填制一式三份,交接雙方各持一份，存檔一份。

?（三）交接人員日勺責(zé)任

?移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交日勺會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的

真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資

料在合法性、真實性、完整性方面存在H勺問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，

原移交人員不應(yīng)以會計資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任，接替人員不對移交過來材料的真

實性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。

?第六節(jié)法律責(zé)任

?一、法律責(zé)任概述

?法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。

?它是一種通過對違法行為進(jìn)行懲罰來實行法律規(guī)則的規(guī)定。

?《會計法》重要規(guī)定了兩種法律責(zé)任形式：

一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。

?違反《會計法》有關(guān)會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)、會計人員的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)法律責(zé)任。

,（一）行政責(zé)任

,（一）行政責(zé)任

?行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不

履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任.

行政責(zé)任重要有行政懲罰和行政處分兩種方式。

?1.行政懲罰

?行政懲罰，是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)

制性義務(wù)，違反行政管理程序的行政管理相對人所實行的一種行政制裁措施。

(1)行政懲罰重要分為六種：

1.警告、

2.罰款、

3.沒收違法所得、沒收非法財物、

4.責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、

5.暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、

6.行政拘留。

⑵行政懲罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政懲罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)實行。

(3)一事不再罰原則

?2.行政處分

?行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,

是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過錯侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實行的法

律制裁。

?行政處分的形式有：

1.警告；

2.記過;

3.記大過；

4.降級；

5.降職；

6.罷職；

7.留用察看

8.開除。

?（二）刑事責(zé)任

?（二）刑事責(zé)任

?刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子根據(jù)刑事法律的規(guī)定追

究的法律責(zé)任。

刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的重要區(qū)別是

?1.追究的違法行為不同樣。

?追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；

?追究行政責(zé)任的是一般違法行為。

?2.追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同樣。

?追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)根據(jù)《刑法》的規(guī)定決定；

?追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定決定。

?3.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同樣。

?追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

二、違反會計制度規(guī)定的法律責(zé)任

?（一）違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為《會計法》第42條（十項）

1.不依法設(shè)置會計賬簿的c

2.私設(shè)會計賬簿的。即常說的“賬外賬”

3.未按照規(guī)定填制、獲得原始憑證或者填制、獲得的原始憑證不符合規(guī)定的。

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為根據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的。

5.隨意變更會計處理措施的。

6.向不同樣的會計資料使用者提供的財務(wù)會計匯報編制根據(jù)不一致的。

7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的。

8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的。

9.未按照規(guī)定建立并實行單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實行的監(jiān)督，或者不如實提

供有關(guān)會計資料及有關(guān)狀況的。

10.任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。

?（二）違反會計制度規(guī)定行為

應(yīng)承擔(dān)的I法律責(zé)任

?根據(jù)《會計法》規(guī)定，上述多種違法行為應(yīng)承擔(dān)如下法律責(zé)任：

?1.責(zé)令限期改正。是指規(guī)定違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為，并將其違法行

為恢復(fù)到合法狀態(tài)。

?縣級以上人民政府財政部門有權(quán)責(zé)令違法行為人限期改正,停止違法行為，糾正錯誤。

?如：

私設(shè)會計賬簿的單位，應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的賬簿，并根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在私設(shè)的

會計賬簿上登記的事項轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會計賬簿上，統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。

?又如：

?任用會計人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具有任職資格的會計人員予以解雇或者

轉(zhuǎn)其他職務(wù)，并任用品有規(guī)定資格條件的人員作會計人員。

?2.罰款。

?縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令

限期改正的同步，

?有權(quán)對單位并處3000元以上5萬元如下的罰款，

?對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員（個人），處2023元以上2萬元如下

的罰款。

?3.予以行政處分。

?對上述違法行為直接負(fù)責(zé)歐J主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員中的國家工作人員，視情

節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門予以警告、記過、記大過、

降級、降職、罷職、留用察看和開除等行政處分。

?4.吊銷會計從業(yè)資格證書。

?會計工作人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷

會計從業(yè)資格證書。

?5.依法追究刑事責(zé)任。

?我國《刑法》并沒有對上述所列行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪,不過,行為人為偷逃稅款、

騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，導(dǎo)致了嚴(yán)重后果，按照《刑

法》的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的I,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

?三、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計匯報行為的法律責(zé)任

?《會計法》第43條

?1、偽造會計憑證的行為，

?2、變造會計憑證的行為，

?3、偽造會計賬簿的行為，

?4、變造會計賬簿的行為，

-5、編制虛假財務(wù)會計匯報的I行為，

?（一）應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任

1、《刑法》第201條

納稅人采用偽造、變造賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段,

不繳或者少繳應(yīng)納稅款，

?偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且

偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅

被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以二次行政懲罰又偷稅的，

處3年如下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額

1倍以上5倍如下罰金，

?偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且

偷稅數(shù)額在10萬元以上的，

處3年以上7年如下有期徒刑，并處偷稅數(shù)

額1倍以上5倍如下罰金。

?扣繳義務(wù)人采用前述手段，不繳或者少繳己扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%

以上并且數(shù)額在1萬元以上的，

?根據(jù)前述規(guī)定懲罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的,按照合計數(shù)額計算。

?刑法修正案「七）第201條修訂為

?納稅人采用欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，

逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年如下有期徒刑或者拘

役，并懲罰金；

數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上日勺，處三色以上七年如下有期徒開力并懲罰金。

?扣繳義務(wù)人采用前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大歐I，根據(jù)前款

口勺規(guī)定懲罰。

?對多次實行前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照合計數(shù)額計算.

?有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳告知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行

政懲罰小J,不予追究刑事責(zé)任；不過，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事懲罰或者被稅

務(wù)機(jī)關(guān)予以二次以上行政懲罰的除外。0【情節(jié)輕微免責(zé)（一定條件下的初犯免責(zé)）】

2.《刑法》第161條

企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計匯報，嚴(yán)重?fù)p害股東或

者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，

處3年如下有期徒刑或者拘役,并處或者單處2萬元以上20萬元如下罰金。

3.根據(jù)《刑法》第229條的規(guī)定,

?承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意

提供虛假證明文獻(xiàn)（包括虛假的財務(wù)會計匯報）,情節(jié)嚴(yán)重的，處5年如下有期徒刑或

者拘役，并懲罰金。

?上述人員索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上23年如下有

期徒刑或者拘役，并懲罰金。

?此外，假如行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占

企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實行偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者

編制虛假財務(wù)會計匯報的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、懲罰。

?（三）偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計匯報的行政責(zé)任

?偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計匯報，情節(jié)較輕，社會危害不

大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定予以懲

罰，詳細(xì)包括：

1.通報。

?由縣級以上人民政府財政部門采用通報的方式對違法行為人予以批評、公告。

?通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達(dá)被通報人,并通過一定的媒介在一定的

范圍內(nèi)公布。

2.罰款。

?縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同步，

?可以對單位并處5000元以上10萬元如下的I罰款，

?對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，可以處3000元以上5萬元如下的

罰款。

?3.行政處分。

?