第8章 無形資產(chǎn)

第二篇資產(chǎn)第八章無形資產(chǎn)中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解無形資產(chǎn)的分類與定義；熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容；理解無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量的條件；掌握無形資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量的會計處理，掌握內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)、計量與會計處理，掌握無形資產(chǎn)處置的會計處理。第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的概念與特征我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)的概念與特征注意：無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性——兩個標(biāo)準(zhǔn)（1）無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）無形資產(chǎn)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。一、無形資產(chǎn)的概念與特征無形資產(chǎn)的特征（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源。（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)商標(biāo)權(quán)特許權(quán)非專利技術(shù)著作權(quán)土地使用權(quán)123456三、無形資產(chǎn)的分類1.按取得來源不同分類無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)政府補助取得的無形資產(chǎn)這種分類的目的主要是為了使無形資產(chǎn)的初始計量更加準(zhǔn)確和合理。三、無形資產(chǎn)的分類2.按使用壽命是否有期限分類有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)這種分類的目的主要是為了正確的將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)而合理的進行攤銷。使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)，其價值不能攤銷。四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)01OPTION02OPTION03OPTION（2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（1）符合無形資產(chǎn)的定義（3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時滿足三個條件第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。一、外購的無形資產(chǎn)通過外購方式取得的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。一、外購的無形資產(chǎn)注意：下列費用不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中。為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用01OPTION02OPTION無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用，如利用無形資產(chǎn)在形成經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失等一、外購的無形資產(chǎn)另外，企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，如果取得法律規(guī)定的可抵扣發(fā)票，其支付的增值稅額可以抵扣，若無法取得法律規(guī)定的可抵扣發(fā)票，則支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本并按規(guī)定方法進行攤銷。企業(yè)采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。購買價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用在付款期內(nèi)按實際利率法進行攤銷，計入各年財務(wù)費用中。一、外購的無形資產(chǎn)例8-1：開源實業(yè)股份有限公司因某項生產(chǎn)活動需要甲企業(yè)的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高30%，銷售利潤率增長18%。為此，開源股份有限公司從甲企業(yè)購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為5

000

000元，增值稅為300000元，并支付相關(guān)費用和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用30

000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。無形資產(chǎn)初始計量的成本=5000000+30000=5030000（元）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)

5030000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

300000貸：銀行存款

5330000【例8-2】

詳見教材二、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值。如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。二、投資者投入的無形資產(chǎn)例8-3：開源實業(yè)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受乙公司以一項商標(biāo)權(quán)向企業(yè)進行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項商標(biāo)權(quán)的價值為840000元，折合為公司的股票150000股，每股面值1元。開源公司賬務(wù)處理如下。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

840000貸：股本（150000×1）

150000資本公積——股本溢價

690000三、土地使用權(quán)企業(yè)通過外購方式取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)進行核算，與地上建筑物分開計算成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。三、土地使用權(quán)注意（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在兩者之間進行合理分配，則應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)進行核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)進行核算。三、土地使用權(quán)例8-4：20×3年1月1日，開源實業(yè)股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付20000000元，并在該土地上自行建造廠房，發(fā)生材料支出36000000元、工資費用24000000元，及其他相關(guān)費用3000000元。該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，均采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。三、土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

20000000貸：銀行存款

20000000

（1）支付土地使用權(quán)的價款。借：在建工程

63000000貸：工程物資

36000000應(yīng)付職工薪酬

24000000銀行存款

3000000

（2）在土地上自行建造廠房。三、土地使用權(quán)借：固定資產(chǎn)

63000000

貸：在建工程

63000000

（3）廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。借：管理費用

400000

制造費用

2520000

貸：累計攤銷

400000

累計折舊2520000

（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊。四、其他方式取得的無形資產(chǎn)（一）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（二）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)具體賬務(wù)處理見本書第六篇特殊業(yè)務(wù)的處理。四、其他方式取得的無形資產(chǎn)（三）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)通過政府補助取得的無形資產(chǎn)分別以下情況進行處理：（1）根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（2）如果企業(yè)取得的無形資產(chǎn)附帶有發(fā)票、報關(guān)單等憑據(jù)，并且憑據(jù)標(biāo)明的價值與公允價值相差不大，按憑據(jù)標(biāo)明的價值作為公允價值；如果憑據(jù)沒有標(biāo)明價值或憑據(jù)標(biāo)明的價值與公允價值相差較大，但有活躍交易市場，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格作為公允價值；如果沒有附帶憑據(jù)，也沒有活躍交易市場，則按照名義金額計量，名義金額為1元。四、其他方式取得的無形資產(chǎn)

企業(yè)收到政府補助的無形資產(chǎn)時，通過“遞延收益”科目進行核算，該科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助。賬務(wù)處理為借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“遞延收益”科目。同時，確認(rèn)的遞延收益應(yīng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計入各期損益中。四、其他方式取得的無形資產(chǎn)例8-5：開源實業(yè)股份有限公司收到政府行政劃撥的土地使用權(quán)，根據(jù)有關(guān)憑證，此項土地使用權(quán)的公允價值為36000000元。開源公司賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)

36000000

貸：遞延收益

36000000第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、研究階段和開發(fā)階段的劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量分別研究和開發(fā)兩個階段進行。研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，具體是指意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。一、研究階段和開發(fā)階段的劃分開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。具體是指，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段不具有針對性，風(fēng)險比較大，能否在未來形成成果具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段具有很強的針對性，形成成果的概率通常較大。如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的有關(guān)支出如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及費用資本化的條件，則可予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。否則，費用支出應(yīng)計入當(dāng)期損益。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，開發(fā)階段的支出同時滿足下列五個條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖能夠證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量對于內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費；在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷；按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量注意除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的支出外，在開發(fā)過程中發(fā)生的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不計入無形資產(chǎn)的成本。另外，對于無形資產(chǎn)達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（一）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（二）研發(fā)費用的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)內(nèi)部研發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，并應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，下設(shè)“費用化支出”與“資本化支出”兩個明細(xì)科目。研究階段的支出予以費用化，計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理如果研究成功進入開發(fā)階段后，發(fā)生的支出滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理例8-6：開源實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進行一項技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費378000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬246000元，支付設(shè)備租金20700元。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項支出應(yīng)予以資本化的部分是403500元，應(yīng)予以費用化的部分是241200元。另外，該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費78000元、聘請律師費19500元。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理借：研發(fā)支出——費用化支出

241200——資本化支出

501000貸：原材料 378000應(yīng)付職工薪酬 246000銀行存款

118200

（1）研發(fā)支出發(fā)生時開源公司賬務(wù)處理如下：費用化支出=241200（元）資本化支出=403500+78000+19500=501000（元）四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理借：無形資產(chǎn)

501000

貸：研發(fā)支出——資本化支出

501000

（2）研發(fā)項目達到預(yù)定用途時借：管理費用

241200

貸：研發(fā)支出——費用化支出

241200

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命是否確定是無形資產(chǎn)后續(xù)計量的關(guān)鍵因素。無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，必須要估計其使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題，即使用壽命的確定、攤銷方法的選擇以及攤銷金額的列支去向。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。

一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的主要因素包括：該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性。一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.如果無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本，則續(xù)約期計入使用壽命。2.如果合同或法律沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)可以通過聘請專家進行論證、與同行業(yè)的情況進行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等方法，判斷無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。3.如果確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，則將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，或是可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至終止確認(rèn)時止。為了簡化核算，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。可供企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法有很多，如直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法等。目前，國際上普遍采用的主要是直線法。企業(yè)選擇什么樣的攤銷方法，主要取決于企業(yè)與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，不同會計期間都要貫徹始終。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)計攤銷額的計算應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)入賬成本—殘值—已計提減值準(zhǔn)備一般而言，對于受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可以采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；對于有特定產(chǎn)量限制的特許權(quán)等無形資產(chǎn)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷；如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)合理的攤銷。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)直線攤銷法每期應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)攤銷期無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，單獨設(shè)置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入管理費用。如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目?！袄塾嫈備N”科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)注意企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式進行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式與以前估計相比不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時如果無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計算。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)例8-7：20×3年1月1日，開源實業(yè)股份有限公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款780000元，款項已支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標(biāo)權(quán)，支付價款300000元，款項已支付，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。（1）取得無形資產(chǎn)時。借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)

780000

——商標(biāo)權(quán)300000

貸：銀行存款

1080000（2）按年攤銷時。借：制造費用——非專利技術(shù)

78000

管理費用——商標(biāo)權(quán)

20000

貸：累計攤銷

98000二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命，則應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的處置是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益時（報廢），對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。如果出售的無形資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備，在出售時還應(yīng)將其注銷。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損益，作為非流動資產(chǎn)處置利得或損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。一、無形資產(chǎn)的出售例8-9：20×9年1月1日，開源實業(yè)股份有限公司將其20×3年購買的商標(biāo)權(quán)出售給甲公司，取得出售收入160000元，應(yīng)交納的增值稅為9

600元。該商標(biāo)權(quán)的成本為300000元，已攤銷金額為120000元，已計提的減值準(zhǔn)備為60000元。開源公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

160000

累計攤銷

120000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

60000

貸：無形資產(chǎn)

300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

9600

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

30400二、無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人并收取租金，屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。注意：無形資產(chǎn)出租，即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時，除了符合法律規(guī)定的免征增值稅項目外，應(yīng)計算繳納增值稅，如出租商標(biāo)使用權(quán)等，增值稅率為6%。二、無形資產(chǎn)的出租例8-10：20×3年1月1日，開源實業(yè)股份有限公司將一項專利技術(shù)出租給甲企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為8000000元，攤銷期限為10年。根據(jù)出租合同的規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方200元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的增值稅為120000元。二、無形資產(chǎn)的出租借：銀行存款