管理會計 第5版 課件 第1章 總論

2024/11/20管理會計（第5版）

第1章總論

2024/11/20南京大學商學院全書共分15章：

第1—3章是管理會計的基礎理論和基本知識；第4—6章是預測與決策會計的內容；第7—9章是有關規(guī)劃和控制會計的理論與方法介紹；第10—12章是廣義的戰(zhàn)略管理會計，涉及作業(yè)成本、平衡計分卡、經濟增加值等一些內容；第13—15章是環(huán)境與國際管理會計，以及管理會計的總體框架與發(fā)展方向。南京大學商學院3本章“思政點”：

1.會計“看似微觀，實則宏觀”，管理會計必須面向宏觀，夯實微觀，為經濟高質量發(fā)展貢獻力量。

2.從管理會計的概念特征中，體會明智決策、有效控制，以及可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略價值。南京大學商學院4

管理會計作為一門獨立學科正式形成于20世紀50年代。目前，美國的管理會計人員數量已占整個財會人員數量的80%。南京大學商學院5【本章導讀】

會計轉型革命：從管理會計開始

據財政部數據顯示，截止2014年6月，中國有1400萬左右的會計人員。當時有人預測，其中90%會計人員的知識結構大約會在未來5年內完全過時，剩下的10%會計人員，如果不能保持繼續(xù)學習的能力，也將隨后幾年喪失競爭優(yōu)勢。對此，推動會計走向管理成為會計行業(yè)發(fā)展的重要使命。南京大學商學院6

當時，估計國內的管理會計人才缺口高達300萬人。對此，2014年10月，財政部頒發(fā)了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》。

財政部自2016年構建了《管理會計基本指引》之后，2017年至2018年陸續(xù)發(fā)布了一系列的“管理會計應用指引”文告。目前，會計轉型革命的第一階段目標任務已經基本完成。南京大學商學院7

2021年11月，財政部頒發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：“切實加快會計審計數字化轉型步伐，為會計事業(yè)發(fā)展提供新引擎、構筑新優(yōu)勢”“會計審計數字化轉型，包括會計工作數字化轉型、審計工作數字化轉型、會計管理工作數字化轉型三個方面”。

南京大學商學院8

通過管理會計數字化轉型強化功能作用，“對內更好地服務于微觀主體的經營管理活動，對外更好地與宏觀經濟政策與經貿管理等有機融合”，將成為會計革命的新征程。

（出處：根據有關資料整理）2024/11/20南京大學商學院

緒論

2024/11/20南京大學商學院第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經濟理論的雙重影響：

一方面，社會經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；

另一方面，經濟理論的形成又使這種要求得以實現。2024/11/20南京大學商學院一、管理會計的定義2024/11/20南京大學商學院管理會計定義（1982）管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使管理當局得以實現以下目標：（1）制定方針政策；（2）對企業(yè)的各項活動進行計劃和控制；（3）保護財產的安全；（4）向企業(yè)外部人員（股東等）反映財務狀況；（5）向職工反映財務狀況；（6）對各個行動的備選方案做出決策。

2024/11/20南京大學商學院1982年，美國會計學者羅伯特在《現代管理會計》一書中將管理會計定義為：“管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制?！?024/11/20南京大學商學院管理會計定義（1997）管理會計是一個增值的不斷改進的過程，它涉及計劃、設計、計量和運用財務和非財務的信息系統(tǒng)，它指導管理活動，激勵努力，并支持與建設為實現組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和運行目標所必需的文化價值。

南京大學商學院15

官方對“管理會計”概念的定義：

一是財政部的定義；

二是英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（IMA）的定義。南京大學商學院16

根據2014年10月財政部頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），其中的概念定義為：南京大學商學院17南京大學商學院17

“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”南京大學商學院18

根據2014年10月由英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（IMA）頒布的《全球管理會計原則》的概念定義為：南京大學商學院19南京大學商學院19

“管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)做出明智的決策，進而創(chuàng)造價值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功?！蹦暇┐髮W商學院20南京大學商學院20

另一個譯本（更符合中國人的理解：

管理會計是通過綜合分析，向組織機構提供信息，幫助和支持組織機構進行戰(zhàn)略規(guī)劃、組織實施和管理控制，促使其做出合理決策，從而為組織機構的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造價值。2024/11/20南京大學商學院狹義管理會計階段狹義管理會計的核心內容為：（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)，作為會計學的一個分支，其地位與財務會計并立。

2024/11/20南京大學商學院廣義管理會計階段

廣義管理會計的核心內容是：

（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制定機構及稅務當局等非管理集團服務；（3）從內容上看，管理會計既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理，管理會計的范圍擴大到除審計以外的各個組成部門。2024/11/20南京大學商學院

為了全面而又有重點地掌握和應用管理會計，應從兩個方面去理解管理會計的含義。其一，管理會計是指現代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計的，體現會計預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的那部分內容，是以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它既揭示了應用于企業(yè)的管理會計的本質，又反映了正在形成的宏觀管理會計和國際管理會計的一般特征。2024/11/20南京大學商學院其二，管理會計是以強化企業(yè)內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業(yè)經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對企業(yè)經營活動過程的預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考評等職能的一種管理活動，是現代企業(yè)會計的一個分支。它是一種側重于在企業(yè)內部經營管理中發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理活動的重要組成部分。2024/11/20南京大學商學院本書主要按第二個方面的理解，即從企業(yè)的角度來解降、說明有關管理會計的理論和方法，同時也按第一種理解介紹一些現代管理會計發(fā)展的新領域。2024/11/20南京大學商學院二、管理會計的形成與發(fā)展歷程一、管理會計形成與發(fā)展的三個階段2024/11/20南京大學商學院

管理會計的形成與發(fā)展有多種不同的認識，但大致可以概括為兩個流派：

一種是以美國為代表的分類法；一種是以日本為代表的分類法。國內教材廣泛進行的分類研究大都以美國的方法為主，這方面以已故著名管理會計學家余緒纓教授為代表，即將管理會計的形成與發(fā)展分為兩個階段。2024/11/20南京大學商學院

1、執(zhí)行性管理會計階段2、決策性管理會計階段

3、權變性管理會計階段2024/11/20南京大學商學院

20世紀90年代之后的管理會計研究熱點主要集中在如下幾個方面：一是關于代理人理論(AgencyTheory)的研究及其在內部控制和考評系統(tǒng)中的應用；二是應用行為科學進行的關于組織行為、管理決策與管理會計信息之間的關系及個人行為等方面的研究；三是關于作業(yè)成本會計(Activitybased-costing)方面的實地研究(FieldResearch)；四是關于戰(zhàn)略管理會計研究。

五是數字化管理轉型的研究。

2024/11/20南京大學商學院(二)管理會計發(fā)展階段的特征分析

1、管理會計與現代管理科學的關系2、對管理會計發(fā)展階段的不同認識2024/11/20南京大學商學院

管理會計是一門實用性很強的學科，必須體現中國的情境，構建中國特色的管理會計理論與方法體系。

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1、管理會計與現代管理科學的關系管理會計學與現代管理科學的關系非常密切：后者的形成和發(fā)展對前者在理論上起著奠基和指導的作用；前者吸收了后者的各種專門方法和技術，為現代會計科學注入了新的活力，從而使它具有更加廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。2024/11/20南京大學商學院

對管理會計的形成與發(fā)展有著重要影響的管理理論：——以美國的泰羅和法約爾為代表的科學管理理論；——20世紀中葉產生的行為科學、數量管理、系統(tǒng)管理和權變管理理論；——20世紀末期的信息經濟學和代理理論、互聯(lián)網技術學等也推動了管理會計的進一步發(fā)展。——進入21世紀，以數字化改革為背景的企業(yè)數字化轉型對管理會計的影響。2024/11/20南京大學商學院

2、對管理會計發(fā)展階段的不同認識

一般認為，美國與日本是本世紀管理會計研究最出色的兩個國家。日本自上個世紀70年代為應對美國計量、信息管理學的普及（日本跳過了這個發(fā)展階段，即不提倡開展這種脫離實際且過于計量化的管理會計研究），以適時制（JIT）為基礎，逐步形成了成本企畫、成本改善等創(chuàng)新的成本管理方法。2024/11/20南京大學商學院80年代隨著美國管理會計界提出作業(yè)成本管理理論，日本則以成本企畫為基礎推出了目標成本管理。

日本管理會計的形成階段有自身的特點，詳見表1-1和表1-2。2024/11/20南京大學商學院馮巧根（2014）認為，管理會計概念可嘗試定義如下：

“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實現價值增值目標而開展的一系列管理活動?！?024/11/20南京大學商學院這一定義可以簡稱為“一個目標，兩個系統(tǒng)”，其好處是：觀點明確，便于記憶，延展性強。南京大學商學院38第二節(jié)管理會計的價值理念與目標

2024/11/20南京大學商學院一、管理會計的價值理念

2024/11/20南京大學商學院

（一）管理會計的價值觀體系2024/11/20南京大學商學院

管理會計的價值理念是由一條主線為牽引，一組上下限為邊界所形成的觀念組合。見圖1-3所示2024/11/20南京大學商學院（二）管理會計的價值體現：

研究對象視角

2024/11/20南京大學商學院1、現金流動論

通過現金流動，可以把企業(yè)生產經營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，進行統(tǒng)一評價，為改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。現金流動表現為現金流入和現金流出兩個方面，這兩方面在數量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)的經濟效益。

2024/11/20南京大學商學院2、價值差量論

現代管理會計的基本內容，包括成本性態(tài)分析與變動成本計算、盈虧臨界點與本—量—利分析、經營決策的分析與評價、資本支出決策的分析與評價、標準成本系統(tǒng)、責任會計等方面，而價值差量是對每一項內容進行研究的基本方法，并能貫徹始終。價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎，前者是后者的綜合表現。

2024/11/20南京大學商學院3、資金總運動論

管理會計的對象是以企業(yè)及所屬各級機構過去、現在和將來的資金總運動.2024/11/20南京大學商學院以使用價值管理為基礎的價值管理

第一、從實質上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產經營活動。第二、從管理體現經濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產經營活動中的價值運動。2024/11/20南京大學商學院

第三、從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產和交換過程的優(yōu)化，強調加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產和工作效率。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調加強價值管理，其目的在于提高經濟效益，實現價值的最大增值。2024/11/20南京大學商學院（三）管理會計的目標2024/11/20南京大學商學院管理會計的目標

為管理和決策提供信息；參與企業(yè)的經營管理。南京大學商學院50第三節(jié)管理會計的指引體系

管理會計是相對于財務會計而言的，它們是現代會計的重要組成部分。

財務會計的“標準”——會計準則（月報、季報、半年報、年報）

管理會計的“標準”——指引或指南南京大學商學院52

為推動管理會計更加深入的發(fā)展，財政部制定并發(fā)布了《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引》。南京大學商學院53

兩個“指引”的制定依據是《中華人民共和國會計法》和《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》?；韭肪€圖：

“基本指引——應用指引——案例指南——咨詢服務”11/20/2024南京大學商學院

一、管理會計基本指引

《管理會計基本指引》提出管理會計概念框架，它共分六章節(jié)二十九條，一、六章分別為總則和附則，其余章節(jié)分別按照管理會計要素進行劃分。南京大學商學院55總則（第一章）共六條（第1-6條）：制定的依據與目的、管理會計基本指引的地位、管理會計的目標、應用管理會計應當遵循的原則、管理會計的應用主體、管理會計要素應用環(huán)境（第二章）共六條（第7-12條）：界定管理會計的應用環(huán)境、以價值創(chuàng)造模式推動業(yè)財融合、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)管理會計活動（第三章）共五條（第13-17條）：界定管理會計活動、規(guī)劃、決策、控制、評價工具方法（第四章）共四條（第18-21條）：工具方法及其開放性、工具方法的應用領域、工具方法的選擇信息與報告（第五章）共六條（第22-27條）：管理會計信息、管理會計報告附則（第六章）共二條（第28-29條）：解釋權與生效權表1

《管理會計基本指引》的內容結構南京大學商學院56二、管理會計應用指引

《管理會計應用指引》包括概括性指引和工具方法指引。

概括性指引主要介紹這一領域內相關管理會計工具方法的共性內容，一般由總則、應用程序和附則等組成。

南京大學商學院57

工具方法指引一般由總則、應用環(huán)境、應用程序、工具方法評價和附則等組成。

11/20/2024表2財政部的管理會計工具體系類別基本工具戰(zhàn)略管理（第100號）101戰(zhàn)略地圖預算管理（第200號）201滾動預算、202零基預算、203彈性預算、204作業(yè)預算成本管理（第300號）301目標成本法、302標準成本法、303變動成本法、304作業(yè)成本法營運管理（第400號）401本量利分析、402敏感性分析、403邊際分析、404約束資源優(yōu)化、405內部轉移定價、406多維度盈利能力分析投融資管理（第500號）501貼現現金流法、502項目管理、503情景分析績效管理（第600號）601關鍵績效指標法、602經濟增加值法、603平衡計分卡、604績效棱柱模型風險管理（第700）701風險矩陣、702號——風險清單其他（第800、900等）801管理會計報告、802管理會計信息模塊、803行政事業(yè)單位2024/11/20南京大學商學院第四節(jié)管理會計與財務會計的比較

一、管理會計與財務會計的區(qū)別財務會計：主要通過傳統(tǒng)的記帳、算帳并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務狀況以及一定期間的經營成果和現金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計：主要通過一系列專門方法（會計、統(tǒng)計、數學）對財務會計資料及其它有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)領導對未來的經營管理進行決策，使企業(yè)各級管理人員能據此對日常發(fā)生的一切經濟活動進行規(guī)劃與控制的一整套信息處理系統(tǒng)。2024/11/20南京大學商學院具體區(qū)別：財務會計管理會計1、服務對象不同：對外服務對內服務2、核算主體不同：以企業(yè)為主體多層次的主體3、核算原則不同：遵守統(tǒng)一的會計制度不受會計制度的制約4、核算目的不同：過去的會計信息事前、事中、事后的信息5、核算程序不同：有固定程序沒有固定程序6、核算方法不同：采用會計方法采用會計、統(tǒng)計、數學等7、核算要求不同：力求準確只要算近似值8、編表時間不同：定期編制不定期編制9、核算重點不同：反映過去規(guī)劃未來、控制現在10控制對象不同：企業(yè)生產經營活動的全過程企業(yè)內部的各個責任中心2024/11/20南京大學商學院

二、管理會計與財務會計的聯(lián)系

1、兩者的原始資料很多是相同的；

2、財務會計有時也向外提供一些屬于管理會計的內部報表；

3、管理會計控制的主要方法之一---標準成本制度，一直是財務會計的重要組成部分；2024/11/20南京大學商學院

一方面，管理會計的不斷完善，需要財務會計更為及時準確地提供能夠反映企業(yè)財務狀況和經營成果的信息；

另一方面，財務會計的改革有助于管理會計的進一步發(fā)展。使之改變過去那種單純反映過去，算“死帳”的報賬型會計模式，從而建立面向未來決策的、算“活賬”的經營型會計模式，開創(chuàng)管理會計工作的新局面。2024/11/20南京大學商學院

近年來，管理會計與財務會計之間的相互交融有所增加：——有時傳統(tǒng)的管理會計內容轉化為了財務會計的核算內容；——有時，一些管理會計的創(chuàng)新內容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。2024/11/20南京大學商學院

（1）適應報告企業(yè)社會責任的需要，增值會計有可能轉化為財務會計的核算內容；

（2）適應預測企業(yè)未來業(yè)績和財務狀況的要求，原來屬于管理會計的預測決策會計可能轉化為對外報告會計的一個組成部分；

（3）適應表外信息披露的需求，財務分析將成為財務會計一個不可或缺的重要組成部分；

（4）隨著企業(yè)集群、物流產業(yè)，以及環(huán)保產業(yè)的發(fā)展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了控制與監(jiān)督的要求，進而為管理會計的創(chuàng)新提供了新的研究范疇，等等。2024/11/20南京大學商學院第五節(jié)管理會計工作的組織2024/11/20南京大學商學院

一、管理會計的職能

預算控制預測決策考核和評價職能管理會計的主要職能2024/11/20南京大學商學院

1、預測是指運用科學的方法，根據歷史資料和現實情況，預計和推測經濟活動未來趨勢和變化程度的過程，包括：銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等內容。2024/11/20南京大學商學院

是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括：經營決策（如產品品種決策、產品組合決策、生產組織決策、定價決策）、投資決策等內容。

2、決策2024/11/20南京大學商學院

3、預算是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤、對資產的要求及資金的需要，反映經營目標和結果的計劃，包括：業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算等內容。2024/11/20南京大學商學院

4、控制