《基礎會計》 課件 工作領域二 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

工作領域二企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算工作任務一企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述工作任務二籌資過程業(yè)務的核算工作任務三供應過程業(yè)務的核算工作任務四生產(chǎn)過程業(yè)務的核算工作任務五銷售過程業(yè)務的核算工作任務六財務成果形成與分配業(yè)務的核算目錄企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述PART01一、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程概述制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務內容可概括為：①籌資過程業(yè)務；②供應過程業(yè)務；③生產(chǎn)過程業(yè)務；④產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；⑤財務成果形成與分配業(yè)務。資金運動的情況二、商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程概述

與制造業(yè)企業(yè)相比較，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動具有以下三個特點。（1）經(jīng)濟活動的主要內容是商品的購銷活動。（2）商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重較大，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點。（3）企業(yè)營運資金運動的基本軌跡是“貨幣—商品一貨幣”，主要形式是貨幣與商品的相互轉化?；I資過程業(yè)務的核算PART02一、籌資過程業(yè)務的基礎知識

（一）所有者權益籌資

所有者權益籌資是指企業(yè)投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所享有的剩余權益。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。（二）債務籌資

債務籌資是指企業(yè)通過向銀行借款等其他負債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權人對企業(yè)部分資產(chǎn)的索償權，這部分權益，企業(yè)必須以資產(chǎn)、勞務或新的負債來償還。債務籌資主要包括短期借款、長期借款及結算形成的負債等。

二、籌資過程涉及的賬戶

（一）所有者權益籌資涉及的相關會計賬戶（二）債務籌資涉及的相關會計賬戶實收資本（或股本）資本公積銀行存款短期借款長期借款應付利息財務費用三、籌資過程業(yè)務的核算

（一）所有者權益籌資過程的業(yè)務核算接受非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者投入的貨幣性資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目，按其在注冊資本中所占份額貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。接受非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)，應按非貨幣性資產(chǎn)的種類，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占份額貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

（二）債務籌資過程的業(yè)務核算短期借款的賬務處理

企業(yè)取得短期借款時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)按月預提利息時，借記“財務費用”或“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目，待按季實際支付利息時，按已預提的利息金額，借記“應付利息”科目，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預提的利息金額（即尚未計提的部分），借記“財務費用”或“在建工程”等科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。長期借款的賬務處理

企業(yè)借入長期借款，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”等科目，貸記“應付利息”科目；歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。供應過程業(yè)務的核算PART03一、供應過程業(yè)務的基礎知識

供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是原材料采購成本的確定及固定資產(chǎn)等相關生產(chǎn)資料入賬價值的確定。（一）原材料及其采購成本的確定原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等。

（二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度。（三）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值之后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)折舊的方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法。STRART二、供應過程涉及的賬戶

（一）材料采購涉及的相關會計賬戶1.“原材料”賬戶2.“材料采購”賬戶3.“材料成本差異”賬戶4.“在途物資”賬戶5.“應付賬款”賬戶6.“應付票據(jù)”賬戶7.“預付賬款”賬戶8.“應交稅費”賬戶（二）固定資產(chǎn)涉及的相關會計賬戶1.“在建工程”賬戶2.“工程物資”賬戶3.“固定資產(chǎn)”賬戶4.“累計折舊”賬戶

三、供應過程業(yè)務的核算

（一）材料采購過程的業(yè)務核算采用實際成本法核算

（1）材料已驗收入庫。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“預付賬款”等科目。

（2）材料尚未驗收入庫。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目，驗收入庫時再做后續(xù)分錄。采用計劃成本法核算

（1）材料已驗收入庫。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。（2）材料尚未驗收入庫。如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，待驗收入庫時再做后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

（二）固定資產(chǎn)的業(yè)務核算固定資產(chǎn)的購入

（1）購入不需安裝的設備。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）購入需要安裝的設備。購買需要安裝的固定資產(chǎn)，通常是在資產(chǎn)安裝調試完畢達到預定可使用狀態(tài)后才確認為企業(yè)的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的初始確認價值中包括相關的安裝調試費用。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”賬戶，安裝完成交付使用時，根據(jù)固定資產(chǎn)交付使用明細表作記賬憑證，再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。生產(chǎn)過程業(yè)務的核算PART04一、生產(chǎn)過程業(yè)務的基礎知識

生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是對生產(chǎn)費用的歸集和分配。生產(chǎn)過程核算的內容主要包括以下五項。（1）生產(chǎn)耗用材料核算。（2）生產(chǎn)過程人工費的核算。（3）其他生產(chǎn)費用的核算。（4）制造費用的歸集與分配。（5）生產(chǎn)成本的計算與結轉等。

三、會計賬戶的設置

（一）制造成本與費用成本（制造成本）是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費，主要可分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，主要包括管理費用、銷售費用和財務費用，也稱為期間費用。

（二）成本與費用核算的一般程序（1）歸集、分配一定時期內企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如原材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。二、生產(chǎn)過程涉及的賬戶生產(chǎn)成本制造費用應付職工薪酬庫存商品

三、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算

（一）生產(chǎn)消耗材料的核算

生產(chǎn)過程中消耗的材料應當根據(jù)具體用途，分別記入有關費用成本賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的原材料，直接記入有關產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般性消耗的原材料，記入“制造費用”賬戶；行政管理部門一般性消耗的原材料，記入“管理費用”賬戶；銷售部門消耗的原材料，記入“銷售費用”賬戶。

（二）人工費用的核算在會計核算中通常需要設置“應付職工薪酬”賬戶對人工費組織核算，具體內容包括工資和工資附加費，其中工資項目具體包括工資、津貼、補貼和獎金等；工資附加費則包括職工福利、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

（三）其他相關費用的核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)活動有關的其他費用項目繁多，其中一部分直接計入生產(chǎn)費用，另一部分則不能直接計入生產(chǎn)費用，如由制造產(chǎn)品負擔的水電費需要記入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細賬中，而管理部門、銷售部門負擔的水電費則分別記入“管理費用”和“銷售費用”等賬戶，與水電費相似的還有租金、保險費、辦公費、差旅費等。

（四）制造費用的分配制造費用是用來反映間接生產(chǎn)費用的賬戶，通常核算由車間一般消耗的材料、車間管理和技術人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費和修理費以及發(fā)生在車間范圍內的其他各項費用，如水電費、辦公費、保險費、差旅費和租金等費用。企業(yè)通常于期末將本期發(fā)生的制造費用按照一定的標準分配轉入有關產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。

（五）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉完工產(chǎn)品成本的計算是將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，按一定的對象進行歸集，然后在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分攤，以計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。在實際工作中需要編制完工產(chǎn)品成本計算單（表）。完工產(chǎn)品成本的結轉是指產(chǎn)品完工以后，應及時驗收入庫，并將本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶的借方。銷售過程業(yè)務的核算PART05一、銷售過程業(yè)務的基礎知識

銷售過程是產(chǎn)品價值實現(xiàn)增值的過程，其主要任務是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，同時取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償。為了順利地將產(chǎn)品銷售出去，還要發(fā)生與產(chǎn)品銷售有關的一系列費用，如包裝費，廣告費，運輸費，銷售人員的工資、福利等，還要按照國家的有關規(guī)定計算繳納相關銷售稅金，如消費稅等。主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅費二、銷售過程涉及的賬戶

（一）主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算

企業(yè)應當及時對實現(xiàn)的主營業(yè)務收入進行核算，在確認主營業(yè)務收入時，應當區(qū)分銷貨款中的收入與增值稅，其中，收入部分記入“主營業(yè)務收入”的貸方，增值稅部分應當單獨記入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。主營業(yè)務成本是指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)可以于銷售產(chǎn)品時同時結轉已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可以于期末根據(jù)本月已銷產(chǎn)品數(shù)量與單位成本確定銷售成本后再一并結轉當月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。結轉已銷產(chǎn)品成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。三、銷售過程業(yè)務的核算

（二）其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的核算企業(yè)在銷售過程中會發(fā)生一些商品銷售以外的業(yè)務，如銷售原材料、出租包裝物等，這些業(yè)務會產(chǎn)生相應的業(yè)務收入和業(yè)務成本，這些商品銷售以外的業(yè)務，稱為其他業(yè)務，以便與主營業(yè)務相區(qū)別。當企業(yè)發(fā)生銷售原材料等其他業(yè)務時，需要通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”兩個賬戶分別核算其他業(yè)務產(chǎn)生的收入及應結轉的成本，其會計處理與“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”的會計處理類似。

（三）稅金及附加的核算企業(yè)在銷售過程中除了需要按規(guī)定確認價外稅，即應交增值稅外，還需要計算確認應交價內稅，這些價內稅主要包括：消費稅以及按照流轉稅為基礎的城市維護建設稅、教育費附加等。企業(yè)在銷售過程中計算確認應交消費稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”等科目。

（四）銷售費用的核算企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費、專設銷售機構人員的工資、福利費等銷售費用在“銷售費用”賬戶核算，企業(yè)發(fā)生相關銷售費用時，借記“銷售費用”科目，月末結轉當月銷售費用，貸記“銷售費用”科目。財務成果形成與分配業(yè)務的核算PART06

企業(yè)財務成果的形成即企業(yè)利潤的形成，是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或者虧損。

財務成果的分配即利潤的分配，企業(yè)實現(xiàn)利潤后，應按規(guī)定進行分配，通過企業(yè)對凈利潤的分配包括按凈利潤的一定比例提取的法定盈余公積金、任意盈余公積金、向股東分配的股利等。

一、財務成果形成及分配業(yè)務的基礎知識向股東分配股利計提法定公積金企業(yè)營業(yè)利潤的形成凈利潤的形成對應的會計核算利潤總額的形成計提任意公積金財務成果形成核算的主要內容財務成果分配核算的主要內容

（一）利潤的形成

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（二）利潤的分配

1.提取法定盈余公積金公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

2.提取任意盈余公積金公司從稅后利潤中提取法定公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，可以從稅后利潤中提取任意公積金。3.向投資者分配利潤企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤，在提取法定盈余公積金和任意盈余公積金后，加上（或減去）期初未分配利潤，形成企業(yè)當年度可供分配的利潤總額，企業(yè)可根據(jù)股東大會或類似機構形成的決議向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利或非現(xiàn)金股利。需要注意的是，公司持有的本公司股份不得分配利潤。01本年利潤02利潤分配0406二、財務成果形成與分配涉及的賬戶030509盈余公積管理費用投資收益所得稅費用營業(yè)外支出應付股利07010208營業(yè)外收入（一）管理費用的核算三、利潤形成及分配業(yè)務的核算

企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，應借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”“銀行存款”等科目；行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目；行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”“研發(fā)支出”等科目。

（二）投資收益的核算

投資收益的核算是指對企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失的核算。企業(yè)除開展正常的經(jīng)營活動以外，還通過持有其他企業(yè)的股票、債券、基金等其他金融資產(chǎn)或長期股權投資，以此獲取投資回報。企業(yè)應設置“投資收益”賬戶以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

企業(yè)除日常經(jīng)營活動帶來的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入以外，還會發(fā)生許多與日常經(jīng)營活動無直接關系的各項收入。營業(yè)外收入，即直接計入當期損益的利得，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入，主要包括處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”賬戶。（三）營業(yè)外收入的核算

企業(yè)除日常經(jīng)營活動所發(fā)生的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用等以外，還會發(fā)生許多與日常經(jīng)營活動無直接關系的各項支出，即營業(yè)外支出。營業(yè)外支出，就是直接計入當期損益的損失，指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動