2020年注會(huì)CPA備考會(huì)計(jì)沖刺高頻考點(diǎn)重點(diǎn)知識(shí)總結(jié)全

第一章總論

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★）

（-）實(shí)質(zhì)重于形式

【總結(jié)歸納】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有:

（1）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款；

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)嚏成本法與權(quán)益法的選擇；

（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購(gòu)屬于融資交易，不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入；

（4）企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益的判斷；

（5）將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍；

（6）可變回報(bào)；

（7）債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的區(qū)分。

（二）謹(jǐn)慎性

【總結(jié)歸納】體現(xiàn)*會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有：

（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；

（3）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期期末計(jì)入當(dāng)期損益;

（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；

（5）或有事項(xiàng)；

（6）遞延所得稅；

（7）企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（★）

【提示】

（1）按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的:交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、投資性房地產(chǎn)

（公允價(jià)值模式）、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬（以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）、

衍生工具、應(yīng)收款項(xiàng)

（2）按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的:債權(quán)投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、絕大部分負(fù)債

（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的:存貨

（4）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低后續(xù)計(jì)量的:固定資產(chǎn)（在建工程）、無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性房

地產(chǎn)（成本模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)

第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

一、會(huì)計(jì)政策及其會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)分（★）

1.屬于會(huì)計(jì)政策變更

（1）依法變更:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或新頒布

（2）自行變更:投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式；發(fā)出存貨的計(jì)量方法的變更

2.屬于當(dāng)期業(yè)務(wù),既不是會(huì)計(jì)政策變更，也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容包括：

（1）投資性房地產(chǎn)重分類(lèi):投資性房地產(chǎn)一一固定資產(chǎn)

（2）鈿里的重分類(lèi)：債權(quán)投資—其他債權(quán)投資

債權(quán)投資f交易性金融資產(chǎn)

其他債權(quán)投資~債權(quán)投資

其他債權(quán)投資f交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)f債權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)f其他債權(quán)投資

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換:5%-f20%；5%-f80%；20%—80%

(4)低值易耗品的攤銷(xiāo)方法的變化

二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正題型總結(jié)(★★★)

1.本年發(fā)現(xiàn)本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

更正方法：涉及損益的，直接調(diào)整相光科且

2.日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益的

更正方法：通過(guò)''以前佳度損置螳”科目核算。但是，如果題目明瓚■丕as“以前年度損益調(diào)整”科目核

算，則按照第一情況處理。

【基本例題】甲公司2X19年度的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審計(jì)人員審核時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)

疑。其他有關(guān)資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,

要求：根據(jù)上述資料?，判斷甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，說(shuō)明理由，如果會(huì)計(jì)處理

不正確，編制更正甲公司2X19年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

(1)因國(guó)家對(duì).A產(chǎn)品實(shí)施限價(jià)政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬(wàn)元/件。根據(jù)國(guó)家相關(guān)

政策，甲公司每銷(xiāo)售1件A產(chǎn)品，政府部門(mén)將給予補(bǔ)助1萬(wàn)元/件，2X19年度，甲公司共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1

120件。收到政府給予的補(bǔ)助為1360萬(wàn)元。A產(chǎn)品的成本為2.1萬(wàn)元/件。

稅法規(guī)定，企業(yè)自國(guó)家取得的資金除作為出資外，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲

公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入2X19年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下的會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款1360

貸：遞延收益1360

借：遞延收益1120(1120X1)

貸：營(yíng)業(yè)外收入1120

借：銀行存款1680(1120X0.5)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1680

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2352(1120X2.1)

貸：庫(kù)存商品2352

『答案』

資料(1),處理不正確。理由：甲公司按照規(guī)定的限制價(jià)格出售，政府對(duì)差價(jià)給予補(bǔ)助，最終受益的

是消費(fèi)者，甲公司并沒(méi)有直接從政府取得無(wú)償?shù)难a(bǔ)助，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，是與企業(yè)銷(xiāo)售商品

或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)對(duì)價(jià)，或者是對(duì)價(jià)

的組成部分，按照收入準(zhǔn)則予以確認(rèn)和處理。因此收到的補(bǔ)助款不屬于政府補(bǔ)助，

更正分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外收入1120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120

借：遞延收益(1360-1120)240

貸：合同負(fù)債240

借：遞延所得稅資產(chǎn)60

貸：所得稅費(fèi)用(240X25%)60

(2)2X19年度，甲公司進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)開(kāi)發(fā)活動(dòng)共發(fā)生支出800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化支出300萬(wàn)元，

資本化支出500萬(wàn)元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動(dòng)所形成的無(wú)形資產(chǎn)至2X19年12月31日尚未達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)75%稅前扣

除；對(duì)于資本化的研發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出300

——資本化支出500

貸：銀行存款800

借：遞延所得稅資產(chǎn)93.75

貸：所得稅費(fèi)用93.75

資料(2),處理不正確；理由：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用化支出，應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；因資

本化支出加計(jì)攤銷(xiāo)形成的差異，因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影

響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

更正分錄為：

借：管理費(fèi)用300

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出300

借:所得稅費(fèi)用93.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)93.75

(3)2X19年1月1日，甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中投資

成本2600萬(wàn)元，損益調(diào)整600萬(wàn)元。2X19年9月30日，甲公司與市場(chǎng)獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷(xiāo)協(xié)

議，以4000萬(wàn)元的價(jià)格出售乙公司30%股權(quán)。至2X19年12月31日，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司

預(yù)計(jì)將于2X20年6月底前完成上述股權(quán)的出售。

2X19年底，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，其他綜合收益200萬(wàn)元，其中，1月1日至9月30日期

間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540

貸：投資收益480(1600X30%)

其他綜合收益60(200X30%)

資料(3),處理不正確；理由：該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資簽訂不可撤銷(xiāo)協(xié)議，符合了持有待售劃分條件，企

業(yè)應(yīng)將其劃分為持有待售類(lèi)別，但是前9個(gè)月仍然按照權(quán)益法核算，后3個(gè)月不再按照權(quán)益法核算。由

于該長(zhǎng)期股權(quán)投資擬近期出售，因此權(quán)益法核算時(shí)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成的暫時(shí)性差異，需要

確認(rèn)其所得稅影響。

劃分為持有待售時(shí)賬面價(jià)值=3200+(1000+200)X30%=3560(萬(wàn)元)，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用

后的凈額=4000(萬(wàn)元)，按照孰低計(jì)量，即按照賬面價(jià)值3560萬(wàn)元計(jì)量，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

更正分錄為：

借：投資收益[(1600-1000)X30%]180

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180

借：持有待售資產(chǎn)3560

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本2600

——損益調(diào)整900(600+1000X30%)

——其他綜合收益60(200X30%)

借：所得稅費(fèi)用(900X25%)225

其他綜合收益(60X25%)15

貸：遞延所得稅負(fù)債240

3.不應(yīng)作為日后事項(xiàng)期間的會(huì)計(jì)處理，而錯(cuò)誤處理作為日后事項(xiàng)期間的會(huì)計(jì)處理并調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)

告，更正方法：

情況(1)：如將“以前年度損益調(diào)整”科目余額以未分配利潤(rùn)，并調(diào)整了留存收益；更正方法：將錯(cuò)

誤的調(diào)整分錄，再作反分錄,涉及損益的，丕?題過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，而是調(diào)整期初留存收益。

【基本例題】2X20年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬(wàn)元。

該訴訟事項(xiàng)源于2義19年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制2義19年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司

曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬(wàn)元，甲公

司據(jù)此在2X19年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元。2X20年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解

決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與

原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2X20年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整2000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000

借：盈余公積200

利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)1800

貸：以前年度損益調(diào)整2000

『答案」甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司在編制2義19年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)

計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額

與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。

更正分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出2000

貸：盈余公積200

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1800

(2)2X20年6月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其2X19年度已交所得稅款的通知，6月30

日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2X19年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是

否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款720

貸：以前年度損益調(diào)整720

借：以前年度損益調(diào)整720

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)648

盈余公積72

『答案』甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)

則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的2X20年度

財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。更正分錄：

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)648

盈余公積72

貸：其他收益（或所得稅費(fèi)用）720

情況（2）：如果歐將“以前年度損益調(diào)整”科目余額外未分配利潤(rùn)，也未調(diào)整留存收益:更正方法:

將錯(cuò)誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，仍然需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，而不調(diào)整期

初留存收益。

第三章存貨

一、存貨的初始計(jì)量（★）

1.計(jì)入存貨成本包括：原材料、庫(kù)存商品、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、合同履約成本

2.為營(yíng)銷(xiāo)而購(gòu)1的存貨計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

二、發(fā)出存貨計(jì)量（★）

生產(chǎn):本庫(kù)存商品

期初在產(chǎn)品：期初：

銷(xiāo)售成本

本月生產(chǎn)費(fèi)用：完工成本完工成本

期末在產(chǎn)品:期末:

三、存貨的期末計(jì)量（★★）

（-）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出借的商品存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本一估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

（二）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。

（三）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

3.生產(chǎn)中己不再需要，并且己無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（四）注意問(wèn)題

1.資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變

現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，加隨g存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。

2.對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

第四章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的增加（★★）

（-）外購(gòu)固定資產(chǎn)

1.企業(yè)班固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)顫

定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同便用壽命，或者以曬油為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方

法的，應(yīng)當(dāng)糊將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

3.分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

購(gòu)入時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的解，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付

款”科目；按其地，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

本期攤銷(xiāo)金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額一未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）X折現(xiàn)率

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)

入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物

資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

2.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算。

3.待攤支出

是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，魚(yú)

括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化

條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。

4.棄置費(fèi)用

應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的嵋，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該

固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定崔期應(yīng)魚(yú)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科

目。

二、計(jì)提折舊（★★）

（-）折舊范圍

L固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是，兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的

固定資產(chǎn)，二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折

舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但丕調(diào)醒原已計(jì)提的折舊額。

（2）處于if殛包S停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

（3）因維而停用的固定資產(chǎn)，典折舊。

（-）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的SM檢運(yùn)合理選擇折舊方法。

提示：固定資產(chǎn)折舊方法一定會(huì)計(jì)算

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（★★）

1.腌固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的KB價(jià)值跡；不符合固定資產(chǎn)確

認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，與合同履約成本相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出計(jì)入“合同履約成

本”，行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，

其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

四、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（★）

（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出【非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失】

資產(chǎn)處置損益【出售損失】

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】

【快速計(jì)算】

資產(chǎn)處置損益=不含稅公允價(jià)值一賬面價(jià)值一清理費(fèi)用=不含稅公允價(jià)值一（原值一累計(jì)折舊一減值

準(zhǔn)備）一清理費(fèi)用

第02講無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

第五章無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（★）

（-）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

1.包括的內(nèi)容

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣增值稅）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)幽凝S途所發(fā)生的其他支

出，其中，包括發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

2.不包括的內(nèi)容

不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行童趣的廣告費(fèi)（計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用），也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途幺

后發(fā)生的費(fèi)用。

（二）分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的睡為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的密，除按

照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)

用）。

【提示】

（1）4月1日購(gòu)入：確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=現(xiàn)值X實(shí)際利率X也2

（2）1月1日購(gòu)入：第二年長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=第一年長(zhǎng)期應(yīng)付款.金額

（三）企業(yè)取得的土地使用權(quán)

二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（★★★）

無(wú)論是否滿(mǎn)足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，蚯，對(duì)于的資本化條件的“研發(fā)支

出一一費(fèi)用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出一一

資本化支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形

資產(chǎn)。

值得說(shuō)明的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前

發(fā)生的支出總和。

費(fèi)用化資本化費(fèi)用化

滿(mǎn)足資本化條件達(dá)到預(yù)定用途

對(duì)于同?一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

【提示】與其他章節(jié)結(jié)合

（1）所得稅加計(jì)扣除；75%,175%

（2）政府補(bǔ)助

（3）借款費(fèi)用

【提示】

利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的醒逝，以及計(jì)入管理費(fèi)用的tea

發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研定費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“宏幽

產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和處置（★）

（-）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

L無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

3.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)處置

1.無(wú)形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅。發(fā)生

的相關(guān)費(fèi)用，記入”其他業(yè)務(wù)成本”科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的不含稅價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的罐作為資產(chǎn)處置利得或損

失，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目。

3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

與固定資產(chǎn)相同，賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

第六章投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的范圍（略）（★）

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（★）

外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）和可直接歸屬于該

資產(chǎn)的其他支出。

對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了運(yùn)頜法山明確表明將其用

于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固

定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始且或用壬資本增值之日起，再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（★★）

（-）同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式

成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

借：銀行存款

同左

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（二）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

特指:空置建筑用

,---------------董事會(huì)點(diǎn)贏買(mǎi)的日期

固定資產(chǎn)

（無(wú)形資產(chǎn)）、2,投資性房地產(chǎn)V或：轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始E

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

、（1）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)

1/（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

二^轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿(mǎn)、董事

\會(huì)作出書(shū)面決議：達(dá)到自用

狀態(tài)，開(kāi)始自用；將其重新

開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售的日期

成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊

累計(jì)折舊

公允價(jià)值變動(dòng)損益【借方差額】

貸：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

其他綜合收益【貸方差額】

成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

借：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)損益【或貸記】

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)

累計(jì)折舊

公允價(jià)值變動(dòng)損益【或借記】

四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（★）

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，題隨意變更。允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值

模式計(jì)量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為龕立政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差

額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

五、投資性房地產(chǎn)的處置（★★）

（一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（-）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

累計(jì)攤銷(xiāo)）其他綜合收益

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

第03講權(quán)益法、企業(yè)合并在合并日與購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并安排

第二十六章企業(yè)合并

第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

一、以企業(yè)合并以外的方式取得（重大影響、共同控制）——權(quán)益法（★★★）

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本

初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款或公允價(jià)值+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（1）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤(rùn)X%]

貸：投資收益

【特別注意】調(diào)整后的凈利潤(rùn)包括：【假定：公允〉賬面]

第一：投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值：6.30投資

①存貨評(píng)估增值：100件，單價(jià)7萬(wàn)元，成本4萬(wàn)元；

第一年對(duì)外銷(xiāo)售60件：調(diào)減利潤(rùn)60件X3

第二年對(duì)外銷(xiāo)售40件：調(diào)減利潤(rùn)40件X3

②固定資產(chǎn)評(píng)估增值：100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)10年，

第一年:-1004-10X6/12

第二年：一100?10

第二：內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）：

①銷(xiāo)售100件形成存貨，單價(jià)6萬(wàn)元，成本4萬(wàn)元；

第一年對(duì)外銷(xiāo)售30件：一70件義2

第二年對(duì)外銷(xiāo)售10件：+10件X2

②6月30日，銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn)，公允50萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元；折舊8年;

第一年:-10+10/8X6/12

第二年:+10/8

【提示】?jī)?nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在終止權(quán)益法時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【需要還原】

貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生的凈虧損

借：投資收益【調(diào)整后的凈虧損X%】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

（3）被投資單位宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

（4）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益

貸：其他綜合收益

注：超額虧損的處理，見(jiàn)下面

（5）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積

【提示1】?jī)?nèi)部交易涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表處理

合并財(cái)務(wù)報(bào)表（逆流交易）：合并財(cái)務(wù)報(bào)表（順流）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：營(yíng)業(yè)收入【投資方X持股切

貸：存貨貸:營(yíng)業(yè)成本【投資方X持股%】

【未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)X未出售%X持股％】投資收益

【提示2】如果投出固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的利得需要抵銷(xiāo)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵銷(xiāo)分錄：

借：資產(chǎn)處置收益【投資方X持股外】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【提示3】超額虧損有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈

損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類(lèi)型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜

合收益減少凈額等投資凈損失。

（2）投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失

的，應(yīng)先按照以上（1）的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失；對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其

他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（★★）

（1）取得價(jià)款

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

（2）處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理

除了按比例享有的被投資單位不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益以外的剩余的其他綜合收益，以及其

他資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

（3）處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其已經(jīng)抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易，需要還原。

二、同一控制下企業(yè)合并的合并日會(huì)計(jì)處理（★★★）

（-）合并日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)

期股權(quán)投資的初始投資成本。

'［子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可魅認(rèn)凈資產(chǎn)=購(gòu)買(mǎi)日子公司可講

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)一子公司分配的現(xiàn)金股

利+或一子公司其他綜合收益（目考慮了所得稅因素）］X母公司%

X_____________________________；________________________________

【例題】同一控制（第一種情況）：甲公司2020年7月1日自母公司（A公司）取得乙公司60%股

權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。

『正確答案』

甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5000X60%=3000（萬(wàn)元）。

【例題】同一控制（第二種情況）：其他資料同上，母公司（A公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中乙公司凈資產(chǎn)賬

面價(jià)值為5200萬(wàn)元。

『正確答案』

甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5200X60%=3120（萬(wàn)元）。

2.初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)差額的處理

其差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余

公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值X母％】

應(yīng)收股利

貸：銀行存款、股本

資本公積一一股本溢價(jià)（或借記）

3.合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理

（1）合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期

損益。

（2）與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢

價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（3）與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

（-）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表

借：股本

其他權(quán)益工具

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中

歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)：

（1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于

被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并

前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中：

借：資本公積【合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）義母公司%】

貸：盈余公積【被合并方盈余公積X母公司初

未分配利潤(rùn)【被合并方未分配利潤(rùn)X母公司％】

（2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額小

于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分。（略）

2.合并利潤(rùn)表

合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利

潤(rùn)。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2X19年7月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合

并方及被合并方自2X19年1月1日至2X19年7月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

3.合并現(xiàn)金流量表

同利潤(rùn)表。

三、非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)日會(huì)計(jì)處理一一成本法（★★★）

（-）會(huì)計(jì)處理原則

1.確定購(gòu)買(mǎi)方

購(gòu)買(mǎi)方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。

2.確定購(gòu)買(mǎi)日

購(gòu)買(mǎi)日是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日

期。同時(shí)滿(mǎn)足了以下條件時(shí)，形成購(gòu)買(mǎi)日。有關(guān)的條件包括：

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。

（2）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

(3)購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%),并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

(4)購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.確定非同一控制下企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證

券的公允價(jià)值

注意問(wèn)題：

(1)或有對(duì)價(jià)

如果購(gòu)買(mǎi)日或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值為不為零：

第一種類(lèi)情況：基本確定取得的補(bǔ)償款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)

貸：銀行存款

第二種類(lèi)情況：很可能支付的補(bǔ)償款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

預(yù)計(jì)負(fù)債/交易性金融負(fù)債

如果購(gòu)買(mǎi)日或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值為為零：以后期間情況表明能夠收到

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融負(fù)債

(2)購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理

與同一控制下的企業(yè)合并處理方法相同。

(3)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入損益。

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

(1)購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債(或合

并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債)進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)買(mǎi)日，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。

(2)企業(yè)合并中取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。包括：

①被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

②被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方就應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日將其區(qū)別于商

譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

(3)企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的或有負(fù)

債，在購(gòu)買(mǎi)日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價(jià)值能夠合理

確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。

(4)在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)

值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)

債。

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理

（1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

（2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損

益。

構(gòu)成業(yè)

不

不

的

務(wù)

，

認(rèn)

確

6.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方一般應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）非同一控制下的控股合并的購(gòu)買(mǎi)日會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)

合并商譽(yù)=合并成本一取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（即考慮所得稅后）X母公司％

2.購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄

借：存貨【存貨評(píng)估增值】

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)的】

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)的】

資本公積

借：股本

其他權(quán)益工具

資本公積（年初+上述評(píng)估增值的）

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

第04講年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄

四、年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄（★★★）

（-）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

第一年第二年

借：存貨借：存貨

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債

資本公積資本公積

第一年第二年

借：營(yíng)業(yè)成本借：年初未分配利潤(rùn)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

管理費(fèi)用年初未分配利潤(rùn)

預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：存貨貸：存貨

信用減值損失年初未分配利潤(rùn)

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外支出年初未分配利潤(rùn)

借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用年初未分配利潤(rùn)

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

—無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷(xiāo)）

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

【提示】購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，不需要編制上述調(diào)整分錄。

（-）按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

第一年第二年

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)+對(duì)購(gòu)

買(mǎi)日評(píng)估差額的調(diào)整【注意：不再對(duì)內(nèi)

部交易進(jìn)行調(diào)整】

【提示】購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

與公允價(jià)值相等，不需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行貸：年初未分配利潤(rùn)

調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利

借：投資收益借：年初未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他綜合收益變動(dòng)增加其他綜合收益變動(dòng)增加

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益

其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積貸：資本公積

按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

或合并編制

價(jià)值=?

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄

借：股本【子公司期末數(shù)】

其他權(quán)益工具【子公司：期初數(shù)+本期增減】

資本公積【子公司：期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)+提取盈余公積】

年末未分配利潤(rùn)【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)一提取盈余公積一分配股利】

商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】

少數(shù)股東權(quán)益

(四)投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄

借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例】

年初未分配利潤(rùn)【子公司】

貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】

向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】

年末未分配利潤(rùn)【從上筆抵銷(xiāo)分錄抄過(guò)來(lái)的金額】

(五)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)

1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

【基本例題】A公司為B公司的母公司，持有B公司的股權(quán)比例為80缸A、B公司均適用的增值稅稅率

為13%,所得稅稅率為25%,發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。

(1)2X19年B公司向A公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100(2)2X20年B公司向A公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品90

件，每件價(jià)款為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元，貨款件，每件售價(jià)為9萬(wàn)元，成本為8萬(wàn)元；至2

尚未收到，并按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末對(duì)外X20年末己對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品20件。本年、上

銷(xiāo)售甲產(chǎn)品70件。年貨款均已結(jié)清。

借:營(yíng)業(yè)收入(100X8)800

借：年初未分配利潤(rùn)60

貸：營(yíng)業(yè)成本740(倒擠)

貸：營(yíng)業(yè)成本60

存貨[30X(8-6)]60

借：營(yíng)業(yè)收入810(90X9)

貸：營(yíng)業(yè)成本810

借：營(yíng)業(yè)成本110E10X(8-6)+90X(9

—8)]

貸：存貨110

借：少數(shù)股東權(quán)益