研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策-財(cái)稅實(shí)操

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策講解目錄12研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策詳解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沿革234政策落實(shí)現(xiàn)狀及問題研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除內(nèi)容研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的意思2024/11/261.定義研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。這是一種稅收優(yōu)惠政策，目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。2.扣除比例在我國(guó)，一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%。例如，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除100×(1+75%)=175萬(wàn)元。也就是說(shuō)，這部分額外扣除的75萬(wàn)元可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例更高。從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷。3.適用范圍適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。具體的研發(fā)活動(dòng)包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展等環(huán)節(jié)。例如，一家高新技術(shù)企業(yè)為了開發(fā)一款新的軟件產(chǎn)品，投入的人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等研發(fā)費(fèi)用，在符合條件的情況下就可以享受加計(jì)扣除政策。2024/11/264.核算要求企業(yè)需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理或者按照項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用的范圍包括人員人工費(fèi)用（如直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金等）、直接投入費(fèi)用（如研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等）、折舊費(fèi)用（用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等多個(gè)方面。例如，企業(yè)要將研發(fā)部門人員的工資與其他部門人員工資分開核算，將用于研發(fā)實(shí)驗(yàn)的材料費(fèi)用與生產(chǎn)車間的材料費(fèi)用明確區(qū)分，確保能夠準(zhǔn)確地計(jì)算出可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額。5.申報(bào)流程企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。例如，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填寫相關(guān)納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，并將研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)費(fèi)用歸集表等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，以備稅?wù)機(jī)關(guān)檢查。政策沿革這里填寫二級(jí)標(biāo)題第一頁(yè)1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年），國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長(zhǎng)幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策經(jīng)歷了三各階段2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年），將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從“國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)”擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年），2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。概念這里填寫二級(jí)標(biāo)題第二頁(yè)1.科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的企業(yè)活動(dòng)研發(fā)活動(dòng)的概念2.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)的界定第三頁(yè)研發(fā)活動(dòng)要素及內(nèi)涵研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念第四頁(yè)加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。加計(jì)扣除政策內(nèi)容第五頁(yè)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。加計(jì)扣除政策內(nèi)容第六頁(yè)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例的通知》財(cái)稅（2018）99號(hào)，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2018年1月1日至2020年12月31日期間，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)政策文件第七頁(yè)為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局和科技部對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了新的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。相關(guān)政策文件：一、《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)

）四、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

五、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）研發(fā)費(fèi)政策講解研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍第八頁(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。反列舉研發(fā)活動(dòng)的準(zhǔn)備階段第九頁(yè)開發(fā)決策階段前期開發(fā)階段市場(chǎng)調(diào)查、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品構(gòu)思、開發(fā)目標(biāo)、戰(zhàn)略決策等資金籌措、可行性分析論證、項(xiàng)目立項(xiàng)等涉及可加計(jì)扣除的費(fèi)用：研發(fā)人員的人工費(fèi)用（工資薪金、五險(xiǎn)一金、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用、福利費(fèi)）、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件、開發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳橘Y料研發(fā)活動(dòng)的實(shí)施階段第十頁(yè)開發(fā)階段新產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝準(zhǔn)備試制評(píng)審鑒定……涉及可加計(jì)扣除的費(fèi)用：研發(fā)人員的人工費(fèi)用（工資薪金、五險(xiǎn)一金、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用、福利費(fèi)），材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，折舊、攤銷費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)，注冊(cè)、評(píng)審、保險(xiǎn)等。研發(fā)和生產(chǎn)共用人員和儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；開發(fā)反饋階段允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第十一頁(yè)人員范圍注：人員包括外聘和勞務(wù)派遣技術(shù)人員具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工研究人員研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第十二頁(yè)人工費(fèi)用范圍工資薪金五險(xiǎn)一金外聘人員勞務(wù)費(fèi)第十三頁(yè)直接投入費(fèi)用

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第十四頁(yè)折舊費(fèi)用允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)第十五頁(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。第十六頁(yè)設(shè)計(jì)、制定和試驗(yàn)費(fèi)

具體包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用以上費(fèi)用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。（不再拆解細(xì)分）第十七頁(yè)其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第十八頁(yè)例：某企業(yè)2018年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2018年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬(wàn)元[（97.78+100）×75%=148.34]。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第十九頁(yè)多用途費(fèi)用歸集企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。研發(fā)生產(chǎn)共用費(fèi)用費(fèi)用處理第二十頁(yè)不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。不得加計(jì)費(fèi)用費(fèi)用處理注意的幾個(gè)要點(diǎn)第二十一頁(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)和研發(fā)共用人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求注意：研發(fā)和參與研發(fā)的生產(chǎn)部門應(yīng)做好人員及設(shè)備、儀器使用情況記錄，財(cái)務(wù)部門按原始記錄做好費(fèi)用分配。其他應(yīng)注意事項(xiàng)第二十二頁(yè)12345研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除匯算清繳時(shí)享受，預(yù)繳時(shí)不得享受加計(jì)扣除核定征收企業(yè)不得享受加計(jì)扣除6多項(xiàng)目研發(fā)需分項(xiàng)目建立輔助賬研發(fā)活動(dòng)開展的形式及注意事項(xiàng)第二十三頁(yè)研發(fā)形式自主研發(fā)委托研發(fā)合作研發(fā)集中研發(fā)委托研發(fā)：被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。合作研發(fā)研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬由合同約定，未約定，共同所有。重點(diǎn)：誰(shuí)享受，誰(shuí)就必須擁有部分或全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記。委托和合作研發(fā)差異及注意事項(xiàng)委托研發(fā)第二十四頁(yè)委托研發(fā)

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。委托、合作集中研發(fā)第二十五頁(yè)委托研發(fā)可加計(jì)扣除基數(shù)確認(rèn)其他事項(xiàng)委托研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托研發(fā)扣除方規(guī)定第二十六頁(yè)合作研發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。合作研發(fā)委托、合作集中研發(fā)第二十七頁(yè)集中研發(fā)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。集中研發(fā)委托、合作集中研發(fā)會(huì)計(jì)核算要求第二十八頁(yè)會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)分別歸集年末匯總填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。核算、管理及備案核算、管理及備案爭(zhēng)議及追溯處理第二十九頁(yè)免于鑒定項(xiàng)目追溯處理爭(zhēng)議處理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。優(yōu)惠備案第三十頁(yè)核算、管理及備案優(yōu)惠事項(xiàng)名稱主要政策依據(jù)主要留存?zhèn)洳橘Y料享受優(yōu)惠時(shí)間備案方式開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條；2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條；3.《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕85號(hào)）；4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；5.《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）；6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)；7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）。8.

《財(cái)政部稅務(wù)總