影響審計定價的因素論文

影響審計定價的因素論文.審計定價影響因素實證研究文獻綜述作者：楊超：《經濟研究導刊》xx年第07期摘要：近年來，隨著中國審計市場的逐漸成熟，關于審計收費相關理論研究也越來越多。審計費用作為審計領域的核心一直以來都是學術界和實務界所關注的一個熱點問題，以往的研究不但有利于監(jiān)管者進一步加強對本國審計市場的了解，進一步規(guī)范審計市場的相關政策，另一方面也為進一步分析影響審計費用的影響因素提供了依據。關鍵詞：審計收費；影響因素；實證分析：F239.0文獻標志碼：A：1673-291X（xx）07-0109-03審計收費作為連接審計市場中供需雙方的橋梁，把審計服務作為一項專業(yè)性的業(yè)務，并在客戶與注冊會計師事務所之間達成定價，也是審計研究的一個主要對象。1999年中國開始實施會計師事務所脫鉤制，并在之后的xx年由證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務所必須在年報中披露支付給會計師事務所的費用，這也使得中國審計費用的研究有了可以參考的數(shù)據，越來越多的學者開始關注審計費用的實證研究。對于影響審計收費的不同因素，不同國家的學者先后進行大量卓有成效、各有側重的研究，以下分四個不同方面對以往的文獻進行綜述。一、國外研究文獻綜述1.客戶規(guī)模方面。國外審計收費影響因素的實證研究開始于1980年，當時Simunic運用經濟分析的方法，結合1977年美國審計市場數(shù)據，首次建立了審計收費定價模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個部分組成：審計資源成本和風險溢價。通過數(shù)據的多元實證回歸分析，他得到了十個可能會對審計定價產生影響的變量，這其中資產規(guī)模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對澳大利亞審計市場進行了研究，同樣得出被審計單位的資產規(guī)模、控股子公司個數(shù)及會計師事務所規(guī)模與審計收費顯著影響審計價格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風險因素分開考察，將其分解為審計風險和非審計風險，兩者合稱審計企業(yè)風險，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的xx年Houston又在原有模型的基礎上，進一步將非審計風險細分為剩余訴訟風險和非訴訟風險，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。2.審計業(yè)務復雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個數(shù)作為審計業(yè)務復雜程度的代理變量，對各自國家或地區(qū)的審計市場進行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個數(shù)顯著影響了會計師事務所的審計收費，審計費用影響因素研究［提要］國外關于審計收費的實證研究由來已久，Simunic（1980）是最早一批對審計收費問題進行實證研究的學者之一。此后，其他學者也不斷納入新的變量解釋審計收費影響因素。xx年12月24日，中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，為審計費用相關的研究提供了數(shù)據支持，使關于審計費用方面的實證研究成為可能。此后，國內外涌現(xiàn)出不少優(yōu)秀研究成果，通過相關文獻梳理和分析，本文對審計費用影響因素進行綜述。關鍵詞：審計收費；影響因素；文獻綜述縱觀國內外對審計費用的研究，可以把審計收費的影響因素分為兩大部分：審計客戶方面和會計師事務所方面。審計客戶方面的影響因素主要包括：客戶規(guī)模、公司治理、公司業(yè)務復雜程度和財務風險等。在客戶規(guī)模方面，主要從資產規(guī)模、資產結構等方面研究與審計收費的關系；在公司治理方面，通常采用董事會獨立性、董事長與總經理兩職是否合一等作為衡量指標來研究公司治理與審計收費的關系；業(yè)務復雜程度方面，主要從經濟業(yè)務復雜程度、控制子公司數(shù)量、行業(yè)類型等方面進行研究；財務風險方面，主要從被審計單位經營風險和財務風險進行研究，包括被審計單位資產負債率、盈虧狀況、公司治理質量、盈余管理強度等。會計師事務所方面，影響審計收費的因素主要有會計師事務所的規(guī)模、品牌溢價與行業(yè)專業(yè)化；另一方面，從審計定價理論出發(fā)，審計費用包含審計成本、風險溢價和正常利潤，其中除了財務風險屬于影響審計定價的風險溢價因素，其他大部分屬于影響審計定價的審計成本因素。除此之外，也有少量研究關注特定因素對于審計費用的影響，如事務所變更、非審計業(yè)務往來、高管背景等對審計費用的影響。一、審計客戶影響因素研究（一）審計成本對審計收費的影響1、客戶規(guī)模方面。Simunic（1980）研究發(fā)現(xiàn)，被審計公司規(guī)模與審計收費間存在顯著的正相關關系，客戶規(guī)模越大，審計收費越高；劉斌等（xx）的研究發(fā)現(xiàn)度量經濟業(yè)務復雜程度的應收賬款占總資產比在0.01水平上與審計費用相關。國內外學者普遍認為被審計單位客戶規(guī)模與審計成本正相關。2、公司治理方面。Sahlstron（xx）研究發(fā)現(xiàn)獨立董事個數(shù)與審計收費之間存在負相關關系。國內學者劉明輝、胡波（xx），發(fā)現(xiàn)獨立董事的個數(shù)與審計費用負相關，而蔡吉甫（xx）利用上市公司數(shù)據研究發(fā)現(xiàn)獨立董事對審計費用不具有影響作用；劉華（xx）研究發(fā)現(xiàn)董事長、總經理兩職分離，審計費用越低；Xie（xx）研究發(fā)現(xiàn)審計委員會可在一定程度上降低了公司盈余被操作的可能性，從而降低審計風險，最終降低審計收費。夏文賢、陳漢文（xx）研究發(fā)現(xiàn)，公司是否設立審計委員會與審計收費之間存在顯著的負相關關系；蔡吉審計報告是指審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。本文是為大家的單位內部審計報告范文，僅供參考。審計時間：xx年4月14日-xx年4月16日審計重點：賬務處理的規(guī)范性、經濟業(yè)務的真實性審計結果：通過這幾天對集團公司下屬單位的賬務審計，首先對公司的整體框架和業(yè)務性質有了一定的認識，同時也發(fā)現(xiàn)了各單位的一些問題，主要包括賬務處理和經濟業(yè)務的規(guī)范性(問題見附件)。審計意見：1、規(guī)范往來科目(其他應收款、其他應付款)的具體使用，本次審計過程發(fā)現(xiàn)，集團公司各下屬單位往來科目使用混亂，不易明晰反映出實際經濟業(yè)務走向和債權債務關系，容易導致實際操作過程中的經濟風險;2.集團公司各下屬單位資金調動頻繁，資金管理缺乏計劃性和統(tǒng)籌性，部分經濟業(yè)務缺乏相應負責人審批，容易導致資金管控風險;3.財務在進行具體賬務處理過程中，會計科目的具體使用非常不規(guī)范，在一定程度上影響了費用的真實反映;4.部分經濟業(yè)務原始單據欠缺、不規(guī)范，不能作為原始入賬依據，但財務在具體業(yè)務操作過程中依此入賬，缺失會計核算的嚴謹性;5.集團公司各下屬單位均存在私自調賬的事項并缺乏有效的賬務調整審批意見，針對此類情況應該嚴厲禁止;6.日常經濟業(yè)務中的大額采購應該采取有效的詢價手段，在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)部分業(yè)務金額高于市場價格，針對此類情況應該做到合理有效管控，保持公司權益的同時避免資產無效流失;本次內部審計是在未完全熟悉公司業(yè)務基礎上進行的，審計標準是依據企業(yè)會計準則和個人以往工作經驗，具體操作過程中的審計遺漏在所難免，但本次審計操作是在較全面、認真、仔細的情況下進行的，審計問題真實反映了集團公司的各項經濟業(yè)務得失，同時也為以后內部控制提供操作基礎。20xx年x月x日一、導言日期：xx年10月26日接受者：公司總經理***引言：經公司xx年度內部審計的計劃安排，我們對公司計劃物控部業(yè)務管理程序政策、采購計劃及其價格核定與控制、有關合同、倉儲管理系統(tǒng)等事項進行就地審計，涉及的期間是從xx年1月1日至xx年月9月30日。審計范圍和目標：本次審計的期間范圍涉及計劃物控部從xx年1月1日至xx年月9月30日止計劃物控部有關采購計劃的制定、實施的及時性、有效性、合理性、合規(guī)性，存貨成本管理的效益性，內部控制的健全有效等情況進行審計。審計的依據是計劃物控部提供的資料。審計過程中我們結合其實際情況，實施了我們認為合適的、必要的審計程序。簡要的審計結論和審計發(fā)現(xiàn)的性質：(主要的審計發(fā)現(xiàn)和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)及建議)在對計劃物控部審計過程中，我們認為最重要審計發(fā)現(xiàn)如下計劃物控部存在問題：1、采購行為依據不具體、不規(guī)范，基礎信息有待完善;2、采購計劃制作被動，指導性不強，缺乏與實際的對比考核，采購工作效率不高;3、成本管理工作手段單一，市場信息搜集工作少，供應商管理需進一步規(guī)范化;4、倉儲條件較差，未按價值大小分別管理，存貨管理有少量缺陷需改進。綜上幾點反映了內部控制制度存在的缺陷。對回復的期盼：該報告的其他部分提供了有關部門審計發(fā)現(xiàn)和建議的詳細資料，我們希望在收到報告之后的15天內作出書面回復。公司審計部審計組長：***審計小組成員：***(以上部分是便于總經理簡要閱讀)二、審計過程說明：審計資料搜集方法采用直接觀察法、采訪法，資料搜集形式有抽樣調查、重點調查、典型調查及組合調查。三、審計發(fā)現(xiàn)的細節(jié)說明(一)、采購行為依據不具體、不規(guī)范，基礎信息有待完善;主要問題1：目前采購行為依據主要是營銷中心、客戶服務部提交的產品需求計劃，做為指導采購行為的依據針對性不強，有些特殊要求表達不夠明確。建議：需求計劃歸口由生產部門(或工藝部門)提供。生產部門是產品的制造者，生產計劃制定者，有能力和責任根據要求判定能否生產、按期交貨;主要問題2：需求計劃多樣化，格式、內容、要求、通知編號等不統(tǒng)一有待完善，BOM清單不準確。依據不清會導致模糊采購，責任劃分不明確，易產生事后扯皮影響工作效率。建議：(1)重新統(tǒng)一設計表格明確計劃表內容，按信息傳遞部門先后順序設計。如營銷部門提出產品需求計劃并經審批后，產品無變化有BOM清單的，可直送生產部門審核簽署“請按BOM單采購”意見后轉計劃物控部;有變化有BOM清單的，還應先送研發(fā)部門審核，就變化部份附送明細清單，如涉及BOM清單變化的應加注變化并附減除物料明細，由研發(fā)部門專門人員傳送生產部門，生產部門簽署意見后轉計劃物控部執(zhí)行，制定時限要求;(2)規(guī)范計劃編號，便于查核;(3)BOM清單要相對穩(wěn)定，如有更改應及時通知營銷部門、工藝、生產部門和計劃物控部等相關部門協(xié)調一致;主要問題3：時間缺乏彈性，不易調整采購策略。建議：由于公司產品的特點對采購人員的業(yè)務素質要求也相對較高，日常要做好重要供應商的溝通，不因為時間要求緊而向質量讓步。另外是否建立科學的產品生產周期，精確計算出從采購到產品下線入庫各環(huán)節(jié)所需的時間，正確指導各環(huán)節(jié)的工作行為。讓營銷人員簽訂合同明確交貨日期時能做到心中有數(shù)，不致引起糾紛。主要問題4：需求計劃審批不夠規(guī)范，口頭請示后未補簽字;建議：完善審批程序。規(guī)定審批執(zhí)行人權限，跟蹤完結審批手續(xù);主要問題5：有部分非生產物品采購，如購置禮品、萬年歷等;建議：非生產物品采購是否可直接由執(zhí)行部門經辦，減少采購員工作量;審計結論：亟待完善。作為實施采購行為的基本環(huán)節(jié)，不明確的行為依據將直接導致以后各環(huán)節(jié)的混亂，易造成責任劃分不清，不能有效完成采購任務，影響采購效率、效果，是目前亟待完善的一項基礎工作。本環(huán)節(jié)涉及營銷、生產、工藝、研發(fā)等部門，應設計一份流程清晰，責任、標的物明確的計劃程序表。(二)、采購計劃制作被動，指導性不強，缺乏與實際的對比考核，采購工作效率不高;主要問題1：欠料單6月份之前不夠規(guī)范，6月份后欠料單有所改進但歸集工作未完善。建議：作為計劃制作的重要依據應按序歸檔，形成歷史資料，提煉客觀合理的數(shù)據，合理計劃安全采購量。主要問題2：采購計劃制定與需求申請日時距較大，壓縮了采購實施至物料到貨日時間，不利于物料信息的搜集及制定采購策略，進而壓縮生產制造周期，延遲交貨期，會導致質量上向供應商讓步，加大成本。計劃成為形式。建議：減少審批程序提早采購反應的第一時間，提高時效。制定科學的采購周期，綜合評定出一個合理的產品生產周期，使需求部門在制定需求計劃時能心中有數(shù)。主要問題3：由于公司產品的特殊性，計劃多為事后計劃而非常規(guī)計劃，計劃制定時也是物料采購行為實施時，實施也可能提前。未體現(xiàn)計劃與實際的差異。計劃書未明確所含需求計劃的計劃號，未標示計劃價。計劃未做分類，不能區(qū)分是生產用料計劃、研發(fā)用料計劃、維修用料計劃。在抽查下料單未見CCD鏡頭、視頻彩打等物料，但計劃有做，經了解部份物料是由研發(fā)自行報購，故無下采購單。計劃變得無實質意義。建議：計劃制定應完善所含內容，建立與實際差異項目，原因說明，計劃價等，加強計劃的準確度和指導作用。計劃制定要分類別，避免領用時產生沖突。計劃編制要有實質性。主要問題4：下料單的性質似合同，但又不俱備合同要素要求。單據未按時序歸檔，部份單據未標示價格(出于供應商業(yè)務員的要求)不便于財務成本核算。建議：下料單對外涉及供應商，要求能達到防止糾紛風險。對內涉及倉管、財務部門，要求能滿足使用人使用。按時序歸檔按計劃類別分月裝訂成冊。審計結論：計劃的適時性不夠，應及早計劃。計劃的準確度和指導作用有待加強，應及時對比計劃與實際的差異，說明原因，標示計劃價格。分類不夠明確。下料單尚待完善，便于使用。(三)、成本管理工作手段單一，市場信息搜集工作少，供應商管理需進一步規(guī)范化;主要問題1：采購員市場信息搜集不夠，日常工作大多為下單后的，市場價格信息調查工作比重少。價格信息獲取手段單一，多為供應商傳真報價基礎上討價還價。建議：應加強基礎信息工作，做到貨比三家，尋找價優(yōu)、質高、誠信的供應商。主要問題2：供應商等級評定工作管理薄落，缺少第三方的參與。建議：建立并完善供應商管理工作，增加定價透明度。主要問題3：部份物料對供應商的依賴性太強，自我研發(fā)設計不穩(wěn)定，品管與供應商的質量標準不夠協(xié)調，將直接影響成本高低、質量好壞及采購工作效率水平。建議：設計穩(wěn)定成熟的產品，明確質量要求并在采購時同步送達供應商，降低不良品率。審計結論：目前主要物料多為長期供應商，價格水平逐年也有一定的下浮，但仍為制約計劃采購的瓶頸，物料成本、質量直接關系到公司效益，因此應加大此方面的工作投入而非下單后的補救。(四)、倉儲條件較差，未按價值大小分別管理，存貨管理有少量缺陷需改進。1、倉庫管理主要問題1：倉庫條件較差，影響物料保管。建議：對倉庫的存儲做適當修繕主要問題2：物料未區(qū)別管理，即價值高的物料與價值低的物料混合存放，未作重點管理。第2/3頁建議：區(qū)別價值高低，分類重點管理。主要問題3：據調查存貨積壓量大。建議：根據可利用程度適當處理。主要問題4：季度盤點無會計人員監(jiān)盤，倉管員只負責盤點自管項目。建議：建立監(jiān)盤制度，交叉盤點，對盤點結果要簽字確認。審計結論：總體管理較為完善，基礎工作和業(yè)務處理情況良好，應建立監(jiān)盤制度。2、原材料倉入庫管理主要問題1：存1抽樣發(fā)現(xiàn)執(zhí)行后無品管確認合格數(shù)。建議：增加對二次入庫物料的品管檢驗。審計結論：1、大件、大批量且產品穩(wěn)定的采購基本上都能及時到位，入庫率較高。但小件、小批量產品不成熟的在執(zhí)行過程中問題較多，采購成本相對較高，部門間協(xié)調困難。2、物料接收至入庫過程中涉及采購員、品管員、倉管員合作與分工的安排，相互影響，單據較多必定影響工作效率。建議設計出能相互通用的信息表。3、原材料倉出庫管理主要問題1：基于目前的采購計劃而購入的物料領用主要以生產為主，領用完全按BOM單發(fā)放，其他部門領用可能有時會產生沖突。另外小件、價值低的物料領用程序不變，報批成本可能會大于物料成本。建議：物料領用適當考慮一定的彈性，不能固化。主要問題2：物料、工具用具存在白條借用，登記借用的情況，手續(xù)不規(guī)范，有的物料借用時間較長未補辦理出庫領用手續(xù)。建議：根據領用情況，按時間長短設定是否應補辦出庫手續(xù)，加強管理，利于正確核算成本，及時掛賬。審計結論：出倉管理存在一定的問題，應采取針對性的措施加以改進。4、成品倉管理主要問題1：入庫經檢驗合格后，錄入電腦、手工賬前需填制“成品繳庫單、入庫單”，2份單據實質內容相同，只是使用部門有增減，增加了倉管員工作量。建議：在不影響使用前提下2份單據應合而為一“入庫單”，增加聯(lián)數(shù)，一單多用提高效率。主要問題2：審批單與出庫單實質內容相同，只是審批單體現(xiàn)授權，出庫單體現(xiàn)實際出庫。建議：設計出庫單時增加審批人簽字，再增加一欄實出數(shù)。主要問題3：抽樣發(fā)現(xiàn)T(產品入庫時間)>T(需求計劃要求交貨時間)，相對滯后，可能會導致供貨不及時。建議：需綜合分析原因。是產品制作周期未能壓縮，還是需求交貨期不合理的問題。審計結論：1、入庫、出庫管理規(guī)范，經抽查賬實相符，賬賬相符，單據填制影響工作效率，應盡量簡化，提高效率。2、產品基本能滿足供貨，部份批次的生產壓縮了正常的供應商生產、采購、生產、品管、研發(fā)等其他時間。有時缺乏質量、成本因素的考慮。3、要給營銷需求部門傳遞正常的產品供應周期時間，合理計劃需求，不至于兩頭忙的境地。四、內部審計人員的評論計劃物控部做為公司生產運作管理的關鍵部門，基礎信息工作的扎實程度直接會影響整個公司的運作效率和效果，有些是部門外的，有些是內部管理不到位，要解決這些問題光靠本身是不夠的，涉及相關部門的信息管理，辦法是看以何部門為頭分步改善。審計認為應從信息管理的源頭開始，只要涉及相關部門的則可設計出相關部門能共同使用的信息載體，載體的內容應明確各自的職責與分工。按業(yè)務程序設計，明確各環(huán)節(jié)責任人、技術標準等事項。減少重復性的工作，提高效率。此外內控制管理上還有待完善，靈活性不夠?？傊?，經審計后發(fā)現(xiàn)該部門基本上能完成采購任務，有效果但效率不高，特別是次數(shù)多、量小的采購。計劃工作不夠，可操作性不強。存貨管理工作基礎工作扎實，物料管理到位。五、計劃物控部的反應該部對本次審計工作比較重視，能提供審計所需的資料使審計工作得以順利進行，基于審計所發(fā)現(xiàn)的問題無太大異議。但落實工作并非一個部門所能解決的，因此，下一步的工作是重在落實，邊工作邊改進。根據審計部工作計劃，審計組于xx年1月10日至31日對****有限公司xx年度的財務收支及內控制度情況進行了審計。審計工作是依據國家有關法律、法規(guī)和集團公司的規(guī)章制度，對****公司提供的會計報表、帳簿、憑證等實施了我們認為必要的審計程序。保證會計資料的真實、合法、完整是****公司的責任，我們的責任是對審計結果發(fā)表意見。審計報告分為三大部分，各部分主要內容：第一部分、經濟效益情況。報告經濟指標完成情況;第二部分、審計問題及建議。報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題、經營風險及內部控制薄弱點并提出審計建議;第三部分、會計報表附注。報告截至xx年12月31日資產、負債及其權益的現(xiàn)狀。現(xiàn)將審計情況報告如下。第一部分經濟效益情況一、經濟指標完成情況(一)銷售收入指標截至xx年底，實現(xiàn)銷售收入1.2億元，比上年增長94%。按照銷售結構分析，***按照銷售品種分析****xx年度平均毛利率5.5%，比上年降低3.3個百分點，從歷年看，銷售毛利呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，****(二)利潤指標xx年度****公司報表顯示實現(xiàn)利潤總額*萬元，但存在潛虧因素。****綜合潛虧因素后，實現(xiàn)利潤總額***-8*77=4***元。第二部分審計發(fā)現(xiàn)問題及建議xx年度審計后，****公司在內部管理上加強了力量，做了很多的整改工作，在行政管理、員工管理、財務管理上建立了一些規(guī)章制度并取得了一定的成績，尤其在財務管理上有了很大的改進，逐步將財務的核算職能向管理和監(jiān)督職能轉變，同時靈活管理和運用營運資金，在強化內部管理的同時為業(yè)務部門提供有力的資金保障。但是，在內控管理中還存在一些問題有待改進。一、(1)*******二、資產管理方面1三、內控制度方面(一)貨幣資金收支控制1、。(二)采購流程控制環(huán)節(jié)薄弱。(三)銷售流程控制環(huán)節(jié)薄弱(四)固定資產控制環(huán)節(jié)薄弱四、財務核算及管理方面(一)**(二)***(三)*五、審計建議(一)*(二)資產管理方面(2)*(三)內部控制方面1、貨幣資金的收支**(四)財務核算和管理方面1、。第三部分會計報表附注截至xx年12月31日，****公司的資產、負債及權益情況如下：一、資產情況截至xx年12月31日，資產合計38031399.87元。明細如下(一)貨幣資金1、銀行存款截至xx年12月31日，銀行存款余額*元，經編制銀行存款余額調節(jié)表，余額正確。明細如下：*2、現(xiàn)金截至xx年12月31日，現(xiàn)金余額*元，經盤點現(xiàn)金，余額正確。3、應收票據截至xx年12月31日，應收票據余額*元*。4、應收賬款截至xx年12月31日，應收賬款余額29860922.75元。**5、其他應收款截至xx年12月31日，其他應收款余額*元，明細如下：****以前年度遺留的欠款共計*萬元，應加強催收。6、壞賬準備/***7、預付帳款截至xx年12月31日，預付帳款余額0.50元，****。8、存貨截至xx年12月31日，存貨余額4813124.88元，9、待攤費用截至xx年12月31日，待攤費用余額468265.15元，明細如下：10、固定資產截至xx年12月31日，固定資產原值*元，累計折舊*元，凈值*元。二、負債部分至xx年12月31日，負債合計*元。明細如下：1、應付賬款截至xx年12月31日，應付賬款余額*元，明細如下：****2、其他應付款截至xx年12月31日，其他應付款余額*元，明細如下：****