工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別

工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別對(duì)于“工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得”，我們并不陌生，在實(shí)際生活中和我們的關(guān)系最為密切。我們?cè)诠?、企業(yè)上班取得工資；為其他的企業(yè)、個(gè)人提供勞務(wù)，取得報(bào)酬收入。這樣看來(lái)，“工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得”并不難區(qū)別。但是在有些時(shí)候，我們對(duì)于二者的劃分還是會(huì)產(chǎn)生困惑，在這里我想和大家一起來(lái)這二者進(jìn)行探討。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；…四、勞務(wù)報(bào)酬所得；…”《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，“（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！备鶕?jù)上述規(guī)定，“工資、薪金所得”是由于“任職或受雇”取得的，也就是個(gè)人在企業(yè)中任職，完成企業(yè)某一崗位職責(zé)，例如：企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在財(cái)務(wù)部門(mén)任職，完成企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，取得的工資就屬于工資、薪金所得?！皠趧?wù)報(bào)酬所得”是個(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)取得的所得，該個(gè)人并不在企業(yè)中任職，只是提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)或是臨時(shí)性的勞務(wù)。例如：某大學(xué)教授為企業(yè)提供技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，企業(yè)向其支付的報(bào)酬就屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。但是實(shí)務(wù)工作中對(duì)二者如何認(rèn)定，也就是如何才能認(rèn)定該筆所得是工資、薪金性質(zhì)的所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得呢？早在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)第十九條，關(guān)于工資，薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題中進(jìn)行了解釋?zhuān)骸肮べY，薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)，團(tuán)體，學(xué)校，部隊(duì)，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！眹?guó)稅函〔2006〕526號(hào)文件規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）所稱(chēng)的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！鄙鲜鲆?guī)定進(jìn)一步明確了任職和受雇傭的條件。特別是國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)文件中規(guī)定的四個(gè)判定條件。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司、企業(yè)對(duì)人才的重視，一個(gè)人可能在幾家公司同時(shí)任職，擔(dān)任職務(wù)，這樣取得的所得是否全部作為工資、薪金所得，還是只能在一家公司取得的所得作為工資、薪金所得，其他公司的所得都按勞務(wù)報(bào)酬處理？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人只能在一家企業(yè)任職，和一家企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，單位為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)，并辦理勞動(dòng)關(guān)系手續(xù)，除此之外的，個(gè)人從其他公司取得的所得都按勞務(wù)報(bào)酬處理。這是因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十七條規(guī)定，勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)具備以下條款：（一）用人單位的名稱(chēng)、住所和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人；（二）勞動(dòng)者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號(hào)碼；（三）勞動(dòng)合同期限；（四）工作內(nèi)容和工作地點(diǎn)；（五）工作時(shí)間和休息休假；（六）勞動(dòng)報(bào)酬；（七）社會(huì)保險(xiǎn)；（八）勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件和職業(yè)危害防護(hù)；（九）法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞動(dòng)合同的其他事項(xiàng)。上述規(guī)定中的第七項(xiàng)，勞動(dòng)合同中必須包括社會(huì)保險(xiǎn)事宜，也就是用人單位必須為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)。大家知道，個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)賬戶只有一個(gè)，如果個(gè)人調(diào)動(dòng)工作，需要辦理社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。所以上述觀點(diǎn)認(rèn)為只有為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)，才是和職工正式建立勞動(dòng)合同關(guān)系的企業(yè)，個(gè)人同時(shí)任職的其他企業(yè)由于未給職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)事宜，所以并未和該個(gè)人建立勞動(dòng)合同關(guān)系，企業(yè)向個(gè)人支付的報(bào)酬不屬于工資、薪金所得，而應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得處理。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人可以與幾家公司、企業(yè)同時(shí)簽訂勞動(dòng)合同，同時(shí)任職，從所任職企業(yè)取得的所得都按工資、薪金處