2024初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(負(fù)債、所有者權(quán)益)

Timewillpiercethesurfaceoryouth,willbeonthebeautyof

theditchdugashallowgroove;Janewilleatrare!Aborn

beauty,anythingtoescapehissicklesweep

--Shakespeare

第二章負(fù)債

考情分析

負(fù)債是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素之一。在對(duì)負(fù)債進(jìn)行核算過程中往往離不開資

產(chǎn)、收入這些會(huì)計(jì)要素，所以，在考查負(fù)債的有關(guān)學(xué)問時(shí)，一方面，單獨(dú)以客觀題

的形式考查；另一方面，結(jié)合資產(chǎn)、收入等學(xué)問考計(jì)算題或綜合題?？忌趯W(xué)習(xí)這

章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)特殊留意應(yīng)交稅費(fèi)、銀行借款等學(xué)問與資產(chǎn)、收入這些學(xué)問的結(jié)合。

【基本要求】

（一）駕馭短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

（二）駕馭應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）駕馭應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

（四）熟識(shí)應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

（五）熟識(shí)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

（六）熟識(shí)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算

第一節(jié)短期借款

一、短期借款取得和償還

企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還狀況。取得短期借款時(shí)

貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。

銀行殖短期借款銀行厚

償還一I~~-取得

二、利息

1.月末預(yù)提

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

2.實(shí)際支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息（已經(jīng)預(yù)提的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)利息）

貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）

W??

【例2一1】A股份有限公司于20X9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期

借款，共計(jì)1200C0元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。依據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)

議。該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還：利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司

的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）1月1日借入短期借款時(shí)：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000X4%：12=400（元）

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款1200

其次、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

假如上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1目，8月未之前的會(huì)計(jì)處理與上

述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款120000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款120800

【例題1】企業(yè)的短期借款利息均應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)的短期借款利息一般采納月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。

其次節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款

1、貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；

2、貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬：

3、應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。假如購

入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按

發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金

額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者的確無法支付的應(yīng)付賬款，干脆轉(zhuǎn)入營業(yè)

外收入。

【例題3】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、應(yīng)付票據(jù)

銀行存款應(yīng)付票據(jù)

殖還形成

（減少）（增加）

應(yīng)付賬款，短期借款（面值）

"Tz玩_法償_還＞面帳

余

額

【例題2】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

【答案】D

【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。

三、應(yīng)付利息

四、預(yù)收賬款

企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，干脆計(jì)入“應(yīng)收賬

款”科目的貸方。

手寫板圖示0301-05

【例題4】假如企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（），

A.應(yīng)收賬款的借方

B.應(yīng)收賬款的貸方

C.應(yīng)付賬款的借方

D.應(yīng)付賬款的貸方

【答案】B

【解析】企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)干脆計(jì)入”應(yīng)收賬

款”科目的貸方。

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、

失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教化經(jīng)費(fèi)，非貨幣

性福利等。

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。

A.支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.支付的職工教化經(jīng)費(fèi)

C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償供應(yīng)的醫(yī)療保健服務(wù)

【答案】ABCD

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（）。

A.職工教化經(jīng)費(fèi)B.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C.職工住房公積金D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

【答案】ABCD

【例題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工

購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)供應(yīng)的職工薪酬。（）

【答案】、

二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、運(yùn)用等狀況。

(-)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

第一，工資

應(yīng)付

職工薪酬生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

?生產(chǎn)部門人員的職工薪8『二

管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

管理、銷售部門人員的職邛酬］

.在建工程、研發(fā)支出

工程、研發(fā)人員的虹贏

利潤(rùn)分配

外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中髀的一

其次，職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，依據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)

提：對(duì)于職工福利等國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)歷史閱歷數(shù)

據(jù)和實(shí)際狀況合理預(yù)料P

應(yīng)付職工薪酬一職工福利生產(chǎn)成本等

2.非貨幣性職工薪酬

第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)

付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；

應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本（等）

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2024年12

月甲公司董事會(huì)確定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中

生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷

售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅），不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=400x2x（1+17%）=936（萬元）

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=100x2x（1+17%）=234（萬元）

借：生產(chǎn)成本936

管理費(fèi)用234

貸：應(yīng)付職工薪酬1170

借：應(yīng)付職工薪酬1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入(500x2)1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

借：主營業(yè)務(wù)成本(500x1.2)600

貸：庫存商品600

其次，企業(yè)將住房無償供應(yīng)應(yīng)職工運(yùn)用的，應(yīng)將計(jì)提的折I口作為應(yīng)付職工薪酬

計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；

第三，企業(yè)將租賃的住房無償供應(yīng)應(yīng)職工運(yùn)用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)

付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費(fèi)用。

教材P84例2——23

【例題】B公司2024年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

(1)為總部出門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人供應(yīng)一輛汽車免費(fèi)運(yùn)用，該公司總部

共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊0.2萬元。

借：管理費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

貸：累計(jì)折舊2

(2)該公司為6名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)運(yùn)用，每

套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用12

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利12

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利12

貸：銀行存款12

【例題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)

計(jì)分錄是()。

A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”

科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科

目，貸記“累計(jì)折舊”科目

【答案】C

（二）發(fā)放職工薪酬

1.支付工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

2.支付職工福利

3.支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

4.發(fā)放非貨幣性福利

」公手寫板圖示0302-06

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬

自產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅

貸記庫存商品借記主營業(yè)務(wù)成本

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X9年3

月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）對(duì)行政管理部門運(yùn)用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部修理人員工資L2

萬兀。

（2）對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資

3萬元。

（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)運(yùn)用，假定每輛汽車

每月折舊0.08萬元。

（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利安排給本公司行政管理人員。該廚

房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬元（不含增值稅）。

（5）月末,安排職工工資150萬元,其中干脆生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管

理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬

兀。

（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。

（7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅0.8萬元。

（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。

（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。

要求:編制甲上市公司20X9年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表

示）

【答案】

（1）借：管理費(fèi)用1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬L2

（2）借：長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用3

貸：應(yīng)付職工薪酬3

(3)借：管理費(fèi)用2(0.08X25)

貸：應(yīng)付職工薪酬2

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：累計(jì)折舊2

(4)借：管理費(fèi)用87.75

貸：應(yīng)付職工薪酬87.75

借：應(yīng)付職工薪酬87.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入75

應(yīng)交稅費(fèi)一增(銷)12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60

(5)借：生產(chǎn)成本105

制造費(fèi)用15

管理費(fèi)用20

銷售費(fèi)用10

貸：應(yīng)付職工薪酬150

(6)借：應(yīng)付職工薪酬5

貸：銀行存款5

(7)借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：應(yīng)交手兌費(fèi)一個(gè)人所得稅0.8

(8)借：應(yīng)付職工薪酬0.1

貸：庫存現(xiàn)金0.1

(9)借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：其他應(yīng)收款0.8

【例題6】企業(yè)應(yīng)付給因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系賜予的補(bǔ)償不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪

酬”科目核算。()

【答案】X

【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后供應(yīng)應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和

非貨幣性福利，也包括解除勞務(wù)關(guān)系賜予的補(bǔ)償。

【例題7】企業(yè)在無形資產(chǎn)探討階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入()。

A.無形資產(chǎn)的成本

B.當(dāng)期損益

C.存貨成本或勞務(wù)成本

D.在建工程成本

【答案】B

【解析】探討階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題】A公司2024年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）依據(jù)工資總額的標(biāo)準(zhǔn)安排工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間

管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為

10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本

化條件）。

（2）依據(jù)所在地政府規(guī)定，依據(jù)工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（3）依據(jù)2024年實(shí)際發(fā)放的職工福利狀況，公司預(yù)料2024年應(yīng)擔(dān)當(dāng)職工

福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%o

（4）依據(jù)工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教化經(jīng)費(fèi)。

要求：（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬。（2）編制會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬

計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬=100+100x（10%+12%+2%+10.5%+4%+

2%+2.5%）=143（萬元）

計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=20+20X43%=28.6（萬元）

計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=30+30x43%=42.9（萬元）

計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=10+10X43%=14.3（萬元）

計(jì)入在建工程的職工薪酬=5+5x43%=7.15（萬元）

計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬=35+35X43%=50.05（萬元）

（2）編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本143

制造費(fèi)用28.6

管理費(fèi)用42.9

俏售費(fèi)用14.3

在建工程7.15

研發(fā)支出一資本化支出50.05

貸：應(yīng)付職工薪酬-一工資200

一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)200x24%=48

一住房公積金200x10.5%=21

一職工福利200x4%=8

—工會(huì)經(jīng)費(fèi)200x2%=4

一職工教化經(jīng)費(fèi)200x2.5%=5

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)'科目核算的有（）

A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅

【答案】CD

【解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不須要預(yù)料應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

二、應(yīng)交增值稅

俏方:進(jìn)項(xiàng)稅額'已交

應(yīng)交稅費(fèi)一

稅金等

應(yīng)交噌值稅

嚏方:顆稅aM

稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅等

（一）增值稅概述

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.進(jìn)項(xiàng)稅額

侍）

貨款

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)理值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

稅款

注:

a.對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的肯

定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

b.屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，干脆將增值稅專用發(fā)票上注

明的增值稅額計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

【例2—30】A企業(yè)購入原材料一批，增值矛兌專用發(fā)票上注明貨款60000元,

增值稅額10200元，貨物尚未到達(dá)，貸款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)

采納安排成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。

A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料選購60000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)）10200

貸：銀行存款70200

【例2-32】C商場(chǎng)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為⑶,

貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

借：材料選購87000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)）13000

貸：銀行存款100000

進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款X扣除率=100000X13%=13000（元）

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生特別損失

（2）將購進(jìn)貨物變更用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【例235】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成

本為10000元，增值稅額1700元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)轉(zhuǎn)）1700

【例】G企業(yè)建立廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購入時(shí)支付的增值稅

為8500元。

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）8500

【例題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)須要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

【答案】CD

3.銷項(xiàng)稅額

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款侍）

注：假如企業(yè)銷售貨物或者供應(yīng)勞務(wù)采納銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，

按公式“銷售額:含稅銷售額+（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷

售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，

【例2—381K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元,按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000

元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）85000

【例2—39]M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè),每個(gè)收取加工費(fèi)100元,適用

的增值稅稅率為17斬加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）6800

【例2—401N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建立職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本

為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17虬

借：在建工程251000

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300000X17%=51000（元）

4.出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5.交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

【例題】企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目借方設(shè)置的專欄有（）。

A.銷項(xiàng)稅額B.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出C.進(jìn)項(xiàng)稅額D.已交稅金

【答案】CD

【解析】按規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬借方分別設(shè)置“進(jìn)

項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,材料采納實(shí)際成

本進(jìn)行日常核算。該公司2024年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目借

方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增

值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元，增值稅額為10.2

萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。

（2）用原材料對(duì)外長(zhǎng)期投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本為36萬

元，計(jì)稅價(jià)格為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。

（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬元,

提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。

（4）在建房屋領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材

料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。

（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額

為1.7萬元。

（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。

要求：

（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及

專欄名稱）。

（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。

手寫1板圖示0303-02

應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目應(yīng)交噌值稅

①10?2萬（進(jìn)項(xiàng)）②6.97萬（銷項(xiàng)）

③3?4萬（銷項(xiàng)）

④5.1萬（進(jìn)轉(zhuǎn)）

手寫板圖示0303-03

起

初

借應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目應(yīng)交噌值稅

方

余

額②2?5萬（已交稅金）③3?4萬（銷項(xiàng)）V

④5.1萬（進(jìn)轉(zhuǎn)）

⑤1?7萬（進(jìn)轉(zhuǎn)）

銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅=［（6.97+3.4）+（5.1+1.7）］-

10.2-4

【答案】

銷項(xiàng)稅額;②十③：

應(yīng)交增值稅=靖項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料60

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)）10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)70.2

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資47.97

貸：其他業(yè)務(wù)收入41

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）6.97

借：其他業(yè)務(wù)成本36

貸：原材料36

③借：應(yīng)收賬款23.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）3.4

借：主營業(yè)務(wù)成本16

貸：庫存商品16

④借：在建工程35.1

貸：原材料30

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）5.1

⑤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7

貸：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）1.7

⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)增（已交）2.5

貸：銀行存款2.5

（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額

5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）；

5月份應(yīng)交的增值稅額=1037+5.1+1.7-102-4=2.97（萬元）；

5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=047（萬元）。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

購入貨物支付的增值稅額均計(jì)入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為6%,本月購入材料一批，取得的專

用發(fā)票中注明貨款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)

收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的一般發(fā)票

中注明的貨款（含稅）為21200元，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為

（）O

A.-500B.1700C.1200DO

【答案】C

【解析】

借：原材料11700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款21200

貸：主營業(yè)務(wù)收入21200-（1+6%）=20000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅I200

三、應(yīng)交消費(fèi)稅

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、安排給職工

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

【例2—46】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適

用的消費(fèi)稅稅率為30機(jī)

借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一消600000

應(yīng)交消費(fèi)二2000000X30*二600000（元）

【例2—47］某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)

納消費(fèi)稅600C元。

借：在建工程66200

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）10200

一消費(fèi)稅6000

【例2—48】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)供應(yīng)的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,

該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含熠值稅），適用的消費(fèi)稅

稅率為10%,增值稅稅率為17%。

借：應(yīng)付職工薪酬一76200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷）10200

一消費(fèi)稅6000

應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目的金額:60000+60000X175+60

000X10%=762001元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000

【答案】C

【解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收

入，但是依據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，將增值稅計(jì)入在建工

程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，則須要計(jì)算消費(fèi)稅。本題的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程1087.5

貸：庫存商品750

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5（1250x17%）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅125（1250x10%）

3.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品

【例2-4Q甲企業(yè)托付乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀

首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)

代收代交的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲

企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采納實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核

算。

（1）假如甲企業(yè)收回的托付加工物資用于接著生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借：托付加工物資1000000

貸：原材料1000000

借：托付加工物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)一消費(fèi)稅80000

貸：應(yīng)付賬款280000

借：原材料1200000

貸：托付加工物資1200000

（2）假如甲企業(yè)收回的托付加工物資干脆用于對(duì)外俏售

借：托付加工物資1000000

貸：原材料1000000

借：托付加工物資280000

貸：應(yīng)付賬款280000

借：原材料1280000

貸：托付加工物資1280000

（3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一消費(fèi)稅80000

【例題】托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后打算干脆出售的，由受托方代扣代交的消

費(fèi)稅，托付方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.在途物資B.托付加工物資

C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅D.營業(yè)稅金及附加

【答案】B

【解析】托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后打算干脆出售的，由受托方代扣代交

的消費(fèi)稅要計(jì)入托付加工物資的成本中核算。

【例題】A企業(yè)為一般納稅人，托付C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材

料價(jià)款20000元，支付加工費(fèi)10000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅

額為1700元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入

庫，款項(xiàng)均已支付。托付方收回后的B材料用于接著生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料

收回時(shí)的成本為（）。

A.30000B.31000C.32700D.22700

【答案】A

【解析】收回后接著用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的托付加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)

一應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：托付加工物資20000

貸：原材料20000

借：托付加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)）1700

應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅1000

貸：銀行存款12700

借：原材料30000

貸：托付加工物資30000

【例題】甲企業(yè)（一般納稅企業(yè)）托付乙企業(yè)（一般納稅企業(yè)）代為加工一批應(yīng)

交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為100萬元，加工費(fèi)為20萬

元（增值稅率為17%）,由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為8萬元。材料已經(jīng)加工完

成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采納實(shí)際成本法進(jìn)行原

材料的核算。

（1）假如甲企業(yè)收回的托付加工物資用于接著生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有

關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：托付加工物資I00

貸：原材料I00

借：托付加工物資20

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅8

貸：應(yīng)付賬款31.4

借：原材料I20

貸：托付加工物資120

（2）假如甲企業(yè)收回的托付加工物資干脆用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)

處理如下：

借：托付加工物資100

貸：原材料100

借：托付加工物資28

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：應(yīng)付賬款31.4

借：原材料I28

貸：托付加工物資128

【例題】應(yīng)交消費(fèi)稅的托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定

準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。

A.生產(chǎn)成本B,應(yīng)交稅費(fèi)

C.主營業(yè)務(wù)成本D.托付加工物資

【答案】B

【解析】托付加工物資收回后干脆用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入托付

加工物資成本；假如收回的托付加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先

計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所

負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

4.進(jìn)口應(yīng)交消費(fèi)稅

四、應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)稅是時(shí)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅

種。企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例2—51】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500000元，適用的營業(yè)稅稅率為

3%0該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一營業(yè)稅15000

應(yīng)交營業(yè)稅=500000X3%=15000（元）

五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交資源稅

1.對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一資源稅

【例2-54］某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，

每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一資源稅2500

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=500X5=2500（元）

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

L計(jì)算時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

2.事實(shí)上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

（三）應(yīng)交教化費(fèi)附加

1.計(jì)算時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交教化費(fèi)附加

2.事實(shí)上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教化費(fèi)附加

貸：銀行存款

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20x7年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元,

消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所

得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.5B.15C.50D.185

【答案】B

【解析】10+5=15（萬元），增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都

不在管理費(fèi)用中核算

（四）應(yīng)交土地增值稅

【例2—57】莫企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅

為27000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一土增值稅27000

（2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)一土增值稅27000

貸：銀行存款27000

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”

科目。

（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科

目。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年實(shí)際已交納稅金狀況如下：增值稅

850萬元，消費(fèi)稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5

萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（）

萬兀。

A.1190.5B.1120.5C.1121.5D.1122

【答案】B

【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)計(jì)

算進(jìn)來，所以計(jì)算如下：850+150+0.5+120=1120.5（萬元）。

【例題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計(jì)入（）。

A.制造費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務(wù)成本D.營業(yè)稅金及附加

【答案】AB

【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品的應(yīng)交資源稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交

資源稅計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”。

【歸納】

（1）通過“營業(yè)稅金及附加”科目的稅費(fèi)用有；消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、教

化費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅。

（2）計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的稅費(fèi)有：印花稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅

和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，

【例題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的有

（）

A.消費(fèi)稅B.增值稅C.教化費(fèi)附加D.城市維護(hù)建設(shè)稅

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B是不計(jì)入營業(yè)稅金及附加的。

【例題】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（）。

A.房產(chǎn)稅B.城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.車輛購置稅

【答案】D

【解析】車輛購置稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)

用，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年實(shí)際已交納稅金狀況如下：房

產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕

地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額

是（）

萬兀。

A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192

【答案】B

【解析】耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)

來,所以計(jì)算如下:850+150+70+0.5+120=1190.5（萬元）

第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利

在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)依據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議

批準(zhǔn)的利潤(rùn)安排方案確定安排給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投

資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位的個(gè)人的利潤(rùn)等。

企業(yè)革事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)安排方案中擬安排的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做

賬處理。

【例題】對(duì)董事會(huì)提議安排的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（）

【答案】X

【解析】對(duì)董事會(huì)提議安排的現(xiàn)金股利，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，而不作

會(huì)計(jì)處理。

二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅

費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存

入保證金等。

【例題】下列項(xiàng)目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。

A.職工未按期領(lǐng)取的工資B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

C.存入保證金D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)

【答案】ABCD

【解析】其他應(yīng)付款核算的范圍包括：①職工未按期領(lǐng)取的工資；②存入保證

金；③應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；④經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；

⑤其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

【例題】下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)付的租入包裝物租金B(yǎng).應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

C.應(yīng)付的客戶存入保證金D.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

【答案】ACD

第六節(jié)長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款概述

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）

的各項(xiàng)借款。

二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等狀況。該科目

可依據(jù)貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)

核算。

1.取得長(zhǎng)期借款

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整（差額）

貸：長(zhǎng)期借款一一本金

【例2-611A企業(yè)于20X9年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限

為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。

A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3900000元，另支付運(yùn)雜

費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用1C0000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入運(yùn)用。

（1）取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款一本金4000000

（2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；

借：固定資產(chǎn)4000000

貸：銀行存款4000000

2.長(zhǎng)期借款的利息

長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率

與合同利率差異較小的,也可以采納合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用（籌建期間）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間、用于購建固定資產(chǎn)不予資本化的利息支）

在建工程（用于購建固定資產(chǎn)資本化的利息）

研發(fā)支出

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息【分期付息】

長(zhǎng)期借款-一應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】

【例2-62】承【例2-61】,A企業(yè)于20X9年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：應(yīng)付利息28000

20X9年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=4000000*8.4%+12=28000（元）

20X9年1月至2024年10月每月末預(yù)提利息分錄同匕

3.歸還長(zhǎng)期借款

歸還本金時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款一一本金

貸：銀行存款

歸還利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

【例2-63]承【例2-62],2024年11月30日，A企業(yè)償還該筆銀行借款本

息。

A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

長(zhǎng)期借款一本金4000000

應(yīng)付利息980000

貸：銀行存款5008000

【例題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.籌建期間

的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用

C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

【答案】ACD

【例題】企業(yè)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。

A.在建工程B.管理費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.固定資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】假如長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)

前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值一一“在建工程”

科目。

【例題】甲公司20X4年6月30日從銀行借入資金1000000元，用于購置大型

設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（假定實(shí)際利率與合同利率一樣），到期一

次還本付息?？铐?xiàng)已存入銀行。

20X4年7月1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840

000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160000元，于20義4

年12月3