審計證據(jù)和審計工作底稿大全

審計證據(jù)和審計工作底稿大全演示文稿第一頁，共七十一頁。審計證據(jù)和審計工作底稿大全第二頁，共七十一頁。第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的概念審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。兩者缺一不可，回答的是查明了什么事實。審計過程——按照審計準(zhǔn)則的要求，搜集審計證據(jù)，依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)，得出審計結(jié)論。審計證據(jù)是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中獲得的。在非審計過程中獲得的信息也可能成為某種證據(jù)，但不可作為審計證據(jù)。第三頁，共七十一頁。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄：包括對原始憑證如支票、發(fā)票、合同等，記賬憑證，總分類賬和明細(xì)分類賬，未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。上述會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。第四頁，共七十一頁。會計記錄還可能包括：1、銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單和匯款通知單2、附有驗貨單的訂貨單、購貨發(fā)票和對賬單3、考勤卡和其他工時記錄第五頁，共七十一頁。其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲得存貨存在性的證據(jù)、函證詢證函等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。（獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）第六頁，共七十一頁。

會計記錄與其他信息

會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取審計證據(jù)的重要部分。（交易、帳戶余額、列報的實質(zhì)性程序）會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。如果沒有會計記錄，審計工作無法進行；如果沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。第七頁，共七十一頁。二、審計證據(jù)的種類和特性（一）審計證據(jù)的種類為了更好地搜集和鑒定審計證據(jù)，應(yīng)對審計證據(jù)進行適當(dāng)?shù)姆诸?。提示：學(xué)習(xí)審計證據(jù)的分類時要結(jié)合搜集和鑒定審計證據(jù)時應(yīng)注意的問題。按審計證據(jù)的外型特征（表現(xiàn)形態(tài)）分類分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。第八頁，共七十一頁。1、實物證據(jù)通過實際觀察或清點所取得的、用以確定實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。例如現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等可以通過監(jiān)督盤點證明其是否存在。實物證據(jù)是證明實物資產(chǎn)是否存在的最可靠、最有證明力的證據(jù)。對于存在的實物資產(chǎn)還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及價值情況另行審計。存貨的盤點能夠證明（）。A、存貨的數(shù)量B、存貨的價值C、存貨的所有權(quán)第九頁，共七十一頁。2、書面證據(jù)各種以書面資料為形式的證據(jù)。書面資料包括會計資料（憑證、帳簿、報表）和其他業(yè)務(wù)資料（合同、文件、會議記錄等）。書面證據(jù)是最大量、最基本的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。書面證據(jù)分外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。第十頁，共七十一頁。（1）外部證據(jù)由被審計單位以外的單位編制的書面證據(jù)。又分為：審計人員直接取得的的外部證據(jù)：如函證回函。可靠性高。被審計單位持有的外部證據(jù)：如購貨發(fā)票?？煽啃暂^高。對方單位親自編制的外部證據(jù)：如應(yīng)付賬款明細(xì)表。“索取或編制”第十一頁，共七十一頁。（2）內(nèi)部證據(jù)由被審計單位編制的書面證據(jù)。如會計資料、管理當(dāng)局聲明書、會議記錄、經(jīng)營計劃、合同等。內(nèi)部證據(jù)的可靠性比外部證據(jù)的可靠性差。判斷內(nèi)部證據(jù)可靠性應(yīng)考慮的因素：a.是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)并確認(rèn)；b.內(nèi)部控制強弱；c.不同來源或性質(zhì)的證據(jù)是否相互印證一致。第十二頁，共七十一頁。3、口頭證據(jù)被審計單位有關(guān)人員對審計人員提問的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。提示：言詞證據(jù)往往要整理為書面記錄。提示：言詞證據(jù)的證明力較差，一般只能作為輔助證據(jù)。第十三頁，共七十一頁。4、環(huán)境證據(jù)對被審事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。最重要的環(huán)境證據(jù)是有關(guān)內(nèi)部控制情況管理人員素質(zhì)各種管理條件和管理水平提示：環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，但是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。審計證據(jù)與審計具體目標(biāo)關(guān)系圖第十四頁，共七十一頁。證據(jù)種類具體審計目標(biāo)總體合理性存在完整性所有權(quán)準(zhǔn)確性截止一致性披露分類實物證據(jù)

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書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√

√√環(huán)境證據(jù)√

審計證據(jù)與審計具體目標(biāo)關(guān)系圖第十五頁，共七十一頁。（二）審計證據(jù)的特性注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。1、充分性（數(shù)量）對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。對某一審計項目，選200個樣本比選100個樣本獲取的證據(jù)更充分。在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。審計證據(jù)是否充分，要看是否足以支撐注冊會計師的審計意見，也是審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。客觀公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)基礎(chǔ)上。審計證據(jù)是否充分，需要注冊會計師的專業(yè)判斷。第十六頁，共七十一頁。影響審計證據(jù)充分性的因素

（1）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險水平與所需要審計證據(jù)數(shù)量成正向變動關(guān)系。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（2）具體審計項目的重要性重要性程度與所需要審計證據(jù)數(shù)量成正向變動關(guān)系。（3）注冊會計師的審計經(jīng)驗審計經(jīng)驗越豐富，所需要審計證據(jù)數(shù)量越少。（4）審計證據(jù)的類型及來源可靠性、證明力越強，所需要審計證據(jù)數(shù)量越少。第十七頁，共七十一頁。（5）

審計過程是否發(fā)現(xiàn)錯弊如果發(fā)現(xiàn)錯弊，應(yīng)增加審計證據(jù)數(shù)量。（6）成本效益原則審計證據(jù)越多越好。（錯）搜集審計證據(jù)的成本——審計證據(jù)的充分性（7）考慮總體規(guī)模與特征由于時間、空間和成本的限制，注冊會計師不能獲得最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過采用其他的替代程序來搜集審計證據(jù)。但替代程序應(yīng)保證注冊會計師做出合理判斷。第十八頁，共七十一頁。2、審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、帳戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。第十九頁，共七十一頁。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性獲取的審計證據(jù)要有證明力，必須與實現(xiàn)的審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。判斷審計證據(jù)相關(guān)性的三個原則：√特定的審計程序，可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)?！提槍ν徽J(rèn)定，可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如可以分析應(yīng)收賬款賬齡和其后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)?！讨慌c特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。如檢查存貨存在的審計證據(jù)不能替代存貨計價和所有權(quán)的審計證據(jù)。第二十頁，共七十一頁。（2）審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可信程度，證明力的強弱程度。如親自檢查比管理層提供更可靠。判斷審計證據(jù)可靠性的原則：√從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠√內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠√直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠√書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠第二十一頁，共七十一頁。√原件比復(fù)印件或傳真件更可靠√審計人員親自獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠√不同來源、不同性質(zhì)的證據(jù)相互印證一致的證據(jù)可靠√越及時的證據(jù)越可靠注意上述一般原則可能出現(xiàn)的重大例外情況第二十二頁，共七十一頁。3、審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系相關(guān)性與可靠性越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少。適當(dāng)性會影響充分性。盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量缺陷。審計證據(jù)要同時滿足數(shù)量上和質(zhì)量上的要求。第二十三頁，共七十一頁。4、評價審計證據(jù)的特殊考慮（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮審計證據(jù)的可靠性及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。如果認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家工作。舞弊風(fēng)險第二十四頁，共七十一頁。（2）使用被審計單位生成信息的考慮應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。（3）審計證據(jù)相互矛盾的考慮追加必要的審計程序消除矛盾第二十五頁，共七十一頁。第二十九頁，共七十一頁。認(rèn)定——審計目標(biāo)——獲取審計證據(jù)程序例：在對被審計單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、保證/抵押或質(zhì)押、或有事項、重大或異常的交易。第二十七頁，共七十一頁。審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第五十八頁，共七十一頁。（三）記錄測試的特定項目或事項的識別特征提示：學(xué)習(xí)審計證據(jù)的分類時要結(jié)合搜集和鑒定審計證據(jù)時應(yīng)注意的問題。包括控制測試（必要時）和實質(zhì)性程序。審計人員直接取得的的外部證據(jù)：如函證回函?！虝孀C據(jù)比口頭證據(jù)更可靠如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿√便于對審計工作底稿的使用和檢索（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮審計人員的充分性、適當(dāng)性——審計成本審計人員是否要選取證明力最強的證據(jù)？（×）替代程序；（考慮審計項目的重要程度）除客觀環(huán)境限制或管理層限制，不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。第二十六頁，共七十一頁。三、審計證據(jù)的獲?。ㄒ唬┇@取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用交易和事項、帳戶余額、列報的認(rèn)定詳見第二章內(nèi)容認(rèn)定——審計目標(biāo)——獲取審計證據(jù)程序如存在與完整性——逆查與順查第二十七頁，共七十一頁。風(fēng)險評估程序控制測試實質(zhì)性程序（二）獲取審計證據(jù)的總體程序第二十八頁，共七十一頁。1、風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序為確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序提供了基礎(chǔ)。識別和評估重大錯報風(fēng)險而實施的程序不足以發(fā)表審計意見，應(yīng)當(dāng)實施進一步程序。包括控制測試（必要時）和實質(zhì)性程序。第二十九頁，共七十一頁。2、控制測試為確定內(nèi)部控制是否有效而實施的測試。實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。是否必要：√預(yù)期控制的運行是有效的√僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（如計算機信息系統(tǒng)）√成本效益原則第三十頁，共七十一頁。3、實質(zhì)性程序針對交易、帳戶余額、列報實施的程序。包括細(xì)節(jié)測試（憑證、帳簿、報表檢查）和實質(zhì)性分析程序（數(shù)量大、金額小、存在預(yù)期關(guān)系）第三十一頁，共七十一頁。注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序。第三十二頁，共七十一頁。（三）獲取審計證據(jù)的具體程序√檢查記錄或文件√檢查有形資產(chǎn)√觀察√詢問√函證√重新計算√重新執(zhí)行√分析程序第三十三頁，共七十一頁。風(fēng)險評估程序檢查記錄或文件、觀察、詢問、分析程序控制測試檢查記錄或文件、觀察、詢問、重新執(zhí)行實質(zhì)性程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、函證、重新計算、分析程序第三十四頁，共七十一頁。1、檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的記錄或文件進行審查。審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第三十五頁，共七十一頁。2、檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為其權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。第三十六頁，共七十一頁。3、觀察是指注冊會計師查看相關(guān)人員從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，且相關(guān)人員從事的活動或執(zhí)行的程序被觀察時可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。第三十七頁，共七十一頁。4、詢問是指注冊會計師以書面或口頭的方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳訉徲嫵绦?。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三十八頁，共七十一頁。5、函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、帳戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。第三十九頁，共七十一頁。函證的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括0余額和在本期內(nèi)注銷的帳戶）以及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收帳款實施函證。除非應(yīng)收帳款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第四十頁，共七十一頁。函證的內(nèi)容通常還涉及：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、保證/抵押或質(zhì)押、或有事項、重大或異常的交易。第四十一頁，共七十一頁。函證的范圍采用審計抽樣選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：金額較大的項目帳齡較長的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易第四十二頁，共七十一頁。

當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些帳戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。合理：實施替代審計程序不合理：考慮對審計報告的影響第四十三頁，共七十一頁。函證的時間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。第四十四頁，共七十一頁。函證的方式函證方式分為積極式函證和消極式函證。如果采用積極的函證方式，應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。如果采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。第四十五頁，共七十一頁。積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。當(dāng)同時存在下列情況時，可以考慮采用消極的函證方式：重大錯報風(fēng)險評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證第四十六頁，共七十一頁。函證的控制√將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對√將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)記錄核對√在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函√詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出√將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄√將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果第四十七頁，共七十一頁。6、重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對。計算主要包括：√計算結(jié)果是否正確；計算結(jié)果的過帳和轉(zhuǎn)帳是否正確；√會計資料中有關(guān)項目的加總及運用是否正確。在報表審計中，審計人員往往需要大量運用加總技術(shù)獲取必要的審計證據(jù)。第四十八頁，共七十一頁。7、重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例：重新編制銀行存款調(diào)節(jié)表第四十九頁，共七十一頁。8、分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。第五十頁，共七十一頁。分析程序的目的一般而言，分析程序適用于計劃階段、實施階段、報告階段整個審計過程?！田L(fēng)險評估程序√實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、帳戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。√總體復(fù)核第五十一頁，共七十一頁。將財務(wù)信息與下列信息比較√以前期間的可比信息√被審計單位的預(yù)期結(jié)果或注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)√所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息第五十二頁，共七十一頁。應(yīng)當(dāng)考慮的關(guān)系√財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系√財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系第五十三頁，共七十一頁。已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額考慮各交易、帳戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險第五十四頁，共七十一頁。調(diào)查異常項目√詢問并印證管理層的答復(fù)√運用其他審計程序第五十五頁，共七十一頁。針對交易、帳戶余額、列報實施的程序。（獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)并確認(rèn)；第十五頁，共七十一頁?？梢酝ㄟ^降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險第三十八頁，共七十一頁。審計工作通常不涉及文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮審計證據(jù)的可靠性及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。（一）獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用函證方式分為積極式函證和消極式函證。是指注冊會計師以書面或口頭的方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。第六十七頁，共七十一頁?！淘谠冏C函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函一般而言，分析程序適用于計劃階段、實施階段、報告階段整個審計過程。在非審計過程中獲得的信息也可能成為某種證據(jù)，但不可作為審計證據(jù)。重大錯報風(fēng)險水平與所需要審計證據(jù)數(shù)量成正向變動關(guān)系。（四）計算機信息系統(tǒng)的特殊考慮審計程序的性質(zhì)和時間可能受會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或某一期間得到，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點對審計程序性質(zhì)和時間的影響。當(dāng)信息以電子形式存在時，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。第五十六頁，共七十一頁。第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿概述（一）概念審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。第五十七頁，共七十一頁。（二）作用1、是連接整個審計工作的紐帶2、是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)3、是解脫審計人員審計責(zé)任、評價考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)4、為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了依據(jù)5、對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值第五十八頁，共七十一頁。（三）對審計工作底稿實施的控制程序√安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密√保證審計工作底稿的完整性√便于對審計工作底稿的使用和檢索√按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿第五十九頁，共七十一頁。（四）審計工作底稿的性質(zhì)1、審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意：使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員。在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性。防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿。允許經(jīng)授權(quán)人員接觸審計工作底稿。第六十頁，共七十一頁。2、審計工作底稿通常包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄。第六十一頁，共七十一頁。3、審計工作底稿的歸整對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后（審計業(yè)務(wù)中止后）六十天內(nèi)。會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。第六十二頁，共七十一頁。永久檔案和當(dāng)期檔案審計檔案分為永久檔案和當(dāng)期檔案。永久檔案：記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期保存價值。當(dāng)期檔案：記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期或下期審計使用。第六十三頁，共七十一頁。永久性檔案清單審計項目管理被審計單位地址、主要聯(lián)系人、電話參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰⒆≈?。。。被審計單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡介。。。法律事項簡介有關(guān)設(shè)立經(jīng)營的文件的復(fù)印件（如公司章程、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等）驗資報告。。。第六十四頁，共七十一頁。當(dāng)期檔案清單溝通和報告相關(guān)工作底稿審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表與主審注冊會計師的溝通和報告。。。審計完成階段工作底稿審計工作完成核對表管理層聲明書原件。。。審計計劃階段工作底稿總體審計策略和具體