會計計量原理張

會計計量原理張本章內(nèi)容1.會計計量與計量屬性2.資產(chǎn)計價3.收益決定2Contents學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會計計量屬性的內(nèi)容債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)計量的基本方法利潤的計量方法理解會計計量的含義會計計量方法選擇對會計信息的影響3期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量對可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行估計，從而可以向信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息利潤少多買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、繳納的稅金……壞賬損失數(shù)＝應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率不同折舊方法對會計信息的影響不同折舊方法所計算的折舊費(fèi)用1收益決定的兩種基本模式會計計量（measurement）是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素進(jìn)行記錄和報告而確定其金額的過程本期可耗（可售）存貨總成本平均折舊法主要有年限平均法、工作量法等銷售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）朝陽公司2008年10月甲種商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行會計核算（假設(shè)月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本）。不同存貨計價方法的計量結(jié)果債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)計量的基本方法關(guān)鍵概念會計計量資產(chǎn)計價收益計量計量屬性歷史成本現(xiàn)行市價現(xiàn)行成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值壞賬永續(xù)盤存制定期盤存制4Keyterms先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別計價法折舊平均折舊法加速折舊法直線法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額抵減法交易法凈資產(chǎn)法當(dāng)期收入<當(dāng)期費(fèi)用，虧損1會計計量的含義與類型10月8日購入200件，單價7元期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量定期盤存制（periodicinventorysystem），也稱“實地盤存制”，它是指通過現(xiàn)場（實地）對實物存貨實物進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算發(fā)出存貨數(shù)量的方法不同折舊方法所計算的折舊費(fèi)用我國與IASB已不允許采用這種方法！企業(yè)在材料采購過程中支付的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險費(fèi)、材料入庫前的挑選整理費(fèi)等期末持有存貨成本=240×7=1680（元）能加強(qiáng)對存貨的控制與管理10月4日出售40件，售價12元雙倍余額遞減法（doubledecliningmethod）也屬于加速折舊法，是以年限平均法下年折舊率的兩倍為固定的折舊率，按照固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊數(shù)額的一種折舊方法基本模型：利潤（收益）=收入—費(fèi)用欠款時間越短，壞賬率越低2固定資產(chǎn)折舊價值的計量1.會計計量與計量屬性1.1會計計量的含義與類型1.2會計計量屬性51.1會計計量的含義與類型含義會計計量（measurement）是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素進(jìn)行記錄和報告而確定其金額的過程類型初始計量后續(xù)計量61.2會計計量屬性歷史成本歷史成本（historicalcost），又稱“實際成本”，就是為了取得某項資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本（currentcost）又稱“重置成本”或“現(xiàn)時投入成本”，是指按照當(dāng)前的市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價（currentmarketvalue）是指處于正常經(jīng)營活動中的企業(yè)出售資產(chǎn)的市場價格，即企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)價值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue）是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種稅費(fèi)后的金額現(xiàn)值現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（presentvalueoffuturecashflows）的簡稱，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性公允價值公允價值（fairvalue）即“公平價格”之意，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~72.資產(chǎn)計價2.1應(yīng)收賬款計價2.2存貨計價2.3固定資產(chǎn)計價82.1應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款計價的原因壞賬（baddebts）：企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款對可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行估計，從而可以向信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息應(yīng)收賬款計價的目的合理確定應(yīng)收賬款的可收回金額，即應(yīng)收賬款的“凈額”計算應(yīng)收賬款凈額的公式應(yīng)收賬款凈額＝應(yīng)收賬款賬面數(shù)－壞賬損失應(yīng)收賬款計價的方法余額百分比法、賒銷凈額百分比法和賬齡分析法等9余額百分比法含義余額百分比法是指以應(yīng)收賬款的余額為基礎(chǔ)來估計壞賬損失的一種方法計量公式壞賬損失數(shù)＝應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率理論依據(jù)欠款越多，壞賬越多10賒銷凈額百分比法含義賒銷凈額百分比法是指以企業(yè)某期的產(chǎn)品賒銷額為基礎(chǔ)來估計壞賬損失的一種方法計算公式壞賬損失數(shù)=當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率理論依據(jù)賒銷越多，壞賬越多11賬齡分析法含義賬齡分析法是指，根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的欠款時間長短（即“賬齡”），為不同欠款時間的應(yīng)收賬款確定不同的壞賬率，從而據(jù)以計算壞賬損失的一種方法計算公式壞賬損失數(shù)=∑不同欠款期限的應(yīng)收賬款余額×相應(yīng)的壞賬率理論依據(jù)欠款時間越長，壞賬率越高欠款時間越短，壞賬率越低122.2存貨計價2.2.1取得存貨的計量2.2.2期末存貨與發(fā)出存貨的計量132.2.1取得存貨的計量外購材料實際成本的確定成本構(gòu)成買價材料的購買價格，即購貨發(fā)票上注明的材料交易價格采購費(fèi)用企業(yè)在材料采購過程中支付的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險費(fèi)、材料入庫前的挑選整理費(fèi)等基本原則直接費(fèi)用直接計入各種材料的采購成本間接費(fèi)用分配計入各種材料的采購成本142.2.1取得存貨的計量生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定成本構(gòu)成直接材料直接人工制造費(fèi)用基本原則直接費(fèi)用直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費(fèi)用分配計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”的項目152.2.2期末存貨與發(fā)出存貨的計量存貨盤存制度含義確定企業(yè)在某一時日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法方法永續(xù)盤存制定期盤存制16永續(xù)盤存制含義永續(xù)盤存制（perpetualinventorysystem），也稱“賬面盤存制”，它是通過設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的方法存貨結(jié)存數(shù)量計算公式期初存貨＋本期收入—本期發(fā)出＝期末存貨優(yōu)點(diǎn)能加強(qiáng)對存貨的控制與管理17定期盤存制含義定期盤存制（periodicinventorysystem），也稱“實地盤存制”，它是指通過現(xiàn)場（實地）對實物存貨實物進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算發(fā)出存貨數(shù)量的方法存貨結(jié)存數(shù)量計算公式期初存貨＋本期收入—期末存貨＝本期發(fā)出優(yōu)點(diǎn)簡化核算工作量18發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法19個別計價法個別計價法（specificidentificationmethod）亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本個別計價法僅適用于種類數(shù)量較少、單位價值較高的存貨計價20先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法（first-in，first-outmethod，F(xiàn)IFO），是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本21后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法（last-in，first-outmethod，LIFO）是在假定后取得的存貨先行發(fā)出（耗用或銷售）的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法這種方法與先進(jìn)先出法正好相反，其發(fā)出存貨總是最新取得的存貨，而其期末持有存貨總是由最早取得的存貨所組成我國與IASB已不允許采用這種方法！22加權(quán)平均法加權(quán)平均法（averagemethod）是把存貨的可用成本平均分配于所有存貨單位量，即按存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期發(fā)出存貨價值的方法如果采用永續(xù)盤存制度，則需要在每次取得新的存貨時，均計算一次加權(quán)平均單位成本。相對于定期盤存制下的加權(quán)平均，這種方法又稱作“移動加權(quán)平均法”（movingaveragemethod），而定期盤存制下的加權(quán)平均法通常又被稱作“月末一次加權(quán)平均法”計算公式：23加權(quán)平均單位成本=本期可耗（可售）存貨總成本本期可耗（可售）存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本存貨發(fā)出計價方法舉例朝陽公司2008年10月甲種商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行會計核算（假設(shè)月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本）。有關(guān)資料如下：10月1日期初結(jié)存200件，單價6元10月4日出售40件，售價12元10月8日購入200件，單價7元10月15日出售80件，售價12元10月18日購入200件，單價8元10月25日出售240件，售價12元要求：分別按先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計算甲商品10月份的銷貨成本、月末庫存以及銷貨毛利。24252008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售8064808020067188018購入2008160080200200678348025銷售80160671600402007818801031本期合計及結(jié)存400300036023202401880可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）銷售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）期末成本=4200－2320＝1880（元）銷貨毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000（元）FIFO262008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存200612004銷售40624016069608購入2007140016020067236015銷售80756016012067180018購入20081600160120200678340025銷售40200781880160806715201031本期合計及結(jié)存400300036026802401520可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）銷售成本=40×6＋80×7＋（40×7＋200×8）＝2680（元）期末成本=4200－2680＝1520（元）銷貨毛利＝4320－2680＝1640（元）LIFO加權(quán)平均法2008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存200612004銷售401608購入2007140036015銷售8028018購入2008160048025銷售2402401031本期合計及結(jié)存40030003607252024071680加權(quán)平均單位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）期末持有存貨成本=240×7=1680（元）本期耗用或銷售商品成本=360×7=2520（元）銷貨毛利＝4320－2520＝1800（元）27不同存貨計價方法的計量結(jié)果計量結(jié)果及影響計量方法計量結(jié)果銷貨收入毛利本期可供銷售商品總成本本期銷售商品成本期末持有存貨成本個別計價法42002480172043201840先進(jìn)先出法42002320188043202000加權(quán)平均法42002520168043201800后進(jìn)先出法4200268015204320164028物價持續(xù)上漲情況下存貨計價方法選擇對會計信息的影響信息類別計量方法收入（銷貨收入）費(fèi)用（銷貨成本）利潤（銷貨毛利）資產(chǎn)（期末存貨）先進(jìn)先出法無影響最低最高最高加權(quán)平均法無影響居中居中居中后進(jìn)先出法無影響最高最低最低292.3固定資產(chǎn)計價2.3.1固定資產(chǎn)原始價值的計量2.3.2固定資產(chǎn)折舊價值的計量302.3.1固定資產(chǎn)原始價值的計量固定資產(chǎn)的含義企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)持有目的：使用，而非銷售使用期限較長有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)計價模式固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價－累計折舊312.3.1固定資產(chǎn)原始價值的計量固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、繳納的稅金……322.3.2固定資產(chǎn)折舊價值的計量固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊（depreciation）是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)傆绊懝潭ㄙY產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)折舊價值的大小，主要受到固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用壽命三個因素的影響固定資產(chǎn)折舊的方法通?？梢詺w為平均折舊法和加速折舊法兩大類平均折舊法（averagedepreciationmethod）是指在特定的折舊分配依據(jù)下，所計算出的折舊額是均勻的平均折舊法主要有年限平均法、工作量法等加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）時，在使用固定資產(chǎn)的初期計提折舊較多，以后逐年減少加速折舊法主要有年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等33年限平均法年限平均法也稱“直線法”（straight-linemethod），是指將固定資產(chǎn)的實際成本平均地分配于各個會計期間（使用年限）的方法34（30000－0）＝30000相對于定期盤存制下的加權(quán)平均，這種方法又稱作“移動加權(quán)平均法”（movingaveragemethod），而定期盤存制下的加權(quán)平均法通常又被稱作“月末一次加權(quán)平均法”1固定資產(chǎn)原始價值的計量相對于定期盤存制下的加權(quán)平均，這種方法又稱作“移動加權(quán)平均法”（movingaveragemethod），而定期盤存制下的加權(quán)平均法通常又被稱作“月末一次加權(quán)平均法”根據(jù)企業(yè)在特定會計期間實現(xiàn)收入與其相關(guān)費(fèi)用來計算當(dāng)期收益（利潤）銷貨毛利＝4320－2520＝1800（元）（30000－0）＝30000持有目的：使用，而非銷售2我國企業(yè)計算利潤的方法會計計量（measurement）是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素進(jìn)行記錄和報告而確定其金額的過程個別計價法僅適用于種類數(shù)量較少、單位價值較高的存貨計價利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出平均折舊法主要有年限平均法、工作量法等銷售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）賒銷凈額百分比法是指以企業(yè)某期的產(chǎn)品賒銷額為基礎(chǔ)來估計壞賬損失的一種方法欠款時間越短，壞賬率越低要求：分別按先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計算甲商品10月份的銷貨成本、月末庫存以及銷貨毛利。2固定資產(chǎn)折舊價值的計量期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量定期盤存制（periodicinventorysystem），也稱“實地盤存制”，它是指通過現(xiàn)場（實地）對實物存貨實物進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算發(fā)出存貨數(shù)量的方法年限平均法也稱“直線法”（straight-linemethod），是指將固定資產(chǎn)的實際成本平均地分配于各個會計期間（使用年限）的方法某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率確定企業(yè)在某一時日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法利潤少多（30000－0）＝30000債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)計量的基本方法賬齡分析法是指，根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的欠款時間長短（即“賬齡”），為不同欠款時間的應(yīng)收賬款確定不同的壞賬率，從而據(jù)以計算壞賬損失的一種方法固定資產(chǎn)折舊價值的大小，主要受到固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用壽命三個因素的影響（30000－23520－3000）＝3480加權(quán)平均單位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率1235工作量法工作量法（unitsofproductionmethod）是指將固定資產(chǎn)的可折舊總額平均地分配于每個單位工作量（如產(chǎn)量、工時等）的方法36工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×37年數(shù)總和法年數(shù)總和法（sum-of-the-years’-digitsmethod），亦稱變率遞減法，屬于加速折舊法的一種，是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各年數(shù)字之和為分母，以年數(shù)各個數(shù)字的相反順序作為分子所形成的變動折舊率，乘以固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額來計算折舊額的一種方法38年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減39雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法（doubledecliningmethod）也屬于加速折舊法，是以年限平均法下年折舊率的兩倍為固定的折舊率，按照固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊數(shù)額的一種折舊方法40雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減41固定資產(chǎn)折舊方法舉例資料：某設(shè)備原價為30000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3000元。要求：分別按照年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計算該設(shè)備使用期間內(nèi)各年的折舊額42年數(shù)總和法年數(shù)折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊1（30000－3000）530000－3000）4/157200162003（30000－3000）3/155400216004（30000－3000）2/153600252005（30000－3000）1/1518002700043雙倍余額遞減法年數(shù)折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊1（30000－0）＝3000040％12000120002（30000－12000）＝1800040％7200192003（30000－19200）＝1080040％4320235204（30000－23520－3000）＝3480－1740