固定資產(chǎn)投資審計常見問題及審計方法

固定資產(chǎn)投資審計常見問題及審計方法固定資產(chǎn)投資審計常見問題及審計方法投資決策方面常見問題投資項目先建后批，審批程序不規(guī)范。拆分項目規(guī)避上級單位審批。案例(1)投資項目先建后批，審批程序不規(guī)范。ABC公司離子膜燒堿、PVC樹脂于2012年3月、7月兩次向其總公司提交開工請示報告，未予以批復，項目實際于2011年7月25日已經(jīng)正式開工。ABC公司4萬噸三聚氰胺項目于2013年3月開工建設，而該項目在次年2月15日才取得總公司對該項目初步設計的批復，開工時間早于批復時間。(2)拆分項目規(guī)避上級單位審批。某集團公司總經(jīng)理任期內(nèi)，固定資產(chǎn)投資項目眾多且規(guī)模較大，審計發(fā)現(xiàn)二級子公司ABC公司，為了規(guī)避投資概算1億元以上項目需報集團公司審批的規(guī)定，將2013年計劃投資1.99億元建設的甲醇項目拆分為投資概算9,928萬元聯(lián)醇及投資概算9,981萬元甲醇兩個項目，規(guī)避了上級單位的審批。審計方法常見的審計方法包含但不限于：(1)取得項目審批資料，核對項目審批流程，查看項目上報時間、審批時間以及具體實施時間;(2)取得項目資料，檢查項目實施具體內(nèi)容，重點關注工程項目內(nèi)容相似、臨界審批金額、實施時間相同、實施人員相同等疑似項目。投資執(zhí)行方面常見問題無項目管理建議書、項目可研報告等，存在邊設計邊施工的問題;招標程序不合規(guī)，合同簽訂不規(guī)范;項目管理存在管理制度不健全、項目資料不完整、檔案管理不到位等問題;達到預定可使用狀態(tài)未及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn);試車收入確認、費用性支出資本化、利息資本化等財務核算不規(guī)范，影響資產(chǎn)核算準確性。案例(1)無項目管理建議書、項目可研報告等，存在邊設計邊施工的問題。ABC公司燒堿和聚氯乙烯裝置項目、甲苯、離子膜燒堿等項目無管理建議書，未編制項目可研報告，開工前施工圖紙不完整，在施工過程中設計變更頻繁，存在邊施工邊設計的情況，導致項目成本增加，項目工期、質(zhì)量以及總預算不可控等問題。(2)招標程序不合規(guī)。ABC公司A產(chǎn)品項目總包給甲設計院，合同價格1200萬元，達到公開招標額度，未進行公開招標。ABC公司B產(chǎn)品項目招投標過程中有4家單位參與投標，開標前有3家單位主動棄標，該公司直接將未棄標的一家單位確定中標單位，未進行重新招標的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程項目和中小修理支出均由該公司股東的下屬單位進行施工和修理，雖然履行了招標程序，但是審計人員在查閱招標文件中發(fā)現(xiàn)，招標代理公司為其母公司所屬招標公司，評標組組長由ABC公司派出代表擔任，投標單位多為該公司母公司控制的企業(yè)，存在形式招標的可能性。(3)合同簽訂不規(guī)范。ABC公司甲醇項目存在合同價高于中標價的情況，如：氧氣裝置設備招標確定甲公司為中標人，中標價為280萬美元，簽訂合同金額287.6萬美元;空分裝置設備招標確定乙公司為中標人中標價為4,997萬元，合同金額為5,120萬元。(4)項目管理存在管理制度不健全、項目資料不完整、檔案管理不到位等問題。ABC公司多個工程項目過程管理不完善，如：污水處理項目無概算、初步設計、招標方案及集團審批文件，無設計方案審查意見和批復文件，且工程進度、投資計劃無審批，設計圖交底記錄不完整，工程項目檔案資料歸檔不及時，不完整。甲苯工程未獲取項目設計單位選定的'審批記錄、設計條件交底記錄、項目驗收報告、中間交接資料和質(zhì)量監(jiān)督意見書、生產(chǎn)準備工作綱要、試車方案及管理制度，以及試車工作的總結(jié)和備案資料，項目行政許可無批復，未提供外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關資料，無質(zhì)量監(jiān)督注冊通知書等。(5)達到預定可使用狀態(tài)未及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。ABC公司A產(chǎn)品項目于2009年3月獲得其集團批復，預計總投資10.11億元，項目建設期24個月。該項目于2010年12月開工建設，多個子項目工程陸續(xù)完工，于2012年底達到預定可使用狀態(tài)。截至2014年底，項目完成總投資7.7億元，其中已轉(zhuǎn)固2.39億元，在建工程科目仍掛賬5.32億元，轉(zhuǎn)固不及時。(6)費用性支出資本化，影響資產(chǎn)核算準確性。ABC公司2012年11月A產(chǎn)品項目已達到預定可使用狀態(tài)，已預轉(zhuǎn)固廠房和關鍵設備6.35億元。但2014年1月又將其中的設備投資3.96億元轉(zhuǎn)回在建工程，并將2014年部分生產(chǎn)領用原材料及分攤的制造費用等以試車經(jīng)費名義計入在建工程，合計金額1.68億元。根據(jù)生產(chǎn)車間提供資料，2013年A產(chǎn)品總產(chǎn)量達127.91萬條，產(chǎn)品合格率達98.64%，因此2014年計入在建工程的試車經(jīng)費缺乏依據(jù)，影響當期生產(chǎn)成本核算準確性。審計方法常見的審計方法包含但不限于：(1)核對管理建議書、可研報告、初步設計等前期資料出具及論證時間，開工前是否已經(jīng)取得圖紙，關注實施過程中設計變更數(shù)量、內(nèi)容及原因;(2)取得合同臺賬抽取達到招標金額的合同，索取招投標資料，審核招標文件、投標文件以及評標過程記錄、中標通知，審查合規(guī)性;(3)抽取重點合同，查看合同簽訂審批流程是否合規(guī)，與招投標范圍、金額、具體標準是否相符，合同簽章是否規(guī)范等;(4)取得項目管理制度及歸檔資料清單，抽查項目檔案，按照清單內(nèi)容逐項核對歸檔及時性、完整性，檢查過程控制是否到位;(5)取得項目竣工驗收資料、試車試運行資料，確認投入使用時間，比對轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時間，測算計提折舊金額;(6)取得在建工程明細賬及憑證，查看計入項目成本的各項支出，檢查是否存在資本性和費用性支出不清晰不準確的情況;根據(jù)工程進度、竣工時間等測算資本化利息計算是否準確等。投資評價方面常見問題項目概算編制不嚴謹、支出控制不嚴格，導致超概算;前期論證不充分、資金短缺、設計不合理、管理及實施不規(guī)范，導致項目停建或投產(chǎn)后效益不佳，甚至項目失敗造成投資損失。案例(1)項目概算編制不嚴謹、支出控制不嚴格，導致超概算。ABC公司真空制鹽項目由于概算編制不嚴謹，導致項目經(jīng)多次調(diào)整后仍超概算。2012年，該項目開工建設，投資概算2.63億元，2013年投資概算調(diào)整為2.92億元，2014年投資概算調(diào)整為3.2億元。2015年3月項目完工投產(chǎn)，暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)3.7億元，超過初期概算1.07億元，超概比例達到40.68%。截至現(xiàn)場審計結(jié)束日，該項目尚未辦理竣工決算。(2)前期論證不充分或資金短缺，導致項目停建或投產(chǎn)后效益不佳。ABC公司投資聚氯乙烯項目效益低下。2010年6月，ABC集團開始投資47.96億元建設PVC項目。項目建成投產(chǎn)后效益較差，導致企業(yè)整體效益下降，20n年至2014年，ABC集團累計虧損1.07億元。主要原因一是行業(yè)管理經(jīng)驗不足，缺乏PVC領域?qū)I(yè)人才，項目建成后長期人機磨合不到位;二是PVC項目前期設計不合理，設備不配套，造成投產(chǎn)后設備故障較多，增加了企業(yè)運營成本。截至2014年末，PVC項目累計發(fā)生各項修理費8,569.13萬元;三是由于國家房地產(chǎn)政策性調(diào)控等原因，PVC產(chǎn)品國內(nèi)產(chǎn)量相對過剩，該項目實際產(chǎn)能僅占設計產(chǎn)能66.28%，導致產(chǎn)品單位成本較高。此外，企業(yè)地處西部、貸款投資等導致的運輸成本和財務成本較高等因素進一步削弱企業(yè)盈利能力。(3)由于調(diào)研論證不充分、設計不合理等原因，建成后未投產(chǎn)或投產(chǎn)后未達到預期效益。ABC公司純堿項目2009年8月動工建設，截至2012年6月末已投資19.36億元，預計年利潤總額3.67億元。2011年8月項目開始試運行，2012年6月項目仍處于試生產(chǎn)階段。因主要原材料價格大幅上漲，導致試生產(chǎn)已累計虧損0.51億元。ABC公司氯酸鈉項目2008年7月開工建設，總投資2億元，2009年9月完工并具備試生產(chǎn)條件，但此后因市場變化造成產(chǎn)品售價與成本倒掛，導致項目2011年10月才開始投產(chǎn)。截至現(xiàn)場審計結(jié)束日，已累計虧損2,859.99萬元。ABC公司2009年12月購入一套意大利濃縮洗衣粉生產(chǎn)線，因日化產(chǎn)品市場變化等原因，生產(chǎn)線一直未安裝，截至2011年末，該生產(chǎn)線賬面價值1,165.56萬元，已計提減值準備173.55萬元。(4)可行性研究不充分、管理及實施不規(guī)范導致技改項目失敗或未達到預期目標。任職期間，XX同志主要決策并實施了A產(chǎn)品技術改造、B產(chǎn)品裝置節(jié)能減排技術改造、4000噸C產(chǎn)品技術改造及D產(chǎn)品技術改造等四個項目，經(jīng)檢查，上述項目普遍存在可行性研究不充分，管理混亂等問題。如：A產(chǎn)品技術改造項目失敗。根據(jù)ABC[2010]第33號會議紀要，ABC公司開始進行A產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改進技術的可行性研究。A產(chǎn)品技術改造項目于20n年2月立項。合作方為D公司，技術與設備均由其提供。項目開工時間2011年3月，完成時間2011年4月底。2011年6月由公司企業(yè)管理部、安全環(huán)保部、生產(chǎn)管理部、技術中心、技術管理部等對該項目進行工程驗收，試車結(jié)果顯示萃取塔無效運行，產(chǎn)品收率低，其主要原因為合作方技術存在問題，目前該項目處于閑置狀態(tài)。截至2012年4月30日，該項目投資344.91