經(jīng)濟法基礎(chǔ)第四章 增值稅、消費稅法律制度學(xué)霸筆記

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)薪筆記

第四章增值稅、消費稅法律制度

第一節(jié)稅收法律制度概述

知識點1稅收法律制度概述★

(-)稅收與稅收法律關(guān)系

1.稅收與稅法

種類要點

是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的

稅收

一種特定分配形式

稅法稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要紐成部分

【過關(guān)筆記】稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征。

2.稅收法律關(guān)系

主體：征稅主體、納稅主體

稅收法律客體：征稅對象

關(guān)系

內(nèi)容：享受的權(quán)利承擔(dān)的義務(wù)

(1)主要負責(zé)的稅收：關(guān)稅、船舶噸稅

海關(guān)

主征稅主體(2)進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由海關(guān)代征

體

國家各級稅務(wù)機關(guān)除由海關(guān)征收和代征的外，其他稅種由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)

納稅主體履行納稅義務(wù)的人

客

指主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象,即征稅對象

體

內(nèi)

指主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

【過關(guān)筆記】權(quán)利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則

(二)稅法要素

稅法要素要點

納稅義務(wù)人依法直接負有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織

1

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)薪筆記

扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位

即課稅對象，是稅收法律關(guān)系的客體

征稅對象

不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志

稅目稅目是征稅對象的具體化

比例稅率

累計稅率

稅率

全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率

定額稅率

從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)

從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量等為計稅依據(jù)

計稅依據(jù)【提示】

從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額

從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量等為計稅依據(jù)。

納稅環(huán)節(jié)「指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

納稅期限包括納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限

納稅地點指稅法規(guī)定的納稅人及代征、代扣、代繳義務(wù)人的具體申報繳納稅收的地方

減稅和免稅

起征點：征稅對象的數(shù)額沒有達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征

稅收優(yōu)惠

稅

免征額：對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款

法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任

【過關(guān)筆記】

①納稅義務(wù)發(fā)生時間：應(yīng)稅行為的發(fā)生時間。

②納稅期限：每隔固定時間匯總納稅義務(wù)的時間，分為按期和按次兩種。

③繳庫期限：納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款入庫的期限。

（三）現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)

征收機關(guān)征收稅種

（1）國內(nèi)增值稅；（2）國內(nèi)消費稅；（3）企業(yè)所得稅；（4）個人所得稅；（5）資源稅；

（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護建設(shè)稅；（8）印花稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)

稅務(wù)機關(guān)

稅；（11）車船稅；（12）車輛購置稅；（13）煙葉稅；（14）耕地占用稅；（15）契稅；（

16）環(huán)境保護稅；（17）出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費稅）由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)辦理。非稅收入

和社會

2

保強*的征收也由稅務(wù)機關(guān)“*；

2

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

海關(guān)（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅由海關(guān)代征。

【過關(guān)筆記】

1.稅務(wù)機關(guān)一兩個流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅）+兩個所得稅（個人所得、企業(yè)所得）+小稅種

2.將海關(guān)征收范圍重點把握。

第二節(jié)增值稅法律制度

知識點1增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人★

納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物、提供服務(wù)等的單位和個人

境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，但是在（境內(nèi)）未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)

扣繳義務(wù)人有境內(nèi)代理人的扣繳義務(wù)人是“境內(nèi)代理人”

無境內(nèi)代理人的扣繳義務(wù)人是“購買方”

一般納稅人VS小規(guī)模納稅人

一般計稅方法簡易計稅方法

核算銷項額、進項額都不核算

【過關(guān)筆記】

（1）年應(yīng)稅銷額：納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報

銷售額、稽查查補銷售額、納稅評怙調(diào)整銷售額。

（2）納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

相關(guān)規(guī)定：已登記為一般納稅人的單位和個人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過

500萬元的，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

1按照規(guī)2?年應(yīng)稅

不辦理一定，謝圣銷售額超

般納稅人小初核納射定標

登記的稅人納稅準的；

有：的個人

知識點2增值稅征稅范圍的一般規(guī)定★★★

3

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)薪筆記

(-)銷售貨物

在中國境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。

F

貨物，指有形動產(chǎn)，

包括電力、熱力、氣

體在內(nèi)

I有償，君從購買

I方取得貨幣、貨

I物或其他經(jīng)濟

1利益

(=)銷售勞務(wù)

在中國境內(nèi)銷售勞務(wù)，是指提供的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

單位或個體工商戶

聘用的員工為單位

或雇主提供加工、

修理修配勞務(wù)不包

含在內(nèi)。

(三)銷售服務(wù)

(1)包括地上和地下；

陸路運輸

(2)出租公司收取的出租車管理費，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅

水路運輸含程租、期租業(yè)務(wù)

交通運輸服務(wù)

航空運輸含航空運輸濕租業(yè)務(wù)和航天運輸服務(wù)

管道運輸指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動

無運輸工具承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅

郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)

郵政服務(wù)郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)

其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

基礎(chǔ)服務(wù)包括出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)

電信服務(wù)

增值服務(wù)衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅

4

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

【過關(guān)筆記1］修繕服務(wù),是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來

的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（注意和修理修配勞務(wù)的區(qū)別：看對象）

建筑服務(wù)【過關(guān)筆記2】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、

初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

【過關(guān)筆記3】其他建筑服務(wù)中注意包括：拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不

包括航道疏浚）、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝癖和清理等工程作業(yè)

貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

【過關(guān)筆記1］包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期

間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用

卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，

貸款服務(wù)

以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利

息性質(zhì)的

收入。（特別注意：不包括融資租賃）

金的服務(wù)

【過關(guān)筆記2］以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按貸款服務(wù)繳納

增值稅

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)

直接收費金融服務(wù)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清

算、金融支付等服務(wù)

保險服務(wù)包括人身保陶服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)

包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)業(yè)務(wù)活動。

金融商品轉(zhuǎn)讓【過關(guān)筆記】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)

品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓

5

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和

技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視

服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

【過關(guān)筆記1】文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的

發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)。

【過關(guān)筆記2】物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、

裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)【過關(guān)筆記3］租賃服務(wù)包括融資租賃和經(jīng)營租賃（注意：融資性售后回租按照金融服務(wù)繳納增值

稅）

①將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于

發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

②車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

徼納增值稅。

【過關(guān)筆記4】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)，含翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)。

【過關(guān)筆記5】商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、

安全保護服務(wù)（注意：物業(yè)管理不屬于生活服務(wù)）

指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游

娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老,殯葬、照料

生活服務(wù)

和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)）、其

他生活服務(wù)

（四）銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

銷售無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)

【過關(guān)筆記】十地便用權(quán)也屬于無形資產(chǎn)JB是汁意房地一體，由于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)稅率是9%,所以轉(zhuǎn)讓十地便用

權(quán)稅率也為9%0

（五）精售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動

銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的

轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的

6

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的都按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅

【過關(guān)筆記】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或構(gòu)筑物所有權(quán)的，在轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)

筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

（六）進口貨物

進=1貨物，指申報進入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增

值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，

在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅

（七）非經(jīng)營活動界定

行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不繳納增值稅：

1.由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主

管

非

經(jīng)

營

3.所收款項全部上繳財政

活

動

彈位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)，不繳納增值稅

單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不繳納增值稅

■期政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

（八）境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的界定

7

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

■T筒所銷售或租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)

指所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在

在境內(nèi)境內(nèi)

俏售服務(wù)、

無形資產(chǎn)

指所銷售其他服務(wù)或無形資產(chǎn)的銷售方

或不動產(chǎn)

或購買方在境內(nèi)

V財務(wù)部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

【過關(guān)筆記】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：(關(guān)鍵詞：完全)

(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

知識點3增值稅征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定★★★

(一)視同銷售貨物行為

1.視同銷售貨物行為

發(fā)笆為/貨物類源用途是否視同銷售貨物

代銷交付(他方)代銷；銷售代銷貨物視同銷售貨物

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一

貨物移送個機柩移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣視同銷售貨物

(市)的除外

用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費

自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售貨物

用于投資、分配、贈送

用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費不視同銷售貨物

購進的貨物

用于投資、分配、贈送視同銷售貨物

【過關(guān)筆記】自產(chǎn)、委托加工視同銷售：非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、投、分、送

外購視同銷售：投、分、送

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

單位'個體工商戶向其他單位'個人無償提供服務(wù)處理為視同銷售服務(wù)

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外

【過關(guān)筆記】

8

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

單位'個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不繳納增值稅

單位'個體工商戶聘用的員工為本單傳'雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅

單位'個人向其他單位'個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)'不動產(chǎn)O視同銷售無形資產(chǎn)'不動產(chǎn)

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外

（二）混合銷售和兼營

兼營混合銷售

尢從屬關(guān)系有從屬關(guān)系

兼有增值稅征稅范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)貨物銷售和服務(wù)價款同時從同一個客戶處收取

并且這種經(jīng)營活動并不發(fā)生在同一項（次）業(yè)務(wù)中并且這種經(jīng)營活動發(fā)生在同一項（次）業(yè)務(wù)中

收取的各種款項在財務(wù)上可以分別核算

應(yīng)當(dāng)分別核算按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分適用的項目來繳納增值稅

未分別核算銷售額的，從高稅率'征收率

【過關(guān)筆記】自2017年5月起，納稅人俏售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝

服務(wù)，不屬于混合俏售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（三）不征收增值稅項目

不征收增值稅

鐵路、航空運輸服務(wù)用于公益事業(yè)；存款利息

被保險人獲得保險賠付；住宅專項維修資金；“打包”性質(zhì)的資產(chǎn)重組

知識點4增值稅稅率和征收率★★

（一）稅率

征稅范圍稅率

銷售貨物

除以下適用9%外，稅率為13%o

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲酸、沼氣、居民用煤炭制

品；

進口貨物3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4飼.料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

【過關(guān)筆記】“老百姓生活離不開（含精神食糧）”的和“涉農(nóng)”的

情售勞務(wù)13%

1.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%,不動產(chǎn)租賃服務(wù)9%;

銷售服務(wù)2.電信：基礎(chǔ)電信9%,增值電信服務(wù)6%;

3.交通運輸、郵政、建筑9%;

9

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

____________________4.特殊記憶的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)6%

銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%,以外的6%

銷售不動產(chǎn)9%

1.納稅人出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；

2.境內(nèi)的單位加個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零，包括：

（1）國際運輸服務(wù)。

（2）航大運輸服務(wù)。

零稅率的情形

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；

③設(shè)計服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計及測試

服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；@業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨甫岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

（二）征收率

（1）征收率一般規(guī)定

小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的，征

收率為3%o另有規(guī)定的除外。

1.一般納稅人

具體情況征收率

3%征收率

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅

減按2%征收

動產(chǎn)除外）

按規(guī)定可以抵扣進項稅適用稅率

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品適用稅率

3%征收率

銷售舊貨

減按2%征收

銷售自產(chǎn)的縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰

（不含黏土實心磚、瓦）可選擇按3%征收率計稅，一經(jīng)

銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織選擇36個月內(nèi)不得變更

制成的生物制品

銷售自產(chǎn)的自來水

銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

10

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)屬于老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開

工日期在2016年4月30日前）的

寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）

3%

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

【過關(guān)筆記】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包

括自己使用過的物品。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）

具體情況征收率

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率

3%征收率

銷售舊貨

減按2%征收

（二）征收率的特殊規(guī)定

1.一般納稅人

具體情況征收率

轉(zhuǎn)讓、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；選擇簡易計稅方法計稅的5%

提供勞務(wù)派遣服務(wù)」選擇差額納稅的

2.小規(guī)模納稅人

具體情況征收率

轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）

5%

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

提供勞務(wù)派遣服務(wù)上選擇差額納稅的

【過關(guān)筆記】自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收

入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市

的詹值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳

增直稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

知識點5銷項稅額★★★

（―）一般規(guī)定

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全

銷售額的確認

部價款和價外費用小但不包括收取的增值稅稅額

含稅金額（1）商業(yè)企業(yè)零售價為含稅價

11

11

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

(2)普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價

(3)價外費用為含增值稅收入

(4)需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入

(1)題中明確說明是不含稅的【看題】

(2)增值稅專用發(fā)票上注明的金額【看票】

不含稅金額(3)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額【看票】

(4)海關(guān)專注繳款書上注明的金額【看票】

(5)中華人民共和國稅收繳款憑證(完稅憑證)上注明的金額

(1)受托方代收代繳的消費稅

上交給國家(2)符合條件代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費

不屬于價外費

(3)代繳的車輛購置稅、車輛牌照費

用

給保險公司代辦保險收取的保險費

非自己開票以委托方名義開具發(fā)票代委托萬收取的款項

【過關(guān)筆記】不屬于價外費用核心在于“代”字，也即是作為銷售方本身沒有得到好處。

(二)包裝物押金

貨物條件增值稅

其他酒類不受合同逾期或12個月的限制收取時并入銷售額

酒類包裝物押金

啤酒、黃酒收取時不征稅

并入銷售額

其他貨物包裝物押金合同逾期或12個月以上

【過關(guān)維記】包裝物的押金在核算時包裝物租金屬于價外費用，需要進行價稅分離，進一步計算增值稅

(三)核定銷售額

(1)視同銷售行為，無銷售額的

宿用情形(2)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，價格明顯偏低且不具有合理商

業(yè)目的的

按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均俏售

看自己

價格確定

按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均

找別人

確認銷售額銷售價格確定(在題目中一般體現(xiàn)為市場價)

(1)不涉及應(yīng)稅消費品——組成計稅價格;成本x(1+成本利潤率)

后組價(2)屬于從價計征消費稅的應(yīng)稅消費品——組成計稅價格=成本X(1+成本利潤

率)+消費稅稅額

12

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

成本X（1+成本利潤率）.（1.般稅稅率）

【過關(guān)筆記】征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）+消費稅稅額

或：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）+（1-消費稅稅率）

（四）特殊銷售方式

俏售方式銷售額的確認

打量發(fā)票：

（1）如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的

折扣銷售

銷售額征收增值稅

（打折銷售）

（2）將折扣題另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的，不論財

務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額

打量紅票：

一般納稅人俏售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形安產(chǎn)、不動產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生

銷售退回成折讓

銷售退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票

【過關(guān)筆記】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項稅額中扣減

打量貨物：

（1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價

以舊換新

格（2）金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

【過關(guān)筆記】金銀實際收取額，非金銀按新貨銷售額

采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出

還本錯售

【過關(guān)筆記】不扣還本支出

雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨

以物易物物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額

【過關(guān)筆記】雙方各自按照購進和銷售處理

（1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的

銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用

直俏（2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷

售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用

【過關(guān)筆記】誰賣誰交

（五）全額VS差額計稅

類型業(yè)務(wù)種類銷售額的確定

全額計稅貸款服務(wù)全部利息及利息性質(zhì)的收入

13

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、

直接收費金融服務(wù)

過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用

金融商品轉(zhuǎn)讓賣出價扣除買入價的余額

全部價款和價外費用扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金

經(jīng)紀代理服務(wù)

或者行政事業(yè)性收費后的余額

不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)

航空運輸企業(yè)

付的價款

一般納稅人提供客運場站

全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額

服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)適用

差額計稅取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額

簡易計稅方法的

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般

納稅人銷售其開發(fā)的房地全部價款和價外費用扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款

產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法后的余額

的房地產(chǎn)老項目除外)

全部價款和價外費用扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單

旅游服務(wù)(選擇差額計稅

位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付

的)

給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額

【過關(guān)筆記】正負差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時仍出

現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。(記憶小貼士：同年度負差可結(jié)轉(zhuǎn)相抵)。買入價可選擇按照加權(quán)平均

法或移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票

知識點6進項稅額★★★

(一)進項稅額的確認

(1)增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

(2)海關(guān)進匚增值稅專用繳款書

扣稅憑證

(3)完稅憑證

(4)符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票

(1)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

計算抵扣

(2)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

(二)接受國內(nèi)旅客運輸?shù)挚圻M項稅額的規(guī)定

抵扣憑證種類出具方進項稅額金額

國內(nèi)旅客增值稅專用發(fā)票國內(nèi)旅客承運

注明的增值稅額

運輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票方或票務(wù)代理

14

14

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)霸筆記

注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行方（票價+燃油附加費）+（1+9%）

程單x9%

注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額*(1+9%)x9%

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客

累面金額+(1+3%)x3%

票

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的處理

用途票據(jù)性質(zhì)進項稅額的規(guī)定

取得一般納稅人開具的增值稅專用

發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款注明的增值稅額為進項稅額

書

直接銷售或非生產(chǎn)使

從按照簡易計稅方法依據(jù)3%征收

增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計

用率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人

算連項稅額

取得增值稅專用發(fā)票

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的衣產(chǎn)品買

發(fā)票價利9%的扣除率計算進項稅額

購進用于生產(chǎn)或者委

托加工13%稅率貨物—按10%扣除率計算進項稅額

的農(nóng)產(chǎn)品

【過關(guān)筆記】增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品

銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票。

（四）不得抵扣進項稅額

簡易計稅方法計稅項目

購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

免征增值稅項目

無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于

集體福利或者個人消費

①非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服

務(wù)

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、

加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)

非正常損失

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和