《成本會(huì)計(jì)》第三章要素費(fèi)用分配

第三章工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用核算要素費(fèi)用核算的總體要求1.工業(yè)企業(yè)的成本核算設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”總賬，其所屬明細(xì)賬按成本或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄登記。2.企業(yè)發(fā)生的要素費(fèi)用，視不同情況作不同的歸集、分配。3.需要分配計(jì)入生產(chǎn)成本的要素費(fèi)用，其分配應(yīng)遵循以下原則。（1）重要性原則（2）直接性原則（3）一致性原則分配計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式可概括為：待分配費(fèi)用總額費(fèi)用分配率=————————分配標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品或分配對(duì)該產(chǎn)品或分配對(duì)費(fèi)用=×象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用象的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率第二節(jié)材料費(fèi)用的歸集和分配一、材料費(fèi)用的組成材料費(fèi)用(MaterialCost)包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。二、材料費(fèi)用的歸集與分配1.直接歸集(DirectAccumulating)借：基本生產(chǎn)成本——A38136——B27792輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修3502制造費(fèi)用——一車間1238管理費(fèi)用1836貸：原材料725442.間接歸集(IndirectAccumulating)原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：產(chǎn)品的產(chǎn)量(產(chǎn)值)或重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用等。⑴按重量比例分配這種分配方法是以產(chǎn)品的重量為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，適用于耗用原材料費(fèi)用的多少與產(chǎn)品的重量大小有一定關(guān)系的產(chǎn)品。如塑料制造的各種注塑件、機(jī)械工業(yè)的鑄鐵件等。其計(jì)算公式如下：原材料費(fèi)用各產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用（數(shù)量）=———————————————————（數(shù)量）分配率各產(chǎn)品重量之和【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品重量為200千克，B產(chǎn)品重量為300千克，共同耗用的原材料費(fèi)用為5000元。原材料費(fèi)用分配率＝EQEQ\F(5000,200+300)＝10A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝200×10＝2000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝300×10＝3000(元)原材料費(fèi)用分配表200×年×月產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)品重量分配率分配金額AB千克千克20030020003000合計(jì)500105000借：基本生產(chǎn)成本——A2000——B3000貸：原材料5000⑵按產(chǎn)品產(chǎn)量(產(chǎn)值)比例分配這種分配方法是以產(chǎn)品的產(chǎn)量或以不變價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，適用于耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少有一定比例關(guān)系的產(chǎn)品。原材料費(fèi)用各產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用（數(shù)量）=———————————————————（數(shù)量）分配率各產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品300件，共同耗用的原材料為2400噸，每噸計(jì)劃單價(jià)4元材料成本差異率為+1％。原材料數(shù)量分配率＝EQ\F(2400,500+300)＝3A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料數(shù)量＝500×3＝1500(噸)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用(計(jì)劃)＝1500×4＝6000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料數(shù)量＝300×3＝900(噸)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用(計(jì)劃)＝900×4＝3600(元)根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。原材料費(fèi)用分配表200×年×月產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)量分配率原材料數(shù)量(噸)計(jì)劃單價(jià)原材料費(fèi)用(計(jì)劃)差異率差異額實(shí)際原材料費(fèi)用AB件件50030015009004460003600+1％+1％603660603636合計(jì)800324009600969696借：基本生產(chǎn)成本——A6060——B3636貸：原材料9600材料成本差異96⑶按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配這種方法是以產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的。因標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量是各種產(chǎn)品產(chǎn)量通過(guò)系數(shù)換算的產(chǎn)量，故此法亦稱系數(shù)分配法。產(chǎn)品系數(shù)是以某產(chǎn)品的產(chǎn)量作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，將其系數(shù)定為1，其他產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)則按產(chǎn)品材料消耗定額、定額成本或重量等折合成相應(yīng)的產(chǎn)量系數(shù)，并以此計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。產(chǎn)品系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的確定為：該產(chǎn)品材料消耗定額（或定額成本或重量）某產(chǎn)品系數(shù)=————————————————————標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料消耗定額（或定額成本或重量）某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×該產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配的計(jì)算公式為：原材料費(fèi)用各產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用（數(shù)量）=———————————————————（數(shù)量）分配率各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配原=該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×原材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用（數(shù)量）如分配的結(jié)果為數(shù)量，則：某產(chǎn)品應(yīng)分配=該產(chǎn)品分配的原材料數(shù)量×原材料單價(jià)原材料費(fèi)用【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品200件，產(chǎn)品重量320千克，B產(chǎn)品300件，產(chǎn)品重量400千克，C產(chǎn)品400件，產(chǎn)品重量240千克，三種產(chǎn)品共同耗用原材料費(fèi)用3220元。假設(shè)以B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其產(chǎn)量系數(shù)為1。A產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)＝EQ\F(320,400)＝0.8A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量＝200×0.8＝160(件)C產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)＝EQ\F(240,400)＝0.6C產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=400×0.6＝240(件)原材料費(fèi)用分配率＝EQ\F(3220,160+300+240)＝4.6根據(jù)以上資料，編制“原材料費(fèi)用分配表”。原材料費(fèi)用分配表200×年×月產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量(件)產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率原材料費(fèi)用A2000.8160736B30013001380C4000.62401104合計(jì)7004.63220借：基本生產(chǎn)成本——A736——B1380——C1104貸：原材料3220⑷按材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用某產(chǎn)品原材料定額消耗量=該產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料費(fèi)用各產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用（數(shù)量）=———————————————————（數(shù)量）分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和【例】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品800件，單位A產(chǎn)品耗用甲材料30公斤，單位B產(chǎn)品耗用甲材料25公斤。本月實(shí)際耗用甲材料38500公斤，甲材料單價(jià)為20元。A產(chǎn)品耗用材料定額=500×30=15000B產(chǎn)品耗用材料定額=800×25=20000材料分配率==22A產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=15000×22=33000B產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=20000×22=44000三、燃料費(fèi)用歸集分配燃料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：產(chǎn)品的重量、體積，所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用，燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用較多的燃料，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用燃料費(fèi)用39600元，按耗用原材料的數(shù)量分配，A產(chǎn)品耗用原材料2400千克，B產(chǎn)品耗用原材料2000千克。燃料費(fèi)用各產(chǎn)品共同耗用的燃料費(fèi)用=———————————————分配率各產(chǎn)品耗用原材料數(shù)量（或費(fèi)用）=39600/（2400+2000）=9A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料費(fèi)用＝2400×9＝21600B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料費(fèi)用＝2000×9＝18000借：基本生產(chǎn)成本——A21600基本生產(chǎn)成本——B18000貸：燃料39600四、包裝物費(fèi)用的歸集分配EQ第三節(jié)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、直接歸集動(dòng)力費(fèi)用二、分配歸集動(dòng)力費(fèi)用分配歸集是指生產(chǎn)工藝上耗用的動(dòng)力，不能根據(jù)計(jì)量工具測(cè)定各種產(chǎn)品的耗用量，而需按一定分配標(biāo)準(zhǔn)將耗用的動(dòng)力費(fèi)用分配于各產(chǎn)品，以確定各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用。動(dòng)力費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)或馬力工時(shí)、生產(chǎn)工時(shí)、定額耗用量等。其計(jì)算公式如下：動(dòng)力費(fèi)各產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)=——————————————————用分配率各產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)（或馬力工時(shí)等）之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)該產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)動(dòng)力費(fèi)用=×擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用（或馬力工時(shí)等）分配率【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)28000元，A產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)4000小時(shí)，B產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)3000小時(shí)。動(dòng)力費(fèi)用分配率＝28000/(4000+3000)＝4A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)動(dòng)力費(fèi)＝4000×4＝16000B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)動(dòng)力費(fèi)＝3000×4＝12000借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16000基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12000貸：應(yīng)付賬款28000第四節(jié)工資及福利費(fèi)用的歸集和分配工資及福利(WageandWelfare)費(fèi)用是指工資總額，即在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，以及按工資總額一定比例(目前為14％)計(jì)提的職工福利費(fèi)一、工資總額和職工分類工資總額由以下幾個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。1.標(biāo)準(zhǔn)工資(1)計(jì)時(shí)工資(TimeWage)(2)計(jì)件工資(PieceRateWage)2.獎(jiǎng)金(Incentive)3.津貼和補(bǔ)貼((AllowanceandSubsidy))4.加班工資(OvertimePay)5.特殊情況下(非工作時(shí)間)支付的工資二、工資及福利費(fèi)核算的基礎(chǔ)工作要做好工資及福利費(fèi)核算，必須要做好產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和工作時(shí)間等原始記錄的基礎(chǔ)工作。工資制度(WageSystem)不同，工資及福利費(fèi)所依據(jù)的原始記錄就不同：計(jì)時(shí)工資應(yīng)以考勤記錄為依據(jù)，而計(jì)件工資則以產(chǎn)量記錄為依據(jù)。三、工資的計(jì)算由于各企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制，因此工資的具體計(jì)算方法有計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種。1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算應(yīng)付職工的計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄登記的職工出勤時(shí)間或缺勤時(shí)間，并按照每人的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)如按日計(jì)算的，稱之為日薪制；如按月計(jì)算的，稱月薪制。采用日薪制，應(yīng)付職工的計(jì)時(shí)工資就按日薪乘以某月出勤日數(shù)則可，如果有一日內(nèi)出勤不滿8小時(shí)的(每日工作時(shí)數(shù)為8小時(shí))，應(yīng)按日薪計(jì)算每小時(shí)工資，從而計(jì)算應(yīng)扣的缺勤(小時(shí))工資(具體方法可參看下述的月薪制)。多數(shù)企業(yè)對(duì)臨時(shí)職工的計(jì)時(shí)工資采用日薪計(jì)算。采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)為多少，職工每月的標(biāo)準(zhǔn)工資(全勤工資)相同。如果有缺勤，還需按出勤或缺勤日數(shù)計(jì)算計(jì)時(shí)工資。下面著重介紹月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算兩種方法：其一是按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤日數(shù)應(yīng)扣工資計(jì)算；其二是根據(jù)出勤日數(shù)計(jì)算。具體計(jì)算公式：從公式可見，要計(jì)算計(jì)時(shí)工資，首先應(yīng)根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算每日平均工資，即日工資率(WageRate)。日工資率的計(jì)算有如下幾種方法。①每月固定按30天計(jì)算日工資率＝EQ\F(月標(biāo)準(zhǔn)工資,30天)這樣計(jì)算日工資率，其特點(diǎn)是休假日、節(jié)假日都計(jì)算工資，因此缺勤期間的休假日、節(jié)假日都算缺勤，照扣工資。②每月固定按平均工作日20.92天計(jì)算日工資率＝EQ\F(月標(biāo)準(zhǔn)工資,20.92)其中，月平均工作日為(365—104—10)÷12=20.92天,104天為全年的星期休假日，全年法定的節(jié)假日為10天。這樣計(jì)算日工資，其特點(diǎn)是法定的工作日才算工資，休假日、節(jié)假日不算工資的，所以缺勤期間的休假日、節(jié)假日不扣工資。③每月按實(shí)際法定工作日數(shù)計(jì)算日工資率＝EQ\F(月標(biāo)準(zhǔn)工資,月實(shí)際法定工作日數(shù))其中，月實(shí)際法定工作日數(shù)可按該月實(shí)際日歷日數(shù)減去法定休假日、節(jié)假日數(shù)計(jì)算。這樣計(jì)算日工資，其特點(diǎn)如②，不過(guò)此種方法，每月的日工資于每月法定工作日數(shù)不同而不同。而方法②則每月的日工資相同。在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化日工資的計(jì)算工作，通常采用的方法是①和②，只要職工月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，計(jì)算一次則可長(zhǎng)時(shí)間使用?！纠磕陈毠さ脑聵?biāo)準(zhǔn)工資為889.14元，七月份31天，星期休假8天，該職工請(qǐng)事假5天(其中有星期休假二天)；病假2天，病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資80％計(jì)算，即扣款率20％。按30天計(jì)算日工資率：日工資率＝889.14/30＝29.638(元)①應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝889.14-5×29.638-2×29.638×20％＝729.095(元)②應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝(31-5-2)×29.638＋2×29.638×80％＝758.733(元)按20.92天計(jì)算日工資率：日工資率＝889.14/20.92＝42.5(元)①應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝889.14-(5-2)×42.5-2×42.5×20％=744.64②應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝[31-8-(5-2)-2]×42.5＋2×42.5×80%＝875.52.計(jì)件工資的計(jì)算(1)個(gè)人計(jì)件工資(2)班組集體計(jì)件工資3.工資的結(jié)算工資費(fèi)用的匯總結(jié)算，是以上述工資計(jì)算為基礎(chǔ)的，通過(guò)工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表(WageSummary)完成。根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”可編制工資結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。支付工資及代發(fā)其他費(fèi)用：借：應(yīng)付工資65170應(yīng)付福利費(fèi)580管理費(fèi)用1160貸：現(xiàn)金66910代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付工資8630貸：其他應(yīng)付款7890應(yīng)交稅金740四、工資費(fèi)用的歸集和分配1.直接歸集如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用，或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資，可按發(fā)生地點(diǎn)和用途直接歸集，即根據(jù)審核后的工資費(fèi)用憑證(如工資結(jié)算單或工資結(jié)算匯總表)編制記賬憑證和登記有關(guān)賬戶?！纠勘?—16的企業(yè)，如果其基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)A產(chǎn)品，可直接根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（表中省略了銷售部門人員的應(yīng)付工資7325元）編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。借：基本生產(chǎn)成本——A26462輔助生產(chǎn)成本14420制造費(fèi)用2898管理費(fèi)用9615營(yíng)業(yè)費(fèi)用7325應(yīng)付福利費(fèi)3080貸：應(yīng)付工資638002.分配歸集生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，其生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資，以及工資總額中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、特殊情況下支付的工資，通常都不能根據(jù)工資結(jié)算原始憑證確定計(jì)入哪一產(chǎn)品，而需通過(guò)一定的分配方法，方可將工資費(fèi)用歸集于有關(guān)賬戶及其所屬明細(xì)賬。如果實(shí)行計(jì)時(shí)工資，生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用（含工資總額中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等），一般按照產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各產(chǎn)品，如果取得各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)的資料較困難，或采用實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)明顯不合理，而各種產(chǎn)品的單位工時(shí)定額較準(zhǔn)確，則可采用定額工時(shí)比例進(jìn)行分配。其計(jì)算公式為：生產(chǎn)工人工資各產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用=———————————————————費(fèi)用分配率各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工=×分配率的工資費(fèi)用時(shí)（或定額工時(shí)）如果實(shí)行計(jì)件工資，生產(chǎn)工人工資總額中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、特殊情況下支付的工資如需分配歸集，可按直接計(jì)入工資即計(jì)件工資比例分配。計(jì)算公式如下：獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等分配率=EQ\F(獎(jiǎng)金、津貼等,各產(chǎn)品計(jì)件工資之和)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的獎(jiǎng)金、津貼等=該產(chǎn)品計(jì)件工資×分配率【例】資料如表3—16，假設(shè)該企業(yè)基本生產(chǎn)車間采用計(jì)時(shí)工資，該車間工人生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A耗用工時(shí)3000小時(shí)，B耗用工時(shí)2000小時(shí)。根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”(WageAllocationsheet)可編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。借：基