施工企業(yè)典型企業(yè)的會計核算-任務4工程成本的核算

施工企業(yè)會計主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學院會計學院延時符目錄商貿企業(yè)一二交通運輸企業(yè)三四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六旅游餐飲服務企業(yè)施工企業(yè)延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算任務一

任務二

任務三

任務四

施工材料的核算工程成本的核算周轉材料、臨時設施的核算施工企業(yè)的認知工程合同收入的核算任務五延時符知識點4工程成本的核算一、工程成本核算的概念及內容

施工企業(yè)在核算產品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產經營過程中所發(fā)生的應計入成本核算對象的各項費用。

二、工程成本核算對象1．以單項建造合同為工程成本核算對象2．以合同分立后的單項資產為工程成本核算對象3．以合同合并后一組合同為工程成本核算對象延時符三、賬戶設置1.“合同履約成本”賬戶核算企業(yè)施工過程中發(fā)生的各項費用支出，確定各個成本核算對象的實際成本。借方登記施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和分攤的間接費用；貸方登記結轉的項目施工成本。2.“機械作業(yè)”，成本類賬戶，用來核算施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。3.“施工間接費用”賬戶，核算施工企業(yè)為組織和管理施工活動而發(fā)生的費用支出。借方登記實際發(fā)生的各項施工管理費，貸方登記分配結轉計入各工程成本核算的間接費用，期末一般沒有余額。四、工程成本的核算程序知識點4工程成本的核算1、歸集各項生產費用。2、分配輔助生產費用3、分配機械作業(yè)費用。4、分配施工間接費用5、劃清已完合同成本與未完合同成本的界限6、計算和結轉工程成本。延時符

指企業(yè)應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。

外包人工：與勞務基地、外部施工隊伍簽訂的包清工合同——外部勞務內包人工：企業(yè)所屬的勞務分公司提供勞務——內部市場內部勞務（一）人工費的核算五、工程成本的核算方法如果能分清成本核算對象，則直接按各核算對象計入“合同履約成本”賬戶。如果不能分清成本核算對象，則先歸集，分配后再按照各核算對象計入“合同履約成本”賬戶。1.內部人工費的核算【工作實例4-14】四達建筑公司9月核定建筑安裝工人計時工資為600000元，該公司本月有甲、乙兩項工程，甲工程本月實際用工時1000工日，乙工程本月實際用工時2000工日，甲、乙兩工程本月分配的工資費用計算過程如下：計時工資分配率=600000÷(1000+2000)=200(元/工日)甲工程應分配計時工資=200×1000=200000（元）乙工程應分配計時工資=200×2000=400000（元）根據上面計算結果，應編制如下會計分錄：借：合同履約成本——甲工程（人工費）200000——乙工程（人工費）400000貸：應付職工薪酬6000002.外包人工費的核算方法施工企業(yè)將人工費外包，相當于對外購買服務，可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。從一般納稅人的勞務派遣公司處取得的增值稅專用發(fā)票適用稅率為6%，從具有建筑業(yè)勞務分包資質的一般納稅人企業(yè)處取得的增值稅專用發(fā)票適用稅率為9%，從小規(guī)模納稅人處取得的由其主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票適用征收率為3%，施工企業(yè)取得的普通發(fā)票不可抵扣增值稅，應將發(fā)票全額計入有關工程的成本?！竟ぷ鲗嵗?-15】四達建筑公司與具有建筑業(yè)勞務分包資質的利明公司簽訂勞務分包合同，由利明公司負責四達建筑公司丙工程項目的勞務施工，四達公司為增值稅一般納稅人。本月末根據施工部門的工程量計價單，應支付利明公司勞務費250000元，增值稅22500元。四達公司取得了利明公司開具的增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付了該款項。編制會計分錄如下：借：合同履約成本——丙工程（人工費）250000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）22500貸：銀行存款272500延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容

指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉材料的攤銷額和租賃費用。

借：合同履約成本——××工程（材料費）貸：原材料材料成本差異

周轉材料攤銷

輔助生產費用

（二）材料費的核算【工作實例4-16】四達建筑公司本月耗用材料情況見表4-3。表4-3材料費用分配表

受益對象材料類別甲工程乙工程機械作業(yè)合計一、主要材料

1．黑色金屬5400027000

810002．硅酸鹽4100023000

640003．其他主要材料15002000

35004．材料成本差異986530

1516二、結構件

1．金額1500025000

400002．材料成本差異225375

600三、機械配件

1．金額

6006002．材料成本差異

1212四、其他材料

1．金額8001000100028002．材料成本差異8101028五、周轉材料攤銷600750

1350總計114119796651622195406根據表4-3中資料，應編制如下會計分錄借：合同履約成本——甲工程（材料費）114119——乙工程（材料費）79665機械作業(yè)1622貸：原材料——黑色金屬81000——硅酸鹽64000——其他主要材料3500——結構件40000——機械配件600——其他材料3600

周轉材料——周轉材料攤銷1350材料成本差異——主要材料1516——結構件600——機械配件12——其他材料36知識點4工程成本的會計核算——核算內容

課堂實訓：湖南路華建設工程有限公司羅莎項目部提供9月材料耗用匯總表如下所示：成本核算對象主要材料小計結構件其他材料合計周轉材料攤銷硅酸鹽黑色金屬其他計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異+2%計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異計劃成本成本差異-1%計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異車間工程85000850120000240032000320237000357064000-64011001130210029415000宿舍工程2400024058000580820008208008828008282000合計1090001090120000240090000900319000439064000-64019001938490037697000延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容

根據材料耗用匯總表，會計處理如下：借：合同履約成本—車間工程（材料費）307100

貸：原材料—主要材料237000—結構件64000—其他材料1100同時結轉材料成本差異借：合同履約成本—車間工程（材料費）2941

貸：材料成本差異—主要材料3570—結構件

640—其他材料11根據材料耗用匯總表，會計處理如下：借：合同履約成本—宿舍工程（材料費）84800

貸：原材料—主要材料82000—結構件800—其他材料2000同時結轉材料成本差異借：合同履約成本—車間工程（材料費）828

貸：材料成本差異—主要材料820—其他材料8延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容機械使用費是指施工過程中使用施工機械所發(fā)生的機械使用費、租賃費，安裝、拆卸和進出場費等。1、租用施工機械使用費的核算2、自有施工機械使用費的核算（三）機械使用費的核算延時符

人工費燃料及動力費折舊及修理費其他直接費間接費用機械作業(yè)機上操作人員工資、福利費施工機械、運輸設備耗用的燃料、電折舊、大修理、經常修理費、更換潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等為組織和管理機械作業(yè)生產所發(fā)生的費用【工作實例4-17】四達建筑公司本月租用易豐公司的挖掘機，租賃費為60000元，增值稅7800元，取得了增值稅專用發(fā)票，款項已支付。根據本月施工臺賬記錄，甲工程使用45臺班，乙工程使用35臺班。每臺班機械租賃費=60000÷(45+35)=750（元/臺班）甲工程應分配機械使用費=750×45=33750（元）乙工程應分配機械使用費=750×35=26250（元）編制會計分錄如下：借：合同履約成本——甲工程（機械使用費）33750——乙工程（機械使用費）26250應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款678002.自有機械使用費的核算按機械類別或每臺機械分別歸集，即借記“機械作業(yè)”賬戶，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶；月末再根據一定標準，分配計入有關成本核算對象的機械使用項目，即借記“合同履約成本”賬戶，貸記“機械作業(yè)”賬戶?！竟ぷ鲗嵗?-18】四達建筑公司自有攪拌機兩臺，本月自有機械領用柴油計劃成本7000元，材料成本差異率為節(jié)約1%，機械操作工人工資16000元，計提折舊費4400元，維修費3300元，以銀行存款支付。自動攪拌機為甲、乙兩個工程服務，根據本月臺賬記錄，甲工程本月使用20臺班，乙工程使用10臺班。編制會計分錄如下：（1）領用柴油的核算借：機械作業(yè)——自動攪拌機6300材料成本差異700貸：原材料——燃料7000（2）分配機械操作工人工資借：機械作業(yè)——自動攪拌機16000貸：應付職工薪酬16000（3）計提機械折舊費借：機械作業(yè)——自動攪拌機4400貸：累計折舊4400（4）支付機械維修費借：機械作業(yè)——自動攪拌機3300貸：銀行存款3300（5）月末，分配甲、乙工程機械使用費本月自動攪拌機發(fā)生費用=6300+16000+4400+3300=30000（元）每臺班實際成本=30000÷(20+10)=1000（元/臺班）甲工程應分配機械使用費=1000×20=20000（元）乙工程應分配機械使用費=1000×10=10000（元）借：合同履約成本——甲工程（機械使用費）20000——乙工程（機械使用費）10000貸：機械作業(yè)30000延時符

例本月加工車間工程從長沙榮華設備租賃有限公司租入起重機1臺，共使用25個臺班，每個臺班價格100元，取得增值稅專票上注明價款2500元，增值稅稅額325元，租金已支付是否能夠分清成本計算對象——直接計入工程成本，分不清成本計算對象的——先歸集再分配計入課堂實訓1、租用施工機械使用費的核算借：合同履約成本—車間工程（機械使用費）2500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）325

貸：銀行存款2825延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容

例

本月加工車間工程發(fā)生內部租賃費3600元，職工宿舍工程發(fā)生機械租賃費3400元課堂實訓2、自有施工機械使用費的核算借：合同履約成本—車間工程（機械使用費）

3600—宿舍工程（機械使用費）

1400貸：應付賬款——**內部單位5000

本月實際發(fā)生挖掘機的機械使用費30000元，共50個臺班。其中甲工程30個臺班，乙工程20個臺班，則甲工程應分攤的機械使用費是（

）元。18000B.12000C.15000D.30000小測試解析：30000/50*30=18000答案:A延時符

是指在施工過程中發(fā)生的材料的二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理以及冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。是否能夠分清成本計算對象——直接計入工程成本分不清成本計算對象的——先歸集再分配計入（四）其他直接費用的核算【工作實例4-19】四達建筑公司以銀行存款支付本月場地清理費5000元，增值稅300元，取得增值稅專用發(fā)票。甲工程負擔60%，乙工程負擔40%。編制會計分錄如下：借：合同履約成本——其他直接費（甲工程）3000——其他直接費（乙工程）2000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）300貸：銀行存款5300延時符

為組織管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污及其他費用。（五）間接費用的核算

【工作實例4-20】四達建筑公司第一工程部本月發(fā)生如下間接費用，分配管理人員工資120000元，計提行政管理用固定資產折舊50000元，以現(xiàn)金支付報銷差旅費8000元，以銀行存款支付辦公室水電費20000元和固定資產維修費2000元。第一項目部下有甲、乙兩項土建工程，本月甲工程直接成本為5000000元，乙工程直接成本為3000000元。（1）分配管理人員工資時：借：施工間接費用120000貸：應付職工薪酬120000（2）計提行政管理用固定資產折舊時：借：施工間接費用50000貸：累計折舊50000（3）支付差旅費報銷借：施工間接費用8000貸：庫存現(xiàn)金8000（4）支付辦公室水電費借：施工間接費用20000貸：銀行存款20000（5）支付行政管理用固定資產維修費借：施工間接費用2000貸：銀行存款2000本月施工間接費用合計=120000+50000+8000+20000+2000=200000（元）施工間接費用分配率=200000÷(5000000+3000000)=0.025（元）甲工程應分配的施工間接費用=5000000×0.025=125000（元）乙工程應分配的施工間接費用=3000000×0.025=75000（元）借：合同履約成本——甲工程（間接費用）125000——乙工程（間接費用）75000貸：施工間接費用200000延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容

課堂實訓

羅莎蛋糕廠項目經理部本月發(fā)生工資支出20520元，以銀行存款支付購買辦公用品等取得增值稅專用發(fā)票注明價款5088.79元，增值稅額814.21元，提取固定資產折舊1060元。1、若項目部僅有1個成本核算對象，施工間接費用可以直接計入成本2、若項目部同時有幾個成本核算對象，可增設“施工間接費用”，先歸集后按照一定標準分配計入有關工程成本借：施工間接費用

266668.79

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）814.21

貸：應付職工薪酬

20520

銀行存款

5903

累計折舊1060延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容

施工間接費用26668.791、分配的標準2、分配的結果按車間工程和宿舍工程的直接成本來分配工程施工——合同成本——車間工程直接成本人工費材料費機械使用費其他直接費89240307100294161001800合計407181工程施工——合同成本——宿舍工程直接成本人工費材料費機械使用費其他直接費21860848008281400900合計109788延時符

間接費用分配表成本核算對象工程直接費分配率應分配金額車間工程40718121010.54宿舍工程1097885668.25合計5169690.051626668.79借：合同履約成本—車間工程（間接費用）21010.54—宿舍工程（間接費用）5668.25貸：施工間接費用26668.79

延時符知識點4工程成本的會計核算——核算內容

直接成本間接費用人工費材料費機械使用費其他直接費8924030710029416100180021010.54合同履約成本—車間工程合同履約成本—宿舍工程直接成本間接費用人工費材料費機械使用費其他直接費218608480082814009005668.25當期發(fā)生的成本延時符

未完工工程是指已投料施工，但在期末尚未完成預算定額規(guī)定的工序和內容的分部分項工程。已完工工程是在月末或期末已經完成了預算定額規(guī)定的全部工序和內容，不需要繼續(xù)施工的分部分項工程?？⒐すこ淌侵赴词┕D規(guī)定全部完工、經驗收合格，可以移交發(fā)包單位使用的工程項目。五、未完工和已完工工程成本的計算（一）未完工工程成本的計算1．按預算單價計算（1）約當產量法，又稱“估量法”。未完工工程預算成本=未完工程實物量×完工程度×預算單價×（1＋其他直接費費率）因為期末未完工工程的數額較小，所以未完工工程不分擔施工間接費用?！竟ぷ鲗嵗?-21】四達建筑公司本月末對乙工程的未完工程進行盤點。該工程本月有1000m2磚墻抹灰工程，按預算定額規(guī)定應該抹2遍，月末盤點時只抹了1遍。該磚墻抹灰工程的預算單價為15元/m2，其他直接費費率為6%。根據資料計算本月未完工工程的預算成本。該磚墻抹灰工程的完工程度為50%。未完工工程的預算成本=1000×50%×15×(1+6%)=7950（元）（2）工序成本法，又稱“估價法”。某工序單價=分部分項工程預算單價×該工序費用占分部分項工程預算單價的