2022稅務(wù)師 稅法二精講 第一章 企業(yè)所得稅

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

第一章企業(yè)所得稅

■本章考情分析

本章是全書最重點(diǎn)章，考試中各種題型都可能出現(xiàn)，而且企業(yè)所得稅在考試中，會(huì)結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅、

城建稅、教育費(fèi)附加等《稅法I》中的稅種，及《稅法II》中的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

等小稅種進(jìn)行考核，考生需要對(duì)本章節(jié)內(nèi)容全面掌握。預(yù)計(jì)2022年考試本章考核60分左右。

■本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié)概述

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率**

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★★

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理★★

第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理★★

第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理**

第七節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理★★

第八節(jié)稅收優(yōu)惠★★★

第九節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★

第十節(jié)特別納稅調(diào)整★★

第十一節(jié)征收管理**

0提示

★的數(shù)量代表重要性程度，三顆★為最重要節(jié)，兩顆★為次重要節(jié)，一顆★為非重要節(jié)。

-2022年教材主要變化

1.結(jié)構(gòu)：由原12節(jié)調(diào)整為11節(jié)，非居民企業(yè)內(nèi)容及原第10節(jié)源泉扣繳調(diào)整至第三章第3節(jié)。

2.新增：

(1)企業(yè)取得各種政府財(cái)政支付的收入確認(rèn)時(shí)間。

(2)境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

(3)企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)所得稅處理、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的企業(yè)所得稅處理。

(4)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出稅前扣除規(guī)定。

(5)向冬奧會(huì)、杭州亞運(yùn)會(huì)等捐贈(zèng)資金、物資、服務(wù)支出稅前扣除政策；北京冬奧會(huì)免征企業(yè)所得稅政策。

(6)企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

(7)企業(yè)購(gòu)買文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的稅務(wù)處理。

(8)基礎(chǔ)設(shè)施REITs試點(diǎn)稅收政策。

(9)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定。

(10)中小微企業(yè)2022年新購(gòu)進(jìn)的器具、設(shè)備稅前扣除的規(guī)定。

(11)傷殘人員專門用品生產(chǎn)和裝配的企業(yè)所得稅政策。

(12)單邊預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序。

(13)納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，不再

抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

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3.調(diào)整：

(1)延長(zhǎng)公益性扶貧捐贈(zèng)政策、從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間。

(2)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

(3)研發(fā)費(fèi)用中“其他相關(guān)費(fèi)用”的計(jì)算規(guī)定。

4.刪除境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算。(第三章中有)

第一節(jié)概述

1.企業(yè)所得稅是以企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種

稅。

2.企業(yè)所得稅(應(yīng)納稅所得額)與利潤(rùn)

0有差異----?調(diào)整U

稅法------------------------------?會(huì)計(jì)

UU

稅法的收入-稅法扣除會(huì)計(jì)收入-會(huì)計(jì)費(fèi)用

所以，計(jì)算應(yīng)納稅所得額有兩種方法：

(1)直接法：從稅法角度直接計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

(2)間接法：從會(huì)計(jì)利潤(rùn)出發(fā)，調(diào)整后確定

應(yīng)納稅所得額二會(huì)計(jì)利潤(rùn)士納稅調(diào)整事項(xiàng)

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率**

一、納稅義務(wù)人

(一)納稅人與非納稅人

我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的典。

。注意

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

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（二）納稅人分類

（1）境內(nèi)依法成立的企業(yè)

居民企業(yè)

（2）在境外成立但親際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)（兩者滿足其一即可）

（1）右境外成，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

的企業(yè)

非居民企業(yè)

（2）在境外成立，在境內(nèi)沒有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源

于境內(nèi)所徑的企業(yè)

|例題?多選題］依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的有（）?（2019年）

A.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在法國(guó)，向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)銷售機(jī)械的法國(guó)企業(yè)

B.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在美國(guó)，在中國(guó)境內(nèi)開采石油資源的美國(guó)企業(yè)

C.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)，在中國(guó)境內(nèi)提供建筑勞務(wù)的韓國(guó)企業(yè)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)大陸，在香港從事食品加工的香港企業(yè)

E.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在英國(guó)，向中國(guó)境內(nèi)提供專利使用權(quán)的英國(guó)企業(yè)

【答案】ABCE

【解析】選項(xiàng)D:實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，屬于居民企業(yè)。

二、征稅對(duì)象（客觀題考點(diǎn)）

（一）征稅對(duì)象

居民企業(yè)來(lái)源境內(nèi)、境外的所得（無(wú)限納稅義務(wù)：境內(nèi)+境外所得；

（1）境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

非居民企業(yè)（直有實(shí)際聯(lián)系的所得

限納稅義務(wù)）（三有：有場(chǎng)所+有聯(lián)卷的境內(nèi)外所得）

（2）境內(nèi)圭設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

所沒有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（二無(wú)：無(wú)場(chǎng)所,或有場(chǎng)所無(wú)聯(lián)系）

（二）所得來(lái)源地的確定（用以判斷該所得是否在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅）

銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地

提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)k所在地

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投查企業(yè)所在地

股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所槎的企業(yè)所在地

利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)二支仕所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或個(gè)人住所地

I例題?多選題］下列所得中，按照支付、負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地的有（）o

（2019年）

A.銷售貨物所得

B.利息所得

C.租金所得

D.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)A：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地。選項(xiàng)D:初產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的

企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地。

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三、稅率

稅率適用范圍

居民企業(yè)

25%

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的外居民企業(yè)x二有:L

中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

20%（實(shí)際10%）

雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

20%符合條件的小型微利企業(yè)

國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)理服務(wù)企業(yè)

15%

西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)

［例題?多選題）注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)均在新加坡的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，適用25%的企業(yè)所得

稅稅率的有（）。（2021年）

A.來(lái)自于境內(nèi)但與境內(nèi)分行沒有直接聯(lián)系的特許權(quán)使用費(fèi)所得

B.總行持有在香港證券交易所上市的香港公司股票，取得的分紅所得

C.在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行，取得來(lái)自日本的貸款利息所得

D.轉(zhuǎn)讓分行位于我國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

E.在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行，來(lái)自于境內(nèi)的理財(cái)咨詢服務(wù)所得

【答案】CDE

【解析】選項(xiàng)A：適用10%的企業(yè)所得稅稅率，選項(xiàng)B：不需要堪納我國(guó)企業(yè)所得稅。

國(guó)總結(jié)

高頻考點(diǎn)要點(diǎn)

兩組概念：納稅人與非納稅人（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）

納稅人

居民企業(yè)與非居民企業(yè)

居民企業(yè)：無(wú)限義務(wù)（境內(nèi)外）——25%

征稅對(duì)象及稅率非居民企業(yè)（兩類）:有場(chǎng)所+有聯(lián)系的境內(nèi)外所得——25%

有場(chǎng)所無(wú)聯(lián)系/無(wú)場(chǎng)所——10%

所得來(lái)源地理解“來(lái)源”二字

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

國(guó)解釋1

應(yīng)納稅所得額;應(yīng)稅收入-稅法認(rèn)可的扣除

=（收入效頷-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

國(guó)解釋2

企業(yè)收入總額包括貨幣性收入和非貨幣性收入，其中非貨幣性收入應(yīng)當(dāng)按照公幽值確定收入額。

一、收入總額

入形式舉例

貨幣形式現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)攻賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債?券投資、債務(wù)的豁免等

包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貸、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投

非貨幣形式

資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等

【注意】與增值，院結(jié)合時(shí),要將含稅妝人轉(zhuǎn)換成不含稅收入

（一）一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入（會(huì)計(jì)：主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入）

銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.提供勞務(wù)收入（會(huì)計(jì)：主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入）

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)

研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞

務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

（1）包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債券等財(cái)產(chǎn)所有權(quán)收入。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

①應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-股權(quán)成本

③計(jì)算時(shí)不警扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。

夕理解方法

因?yàn)椴⑽磳?shí)際分配給投資方，所以不可以減。

［例題?單選題］2018年1月甲企業(yè)以1000萬(wàn)元直接投資乙企業(yè)，取得其40%的股權(quán)。2019年10月甲企業(yè)將該股

權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1200萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙企業(yè)累積的未分配利泗200萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)

處理，正確的是（（2019年）

A.甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的股息所得80萬(wàn)元

B.甲企業(yè)該項(xiàng)投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得120萬(wàn)元

C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元

D.甲企業(yè)投資成本1000萬(wàn)元在持股期間均持扣除

【答案】C

【解析】（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，

不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

=1200-1000=200（萬(wàn)元），甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X25%=50（萬(wàn)元）。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（會(huì)計(jì)：一般計(jì)入投資收益）

（1）除另有規(guī)定外，按被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入。（權(quán)責(zé)發(fā)

生制）

（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，

投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)埴加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的

計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)殘余公積中

按該段東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為履期選：剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股

東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

夕理解方法

先股息，再成本，再轉(zhuǎn)讓損益。

|例題1?單選題］甲公司5年前以貨幣資金200萬(wàn)元投資乙公司、獲得10%的股份。2020年乙公司因故被清算，

甲公司分得軻余資產(chǎn)金額260萬(wàn)元，已知乙公司清算凈資產(chǎn)總額中未分配利潤(rùn)占’0*,盈余公積占5%。甲公司分

得剩余資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額（）萬(wàn)元。（2021年）

A.60B.47C.34D.21

【答案】D

【解析】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中

按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低

于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=260-260X（10%+5%）-200=21

（萬(wàn)元）。

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

2021年初A居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2022年3月，B公司增發(fā)普通股1000

feW磁端發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入狼行。2022年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公

積全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正確的是()。

A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息妝入225萬(wàn)元

B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元

C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元

D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元

【答案】D

【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股

息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基祝。

5.利息收入(會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)

(1)國(guó)債利息免稅。

(2)按照合同約定的債務(wù)人匣幽息的旦期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.租僉收入(會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)指有形資產(chǎn)便用摳轉(zhuǎn)讓收入。

(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上

述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

國(guó)知識(shí)點(diǎn)回顧

增值稅中，提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

(2)按照合同繼的特許權(quán)使用人固住特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入。

國(guó)總結(jié)

按合同約定日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的三類收入：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

8.接受捐贈(zèng)收入(會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入)

(1)按照維螂捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。

(2)受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)城^和捐贈(zèng)企業(yè)視同銷售的埴鰻，不

包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。(結(jié)合會(huì)計(jì)分錄理解)

借：XX資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法

償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌

收益等。

0注意

其他收入*其他業(yè)務(wù)收入，“其他收入”是稅法口徑，不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。

會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及稅法上的視同銷售收入是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限

額的基數(shù)(銷售收入)的組成部分。

這部分一定要注意收入項(xiàng)目的歸類，尤其要區(qū)分銷售收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、其他收入每一項(xiàng)的內(nèi)容。

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

下列收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是()。(20214)

感按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的E期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.權(quán)益性投資收益，按被投資方支付股息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.利息收入，按債權(quán)人實(shí)際收到利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.租金收入，按承租人實(shí)際支付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，以被投資企業(yè)股東

會(huì)或股東大會(huì)作出利澗分配或轉(zhuǎn)股決定的E期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。選項(xiàng)C:利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)

付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。選項(xiàng)D:租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租

賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

例題2?多選題)下列收入中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的“其他收入”范國(guó)的有()o

A.違約金收入

B.股息收入

C.債分重組收入

D.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

E.逾期未退的包裝物押金收入

【答案】ACDE

【解析】選項(xiàng)B：屬于股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

(二)特殊收入的確認(rèn)

情形要點(diǎn)

1.分期收款方式銷售貨物金同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，

按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收

以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他

入的實(shí)現(xiàn)

勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月

分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),收入額按產(chǎn)品的

3.產(chǎn)品分成方式取得收入

公允價(jià)值確定

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、

應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另

勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、

有規(guī)定的除外

職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的

國(guó)知識(shí)點(diǎn)回頑

增值稅：采用預(yù)收款方式，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)

發(fā)生E寸間為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(三)資產(chǎn)處置收入

分類具體處?資產(chǎn)行為(所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移)計(jì)量

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能不視同銷售確認(rèn)收

內(nèi)部

(3)改變資產(chǎn)用途入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅

處置

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(境內(nèi))基礎(chǔ)延接計(jì)算

(5)上述兩種或兩種以上情賬的混合

(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售

(2)用于交際應(yīng)酬除另有規(guī)定外，按照

外部

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利被移送資產(chǎn)的公允

處置

(4)用于股息分配價(jià)值確認(rèn)銷售收入

(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)

會(huì)計(jì)的視同銷售中企業(yè)所得稅的視同銷售上增值稅的視同銷售

視同銷售收入對(duì)比(自產(chǎn))

項(xiàng)目會(huì)計(jì)增值稅所得稅

統(tǒng)一核算，異地移送用于銷售(境內(nèi))XX

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

投資VVV

分配VVV

贈(zèng)送XVV

［例題?多選題］依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)處置行為應(yīng)視同銷售的有()o(2020年)

A.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

B.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

C.將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬

D.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

E.將資產(chǎn)用于股息分配

【答案】ABCE

【解析】企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確

定收入：

(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售；(選項(xiàng)B)

(2)用于交際應(yīng)酬：(選項(xiàng)C)

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(選項(xiàng)A)

(4)用于股息分配；(選項(xiàng)E)

(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)：

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(注意時(shí)間和金額確定)

情形收入確認(rèn)原則

(1)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)妝入

(2)預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

(3)需要安裝和檢險(xiǎn)購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入

(4)如安裝程序比較直單發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

(5)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商

品處理

(6)售后回購(gòu)有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商

品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格

1.銷售商品

大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用

(7)商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入

扣除現(xiàn)金折扣前金額確定存品收入金額，現(xiàn)金折扣實(shí)

(8)現(xiàn)金折扣

際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

(9)銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)

(10)以舊換新

進(jìn)商品處理

不屬于捐贈(zèng),將總的銷售金額按各商品公允價(jià)值比例

(11)買一贈(zèng)一

來(lái)分捶確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入(與增值稅區(qū)分)

按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入,安裝是商品銷售附帶條件

(1)安裝費(fèi)

的，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)

相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)

(2)宣傳媒介收費(fèi)

廣告制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)

(3)軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)

含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間殳

(4)服務(wù)費(fèi)

期確認(rèn)

2.提供勞務(wù)

在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收

(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)

的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)

只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)

時(shí)確認(rèn)

(6)會(huì)員費(fèi)

加入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員價(jià)格銷售商品或

提供服務(wù)的，會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)

(7)特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

情形收入確認(rèn)原則

轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)

提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞分收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞

（8）勞務(wù)費(fèi)

務(wù)活動(dòng)發(fā)生確認(rèn)

3.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、其他收入（接受捐贈(zèng)、債務(wù)重包括貨幣形式和非貨幣形式收入，除另有規(guī)定外，均

組、無(wú)法償付應(yīng)付款等）應(yīng)二次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度

。注意

企業(yè)取得政府財(cái)政支付的所得稅處理（2022年新增）

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入

根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金領(lǐng)的一定比例給予全

（實(shí)質(zhì)/銷售收入）

部或部分資金支付的

除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、按照實(shí)行取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入

補(bǔ)償、退稅等（收付實(shí)現(xiàn)制）

|例題?單選題］下列關(guān)于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入時(shí)間的說(shuō)法，正確的是（）。（2020年）

A.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.采取預(yù)收款方式銷售商品，在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入

C.廣告制作，在廣告出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

D.為客戶開發(fā)軟件，根據(jù)開發(fā)軟件的完工迄度確認(rèn)收入

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)B：銷售商品采取

預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)C：廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

二、不征稅收入和免稅收入

1.財(cái)政撥款

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

3.企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政

性資金

4.社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益

不征稅收入5.自2018年3月13日至2023年12月31日，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，

或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的境外機(jī)構(gòu)

投資者（包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)），從事中國(guó)境內(nèi)原油期貨交易取得的所得（不含實(shí)物交

割所得）

6.對(duì)境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在境外為境外投資者提供中國(guó)境內(nèi)原由期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的傭金

所得

國(guó)解釋1

行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金

一般計(jì)入當(dāng)年收入總額

準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的也在計(jì)算應(yīng)納稅

收取按規(guī)定收取并上燃財(cái)政

所得額時(shí)從收入總額中減除

未上繳財(cái)政丕盛從收入總額中減除

按規(guī)定嫩納的,由規(guī)定部門批準(zhǔn)

準(zhǔn)予在計(jì)笄應(yīng)納稅所得額時(shí)拉法

家納設(shè)立的

其他不得扣除

國(guó)解釋2

財(cái)政性資金

財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)

資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后先、先征后返的各種稅收,但下包適企業(yè)按規(guī)定取得的

出口退稅款。

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，計(jì)入當(dāng)年收入總額。

（2）企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定典用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院域的財(cái)政性資金，作為不征稅收

A,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

①對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合

以下條件的，可以作為不征稅收入（并非所有財(cái)政性資金都作為不征稅收入）:

a.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（有專門用途）

b.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;（有專門管理）

c.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出是鯉紅典。（有專門核算）

國(guó)理解方法

專款專用、專管專算。

②企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門

或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

（3）納入鯉管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)

單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

0注意

企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入收入總額，作為其他應(yīng)收款處理:

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

實(shí)質(zhì)上退還的納稅人在國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，并不屬于政府補(bǔ)助，也不屬于企業(yè)的收入。

國(guó)解釋3

社保基金是社會(huì)保險(xiǎn)基金、社會(huì)統(tǒng)籌基金、個(gè)人賬戶基金、企業(yè)年金和全國(guó)社會(huì)保障基金的統(tǒng)稱，它是全

國(guó)社會(huì)保障資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的社會(huì)保障基

民解釋4

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的

折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)章程

發(fā)硒趾2021-09-14蚓：【打印】分.頰％⑤食

第一蚪U

第一條為進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)?？隗w系，籌集ft］積累社會(huì)保m資金，經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，成立全國(guó)社會(huì)保（Mi金似下藺稱全國(guó)社保翦

金），并設(shè)置全國(guó)社會(huì)保期（金建事氯以下簡(jiǎn)稱理事會(huì)）.理?會(huì)的英文名稱為NationalCouncilforSocialSecurityFund,PRC,英文縮寫為SSF.

第二條全國(guó)社?；鹩蓢?guó)有股持劃入的資金碰權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)防賃撥次經(jīng)國(guó)務(wù)就準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益構(gòu)成，是中央

礪專門用于社會(huì)?！鲋С隹Р穬赫{(diào)劑H金.

第三融事會(huì)是全國(guó)社保基金的管酗機(jī)構(gòu)，為國(guó)務(wù)由I事業(yè)單位，由國(guó)務(wù)院的翎，并接受國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)部門的監(jiān)督.

第二碑費(fèi)

第四黜事會(huì)負(fù)重ta全@|±?；?，履行以模：

㈠制定輻社黜3sos^6.

（二）選擇并委托全國(guó)社斜金投費(fèi)管理人、托富人，對(duì)全國(guó)社保基金貢產(chǎn)進(jìn)行投資運(yùn)作和比富，對(duì)投貢運(yùn)作和托富情況進(jìn)行檢宜；弁在規(guī)定的范

年內(nèi)沿全國(guó)計(jì)俘衰余密產(chǎn)甫行中聯(lián)的法住

|例題1?單選遢］下列項(xiàng)目屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。（2021年考題改編）

A.企業(yè)從被投資公司取得的股息

B.企業(yè)購(gòu)買基金取得的溢價(jià)收入

C.社保基金取得的直接股權(quán)投資收益

D.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：符合條件的為免軌收入。選項(xiàng)B:屬于應(yīng)稅收入。選項(xiàng)D：屬于免稅收入。

［例題2?多選題）依據(jù)企業(yè)所得杭的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的下列資金中，不計(jì)入企業(yè)收入總額的有（）o

（2019年）

A.增加企業(yè)實(shí)收資本的國(guó)家投資

B.無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.企業(yè)資產(chǎn)的溢余收入

D.企業(yè)使用后需以還財(cái)政的資金

E.按規(guī)定取得的增值稅出口退稅款

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng)AD：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)

年收入總額。選項(xiàng)E:企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入收入總額，作為其他應(yīng)收款處理。

1.國(guó)債利息收入

2.地方政府債券利息收入

免稅3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益

收入4.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、

紅利等權(quán)益性投資收益

5.符合條件的非營(yíng)利組織的收入（非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入，應(yīng)該納稅）

國(guó)解釋1

國(guó)債持有期間的利息收入，免稅；國(guó)債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，征稅。

國(guó)解釋2

符合條件的居民企業(yè)，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

2022年稅務(wù)師《稅法(II)》第一章企業(yè)所得稅

國(guó)解釋3

居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上超通的不足12個(gè)月

股票取得的投資收益；持有韭上市居民企業(yè)股票則沒有期限限制。

期偏好取猛居民企業(yè)

居民企業(yè)/

有場(chǎng)所、有聯(lián)系持有滿12個(gè)月，免

的非居民企業(yè)

取得投資收益言髓E

無(wú)期限限制，免

國(guó)解釋4

非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

(1)接受其他單位或者個(gè)人幽的收入；

(2)除財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但下包抵因政府螭服務(wù)而取得的收入；

(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的合盤；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

|例題?多選題］非營(yíng)利組織取得的下列收入，為企業(yè)所得稅免稅收入的有()0(2021年)

A.免稅收入孽生的利息收入

B,不征稅收入孳生的利息收入

C.接受個(gè)人捐贈(zèng)的收入

D.因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入

E.接受其他單位捐贈(zèng)的收入

【答案】ABCE

【解析】符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入：(2)除《中華

人民共和國(guó)企業(yè)所徉稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收人,但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取御的

收入；(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收

入；(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

6.自2020年1月1日起，跨境電子商務(wù)綜合試臉區(qū)內(nèi)實(shí)行核定型區(qū)的跨境電商企業(yè)取得的

符合規(guī)定的收入

7.創(chuàng)新企業(yè)CDR優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取持有創(chuàng)新企業(yè)CDR

持有者

得的差價(jià)所爸取得的直息紅利所超

免稅

企業(yè)投資者征稅符合條件免稅

收入

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII),人民幣

暫免10%源泉扣繳

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(RQFII)

公募證券投資基金暫不征收企業(yè)所得稅

8.對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債米市場(chǎng)取得的債養(yǎng)利息收入(2021.11.7-2025.12.31)(2022年新

增)

2022年稅務(wù)師《稅法（II）》第一章企業(yè)所得稅

國(guó)解釋5

CDR:ChineseDepositoryReceipt,中國(guó)存托憑證，是指在境外（包括中國(guó)香港）上市公司將部分已發(fā)行上

市的股票托管在當(dāng)?shù)靥雇暧芍袊?guó)境內(nèi)的存托銀行發(fā)行、在境內(nèi)A股市場(chǎng)上市、以人民幣交易結(jié)算、

供國(guó)內(nèi)投資者買賣的投資憑證，從而實(shí)現(xiàn)股票的異地買賣。

國(guó)解釋6

境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入免稅范圍,不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得

的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所宜苑5遴的債券利息。

國(guó)解釋7

免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除。

國(guó)舉例

國(guó)債利息收入用來(lái)買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財(cái)政撥款買來(lái)的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比

原則）

。注意

免稅收入和不征稅收入、應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)，交叉出選擇題。

|例題?多選題］依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列屬于企業(yè)免稅妝入的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓國(guó)債的價(jià)差收入

B.跨境電子商務(wù)綜合試險(xiǎn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)取得的國(guó)債利息收入

C.企業(yè)投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的符合條件的股息紅利所得

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益

E.企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：轉(zhuǎn)讓國(guó)債的價(jià)差收入，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。選項(xiàng)E:企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差

價(jià)所得，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

三、其他收入情形的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級(jí)以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方式，所得稅有三種處理方式：