會計學原理（第3版）課件：復式記賬

復式記賬【學習目標】通過本項目的學習，應當掌握復式記賬法的定義和特點；理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記

賬規(guī)則和試算平衡；了解會計分錄的定義、分類；掌握會計分錄的編制；了解總分類賬戶和明細分類賬戶的含義；掌握總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系；掌握總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記。小明是一名會計學專業(yè)的大一學生，從高中時就養(yǎng)成了記錄生活開支的習慣，其中小明記錄了2018年6月7日的開支情況如下：早上兩個肉包子及一杯豆?jié){共計4元，中餐套餐8元，晚餐10元，手機充話費100元，本日合計支出122元。思考與討論：小明采用的是復式記賬法嗎？為什么？任務引入任務一復式記賬原理記賬方法，就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采取一定的計量單位（以貨幣作為主要的計量單位），利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。簡單地說記賬方法就是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。一般包括記錄業(yè)務的方式、記賬原理、記賬符號、平衡公式、記賬規(guī)則和試算平衡方法等要素。如果每一次進行購買材料、制作產(chǎn)品和銷售商品等經(jīng)濟活動后，都需要編制一次資產(chǎn)負債表，那會十分麻煩，因為有的項目，如原始投資等根本沒有發(fā)生變化，也得重新抄寫一遍。而會計是一項十分講究效率的工作，因此，人們想出了一個簡單的辦法，即平時只利用賬戶編制會計分錄，進行記賬，而到月末、季末或年末等特定的日期再編制資產(chǎn)負債表等復雜的報表，這就是記賬方法的由來。一、單式記賬法的概念和特點單式記賬法是指對于需要記錄的經(jīng)濟業(yè)務，往往只用一個賬戶，反映經(jīng)濟業(yè)務的一個方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。這種方法，除了對于有關(guān)人欠、欠人的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中登記外，對于其他經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中登記或不予登記。例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務，而對材料的收入業(yè)務卻不在賬戶中記錄。單式記賬法的特點：1、賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系。2、只反映經(jīng)濟業(yè)務的一部分，而不是對經(jīng)濟業(yè)務的全面反映。3、每筆經(jīng)濟業(yè)務只記一個賬戶，所反映的經(jīng)濟業(yè)務往往只反映一個方面。4、所有的經(jīng)濟業(yè)務不可能按一定的計算公式進行全面的試算平衡，因而不能用來檢查一定時期的全部經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄是否正確。二、復式記賬法的概念和特點在歷史的早期，記賬的方法是單式記賬，后來，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，客觀上也要求會計上突破原來落后的單式記賬方法。因而逐漸出現(xiàn)了復式記賬方法。復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要用相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務，按照復式記賬法，則應以相等的金額，一方面在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務；另一方面要在“原材料”賬戶中記錄材料的收入業(yè)務。復式記賬法和單式記賬法相比，具有以下的優(yōu)點，也就是它的特點：1、賬戶設(shè)置完整、全面，有一套完整的賬戶體系。復式記賬法作為一種科學的記賬方法，在于它有一套完整的賬戶體系。因而，能夠?qū)l(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶。通過賬戶記錄全面清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。2、對每一筆業(yè)務都要進行反映和記錄。全面反映經(jīng)濟業(yè)務是復式記賬的必然要求，同時，由于復式記賬有一套完整的賬戶體系，也就具備了全面反映經(jīng)濟業(yè)務的前提條件。3、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都反映來龍去脈兩個方面。對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄，這樣，才能夠全面地反映和記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。例如，從銀行提取庫存現(xiàn)金50000元，就要在一方記庫存現(xiàn)金賬戶增加50000元，另一方記銀行存款賬戶減少50000元。4、可以對一定時期內(nèi)發(fā)生的全部的經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄進行全面的試算平衡，檢查全部會計記錄是否正確。由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)——資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系（即會計恒等式）企業(yè)單位在日常經(jīng)營過程中每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務，都必然對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用和收入等會計要素產(chǎn)生一定的影響，可能使兩個或兩個以上會計要素同時發(fā)生等量的增減變動，也可能使同一會計要素內(nèi)的兩個或兩個以上不同的具體項目同時發(fā)生等量的增減變動；任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)和費用與負債、所有者權(quán)益和收入之間的數(shù)量平衡關(guān)系。借貸復式記賬正是根據(jù)這種“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”會計等式的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系，如實地記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容而建立的記賬方式。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益式（3-1）收入—費用=利潤式（3-2）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入—費用)式(3-3)

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入式(3-4)

資產(chǎn)—負債—所有者權(quán)益=0式(3-5)

上述方程式可稱為會計等式，通常將式（3-1）稱為會計恒等式。上述會計等式主要揭示了三個方面內(nèi)容：第一，會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應數(shù)量的負債和所有者權(quán)益與之對應；反之，有一定數(shù)量的負債和所有者權(quán)益就一定有相應數(shù)量的資產(chǎn)與之對應。第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個會計要素的項目發(fā)生變化時，同一類會計要素的其它具體項目，或其它類的會計要素之間也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會計要素出現(xiàn)在等式另一邊，必須以負號表示，如式（3-5）。任務二借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展

從復式記賬法產(chǎn)生的歷史來看，雖然我國早在唐朝就已經(jīng)有了“四柱清冊”這種復式記賬法的萌芽，但發(fā)展一直相當緩慢，到了明末清初，在民間運用著一種叫做“龍門賬”的復式記賬方法，但其理論體系還很不完善。此時地中海沿岸的威尼斯、佛羅倫薩等一些城邦國家，由于出現(xiàn)了資本主義萌芽，一時大大推動了其經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，這就給誕生借貸復式記賬法提供了客觀的經(jīng)濟基礎(chǔ)，到了十五世紀，在民間已逐漸形成比較完備的復式記賬法。所以，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利（LOCAPACIAIO，或譯為盧卡·巴其阿勒）于1494年在著名的《算術(shù)、幾何與比例概要》這本書中寫了一章“簿記論”，從理論上系統(tǒng)地總結(jié)了復式借貸記賬法的原理，這就標志著復式借貸記賬法的誕生。從此以后，意大利的復式借貸記賬法就在歐洲的一些國家如德國、法國、英國，先后傳播開來。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應收款和債務、應付款的增減變動。借貸資本家對收進的存款記在貸主的名下，表示債務，對付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時候“借”、“貸”兩字表示債權(quán)、債務的變化。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日益復雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對非貨幣資金借貸業(yè)務，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。因此，現(xiàn)在講的“借”、“貸”已失去原來的字面含義，只作為純粹的記賬符號使用，用以標明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶設(shè)置1、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：將所有賬戶的左方定為借方，右方定為貸方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來決定。2、借貸記賬法的賬戶分類借貸記賬法按會計要素，把賬戶分為六大類基本賬戶，即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、成本費用類和利潤類賬戶。在借貸記賬法下，除設(shè)置這些單一性質(zhì)的賬戶，也可設(shè)置共同性質(zhì)（或稱雙重性質(zhì)）的賬戶。會計科目（或賬戶）實行不固定分類，會計科目（或賬戶）的性質(zhì)由會計科目（或賬戶）余額的性質(zhì)決定。這既是借貸法的特點，也是借貸記賬法的優(yōu)點。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對賬目的依據(jù)。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的借方賬戶與貸方賬戶之間都存在對應關(guān)系，或一借多貸或多借一貸，且借方賬戶登記的金額與貸方賬戶登記的金額必然相等。在此，重要的是要理解“有借必有貸、借貸必相等”這一記賬規(guī)則是怎么概括出來的。它是以資產(chǎn)總額恒等于負債及所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)的，以“借”、“貸”作為記賬符號，綜合反映資金運動靜態(tài)和動態(tài)的表現(xiàn)?？偨Y(jié)以上，在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。通過以上舉例，對這項記賬規(guī)則的形成可以從以下兩個方面理解：（1）根據(jù)復式記賬的原理，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，至少會同時導致兩個賬戶發(fā)生變化。（2）根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，每一項經(jīng)濟業(yè)務都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。所計入的賬戶必須至少包含一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當然，可以是一個借方賬戶，同時對應兩個或多個貸方賬戶、也可以是多個借方賬戶對應一個貸方賬戶，但也不排除在經(jīng)濟業(yè)務較為復雜時，多個借方賬戶對應著多個貸方賬戶的情況。（3）不管借方、貸方各自涉及多少個賬戶，借方的金額(合計)與貸方的金額(合計)必然相等。這個結(jié)論對單一的一項經(jīng)濟業(yè)務時如此，對于一個企業(yè)一定時期內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務也同樣適用。(4)借貸記賬法的試算平衡為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據(jù)會計等式的基本原理對賬戶記錄進行試算平衡。試算平衡就是根據(jù)會計等式:“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。借貸記賬法的試算平衡總的來講是按照借貸平衡的原理進行的，根據(jù)這一原理和記賬規(guī)則的要求，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，若按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來記賬，每一筆經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄借貸雙方的發(fā)生額必然是相等的。不僅是每一筆會計分錄借貸發(fā)生額相等，而且當一定會計期間(年、季、月)的全部經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每一筆經(jīng)濟業(yè)務和會計分錄是否正確，全部賬戶的本期發(fā)生額和期末余額是否正確，因此有會計分錄余額試算平衡公式和發(fā)生額試算平衡公式。試算平衡可用公式表達如下：式（3-6）發(fā)生額平衡：Σ全部賬戶借方本期發(fā)生額＝Σ全部賬戶貸方本期發(fā)生額

式（3-7）余額平衡：Σ（全部賬戶借方余額）＝Σ(全部賬戶貸方余額)如果進一步區(qū)分期初余額和期末余額，公式（3-7）可改寫為期初余額合計平衡和期末余額合計平衡兩個公式。即：Σ（全部賬戶期初借方余額）＝Σ(全部賬戶期初貸方余額)Σ（全部賬戶期末借方余額）＝Σ(全部賬戶期末貸方余額)實際工作中的試算平衡，一般是在月末結(jié)出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表或總分類賬戶余額試算平衡表進行的。在實際工作中，為了方便起見，還可將總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表合并在一起，并結(jié)合各賬戶的期初余額數(shù)，編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表。三、賬戶的對應關(guān)系和會計分錄比如說用銀行存款購買材料，那么在銀行存款和材料兩個賬戶之間就會形成一種對應關(guān)系。那么，發(fā)生對應關(guān)系的賬戶就叫做對應賬戶。為了保證賬戶對應關(guān)系的正確性，登賬前應該先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄，據(jù)以登賬?！百~戶的對應關(guān)系”即指：運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關(guān)系。那么這種賬戶之間的相互聯(lián)系的關(guān)系就叫做賬戶的對應關(guān)系。什么是會計分錄呢？會計分錄就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務的應借、應貸賬戶及其金額的記錄。是按反映一項經(jīng)濟業(yè)務的會計科目，以貨幣為計量單位，借助記賬符號，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法。會計分錄的三要素為：賬戶名稱、借貸方向、記賬金額。編制會計分錄應按照以下步驟來進行：（1）一項業(yè)務發(fā)生后，首先分析這項業(yè)務涉及的會計要素，是資產(chǎn)、費用，還是負債、所有者權(quán)益、收入、利潤，是增加，還是減少；（2）根據(jù)第一步分析來確定應記賬戶的方向是借方還是貸方。這兩點非常重要，明確這兩點就可以防止在大方向出現(xiàn)錯誤。（3）根據(jù)會計科目表確定應該記入哪個賬戶的借方和哪個賬戶的貸方。（4）檢查分錄中應借、應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯誤。編制會計分錄時，應注意如下幾點：（1）一般情況下，任何會計分錄都應該是借方在上，貸方在下；（2）一般每一個會計分錄都是借方在左，貸方在右，也就是說貸方的記賬符號、賬戶名稱和金額都要比借方退后一至二格；（3）不能將不同筆的經(jīng)濟業(yè)務混合在一起編制會計分錄。借貸記賬法下，會計分錄的格式是：借方的賬戶寫在上面偏左，貸方的賬戶寫下面偏右，左右錯開一個字。以用銀行存款20萬元歸還長期借款為例，按上述步驟經(jīng)過分析，這一項業(yè)務涉及的是資產(chǎn)和負債同時減少，資產(chǎn)減少記貸方，負債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動的賬戶是“銀行存款”和“長期借款”。根據(jù)這個，編制如下會計分錄：借：長期借款200000貸：銀行存款200000會計分錄又可分為兩種：（1）簡單會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關(guān)系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。（2）復合（復雜）會計分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關(guān)系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應關(guān)系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應關(guān)系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。任務三總分類賬戶與明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設(shè)置在會計核算工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理工作的需要，一切經(jīng)濟業(yè)務都要通過有關(guān)賬戶進行核算，既要提供總括的核算指標，又要提供明細的核算指標，也就是需要同時設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶。例如，設(shè)置“原材料”賬戶時要再按種類設(shè)置其明細分類賬?？偡诸愘~戶是總括反映會計對象某一類別變化情況的賬戶。即指根據(jù)總分類會計科目（一級科目）設(shè)置的，僅以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位進行計量登記，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算，提供總括核算資料的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。例如，“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“實收資本”、“應付賬款”等。明細分類賬戶是在某一總分類賬核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，按照實際需要用更加具體的、詳細的分類來設(shè)置的賬戶。即指根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算，提供詳細核算資料的賬戶，也簡稱明細賬戶或明細賬，它是對總分類賬戶所含內(nèi)容所作的進一步分類。如"應付賬款"總分類賬戶下按具體單位分設(shè)的明細分類賬戶，具體反映應付是哪個單位的貨款。當然，也不是所有總分類賬戶都設(shè)置明細分類賬戶。有的總分類賬戶就不設(shè)明細分類賬戶，如“庫存現(xiàn)金”。明細分類賬戶除用貨幣計量單位登記外，有時還需要采用實物計量單位等同時進行登記。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶，是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的提供總括資料的賬戶；明細分類賬戶，是根據(jù)明細科目設(shè)置的提供詳細資料的賬戶?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關(guān)系如下：1.控制與被控制的關(guān)系?？偡诸愘~戶是所屬明細分類賬戶資料的綜合，是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭性賬戶，對所屬的明細分類賬戶起控制作用；而明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的某一個總分類賬戶起補充說明的輔助作用。2.相互配合的關(guān)系?？偡诸愘~戶是提供總括資料，而明細賬分類賬戶是提供相對具體的、詳細的核算資料的，但二者反映的對象——核算內(nèi)容是相同的，賬戶的性質(zhì)是相同的，登記時的原始依據(jù)是相同的。他們提供的核算資料互相補充，既總括又詳細地說明同一事物。3.總分類賬戶一般以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，而明細分類賬戶除以貨幣計量外還可能應用實物單位等進行數(shù)量核算。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。

4.總分類賬戶與明細分類賬戶之間要實行平行登記（這一點也可以認為是總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系）。三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。其要點主要包括以下三個方面：期間相同、方向相同及金額相等。

1、期間相同。對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，一方面要記錄有關(guān)的總分類賬戶，另一方面還要記錄在總分類賬戶各所屬的明細賬戶中（沒有明細賬戶的除外），如果涉及的明細賬戶不止