會(huì)計(jì)憑證課件

模塊六

會(huì)計(jì)信息載體通過本模塊會(huì)計(jì)信息載體的學(xué)習(xí)，主要掌握會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，會(huì)計(jì)憑證填制和審核；賬簿的種類與賬簿的設(shè)置與登記；差錯(cuò)更正方法；對(duì)賬與結(jié)賬。學(xué)習(xí)目的單元一

會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證概述（一）會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。任何企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位辦理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員在會(huì)計(jì)憑證上寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且簽字或蓋章，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)，然后再由會(huì)計(jì)人員根據(jù)憑證來審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性，只有經(jīng)過審核無誤會(huì)計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。因此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算方法之一，是會(huì)計(jì)工作的開始，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。正確填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)憑證的作用有以下幾個(gè)方面：1．會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性與合法性的依據(jù)2．會(huì)計(jì)憑證是進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)3．會(huì)計(jì)憑證是明確各有關(guān)部門和經(jīng)辦人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)（二）會(huì)計(jì)憑證的種類由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，而每一項(xiàng)業(yè)務(wù)又都要取得或填制會(huì)計(jì)憑證，因此，會(huì)計(jì)憑證的具體形式也是多種多樣的。會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分兩大類：原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)辦人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最初原始資料。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的初始證明，也是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性與合法性的重要依據(jù)。（一）原始憑證的種類1．按照來源不同①自制原始憑證（簡(jiǎn)稱自制憑證）自制原始憑證，也稱內(nèi)部憑證，是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。自制原始憑證在本單位中占比很大，如職工差旅費(fèi)報(bào)銷單、生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的領(lǐng)料單、產(chǎn)成品入庫(kù)單（出庫(kù)單）、銷售產(chǎn)品時(shí)開具的發(fā)貨單、發(fā)票（存根）、采購(gòu)材料時(shí)開具的支票（存根）、成本計(jì)算單、收料單等。領(lǐng)料單格式如表6-1；支票（轉(zhuǎn)賬）格式表6-2。②外來原始憑證外來原始憑證是指本單位與其它單位或個(gè)人之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，從對(duì)方取得的證明與本單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如購(gòu)入材料時(shí)，從購(gòu)貨方取得的發(fā)票等。再如企業(yè)對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)等，都屬于外來原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證，它也是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由外單位或個(gè)人直接填制的。例如，企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)取得的“增值稅專用發(fā)票”就是外來原始憑證。它是一般納稅人在銷售貨物時(shí)開具的銷貨發(fā)票，一式四聯(lián)，銷貨單位和購(gòu)貨單位各兩聯(lián)。其中留在購(gòu)貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)存在有關(guān)部門，一聯(lián)作為會(huì)計(jì)部門的記賬依據(jù)；交購(gòu)貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)作為購(gòu)貨單位的結(jié)算憑證，一聯(lián)作為稅款抵扣憑證。購(gòu)貨單位向一般納稅人購(gòu)貨，應(yīng)取得“增值稅專用發(fā)票”，因?yàn)橹挥小霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”稅款抵扣聯(lián)上記錄的進(jìn)項(xiàng)稅額才能在購(gòu)貨單位作為“進(jìn)行稅額”列賬，銷貨單位也不漏稅，否則銷貨單位就會(huì)漏稅，給國(guó)家?guī)頁p失。增值稅一般發(fā)票格式見表6-3。無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用以作為會(huì)計(jì)核算的原始資料。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)的完成的文件或證明，如經(jīng)濟(jì)合同，材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會(huì)計(jì)憑證，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具有法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會(huì)計(jì)憑證。2.按照填制手續(xù)和內(nèi)容不同①一次憑證一次憑證是指某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生或完成后，一次填制完成的原始憑證。如上述領(lǐng)料單、收料單、從購(gòu)貨方取得的發(fā)票等都屬于一次憑證。外來原始憑證一般都是一次原始憑證,自制原始憑證中大部分也都是一次憑證。②累計(jì)憑證累計(jì)憑證指在一定的時(shí)間內(nèi)，連續(xù)地記載若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，到期末以其所累計(jì)的數(shù)額作為記賬依據(jù)的憑證。如產(chǎn)品制造企業(yè)的限額領(lǐng)料單就是累計(jì)憑證，限額領(lǐng)料單格式如表6-4。它一般是根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額計(jì)算領(lǐng)用限額，在限額范圍內(nèi)，用料部門可以陸續(xù)向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，到規(guī)定期限結(jié)束后，在限額領(lǐng)料單上結(jié)出實(shí)際領(lǐng)用總數(shù)，作為記賬的依據(jù)。③匯總原始憑證匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表，是指將一定時(shí)期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總到一份原憑證上，便于核對(duì)和登記。如“發(fā)出材料匯總表”、“工資結(jié)算匯總表”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等。差旅費(fèi)報(bào)銷單格式如表6-5。3．原始憑證的其它分類（1）按照格式及使用范圍①通用憑證：由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)。如：增值稅專用發(fā)票、托收承付結(jié)算憑證、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證格式，見表6-6。②專用憑證：由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表、差旅費(fèi)報(bào)銷單。（2）按照用途①通知憑證：指要求某單位進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的原始憑證。如：材料驗(yàn)收通知單等。見表6-7。②執(zhí)行憑證：是指證明某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑證。如領(lǐng)料單等見表6-8。③計(jì)算憑證：指根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過計(jì)算手續(xù)而編制的原始憑證。如：制造費(fèi)用分配表。見表6-9。（二）原始憑證的基本內(nèi)容由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理要求的不同，原始憑證名稱、格式和內(nèi)容是多種多樣的。但無論是哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始依據(jù)，必須具備以下內(nèi)容：1．原始憑證的名稱2．原始憑證的日期3．接受原始憑證單位名稱4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容5．?dāng)?shù)量、單價(jià)和金額6．填制單位簽章7．有關(guān)人員簽名（蓋章）（三）原始憑證的填制原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的最初資料，它的填制必須符合一定的要求，才能保證整個(gè)會(huì)計(jì)核算資料的正確性。因此，原始憑證的填制必須做到以下幾點(diǎn)。1．真實(shí)性2．完整性3．手續(xù)要完備4．正確性5．及時(shí)性（四）原始憑證的審核為了使會(huì)計(jì)記錄能夠正確地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證原始憑證的真實(shí)、正確和合法，會(huì)計(jì)部門和相關(guān)的部門必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。原始憑證的審核包括以下幾個(gè)方面：1.真實(shí)性審核2.合法性審核3.正確性審核4.完整性審核三、記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是指由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。由于原始憑證種類繁多，數(shù)量龐大，且不能直觀反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按核算要求進(jìn)行歸類，填制記賬憑證作為記賬的依據(jù)。記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但兩者在填制人員、填制依據(jù)、填制內(nèi)容、憑證用途等方面有較大的差別。（一）記賬憑證的種類按使用單位選擇和適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，分為復(fù)式記賬憑證和通用式記賬憑證。1．復(fù)式記賬憑證按復(fù)式記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。①收款憑證專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，收款憑證是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)，也是登記總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。收款憑證見表6-10②付款憑證專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)，也是登記總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。付款憑證見表6-11收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時(shí)也是出納員收、付款的依據(jù)。出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。只有加蓋“收訖”或“付訖”后的收付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。③轉(zhuǎn)賬憑證用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不涉及到現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)。見表6-12。注：對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或以現(xiàn)金解存銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只填制一張付款憑證即可。這樣，既能反映貨幣資金之間的收付全貌，又能避免重復(fù)記賬。如：把現(xiàn)金存入銀行時(shí)，只填制現(xiàn)金付款憑證，以貸方科目現(xiàn)金為設(shè)證科目，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，根據(jù)設(shè)證科目“庫(kù)存現(xiàn)金”登記現(xiàn)金的支出（日記賬，分類賬）根據(jù)現(xiàn)金付款憑證的對(duì)應(yīng)科目“銀行存款”登記銀行存款的收入（日記賬，分類賬）。2．通用記賬憑證通用式記賬憑證是以一種通用式格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。通用記賬憑證沒有將記賬憑證按照內(nèi)容進(jìn)行分類，而是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在一張憑證內(nèi)，借方在前，貸方在后，借貸要相等,見表6-13。（二）記賬憑證的基本內(nèi)容為了概括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的情況，滿足登記賬簿的需要，我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，記賬憑證應(yīng)具備下列要素：1．記賬憑證的名稱；2．填制記賬憑證的日期；3．記賬憑證的編號(hào)；4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；7．記賬標(biāo)記；8．所附原始憑證張數(shù)；9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（三）記賬憑證的填制與審核1．記賬憑證的填制要求記賬憑證填制的正確與否直接關(guān)系到賬簿記錄的真實(shí)性和正確性。為了保證核算工作的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)應(yīng)符合以下要求：①正確、簡(jiǎn)明填寫“摘要”欄②會(huì)計(jì)分錄的填制必須正確③所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算與填寫④記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)⑤記賬憑證的簽章2.記賬憑證的審核為了使記賬憑證符合記賬要求，正確地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還必須對(duì)記賬憑證進(jìn)行審核。其要點(diǎn)如下：①內(nèi)容是否真實(shí)②項(xiàng)目是否齊全③科目是否正確④金額是否正確四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指從憑證的取得或填制時(shí)起到歸檔保管時(shí)止，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。它包括憑證的編制、審核、整理、記賬到裝訂保存的整個(gè)過程。如：可以把會(huì)計(jì)憑證的傳遞過程根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別繪制出流程圖，標(biāo)明會(huì)計(jì)憑證的份數(shù)，由誰填制，各環(huán)節(jié)的時(shí)間長(zhǎng)短，各份憑證分別交到哪個(gè)部門，由誰負(fù)責(zé)整理，填制記賬憑證，登記賬簿，直到最后歸檔保管為止。正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)及時(shí)處理業(yè)務(wù)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有重要作用。1．正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，便于有關(guān)部門和人員及時(shí)溝通情況，加速業(yè)務(wù)處理過程。如果憑證傳遞合理，就能使各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合，防錯(cuò)糾弊，縮短業(yè)務(wù)處理時(shí)間，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。2．正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)憑證的傳遞既體現(xiàn)了部門和人員之間的分工協(xié)作關(guān)系，又可發(fā)揮會(huì)計(jì)審核監(jiān)督的作用。（二）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理后，就成為企業(yè)重要的會(huì)計(jì)檔案和歷史資料。它是企業(yè)日后了解經(jīng)濟(jì)情況、檢查工作、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明。因此，必須妥善保管。具體要求：1．會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)部門在記賬之后，要及時(shí)對(duì)憑證加以整理，每日或定期（每旬、每月等）按照各種記賬憑證的編號(hào)順序，連同所附原始憑證或原始憑證匯總表，折疊整齊，加上封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在封面上注明單位名稱、年度、月份和起訖日期及號(hào)碼等，由裝訂人或會(huì)計(jì)主管在裝訂線封簽處簽名或蓋章。會(huì)計(jì)憑證封面格式。見表6-142．對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以