2023年-X會計初級職稱第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

第一章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金

本節(jié)考綱要求：掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查；掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核

算與核對；掌握其他貨幣資金的核算。

本節(jié)考點主要包括庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其他貨幣資金包含的內(nèi)容及賬務(wù)處理；

本節(jié)的重點和難點包括庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理；未達(dá)賬項內(nèi)容；外埠存款的特點。

【考點1】庫存現(xiàn)金（輪換考點）

（一）現(xiàn)金管理的制度

1.庫存現(xiàn)金使用范圍：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務(wù)報酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用庫存現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

【例題?多項選擇題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，不能使用現(xiàn)金支付的是（）

A支付職工獎金5000元B支付零星辦公用品購置費800元

C支付物資采購款1200元D支付職工差旅費2000

答案：C

解析：選項C,超過了結(jié)算起點的規(guī)定，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單

位的實際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定；邊遠(yuǎn)和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得

超過15天的零星開支需要確定。

【例題?單項選擇題】遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額為最高不超過（）天的開支需要量。

A.5B.10

C.15D.20

答案：C

解析：邊遠(yuǎn)和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（1）開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

（2）開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”庫存現(xiàn)金，因特殊情況

需要坐支庫存現(xiàn)金，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時收支的庫存現(xiàn)金必

須入賬；

（3）不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；

（4）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。

（5）不得“公款私存”；不得設(shè)置“小金庫”

（二）現(xiàn)金的清查及其核算（重點）

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制庫存現(xiàn)金盤點報告單。

清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；

1.現(xiàn)金短缺的會計處理

A:發(fā)現(xiàn)短缺（審批前）

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

B:審批后，分別情況處理：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模?/p>

管理費用（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

2.現(xiàn)金溢余的會計處理

A：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金溢余的業(yè)務(wù)（審批前）

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

B：審批后，查明原因后，分別情況處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

營業(yè)務(wù)收入（屬于無法查明原因的）

【例題?單項選擇題】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（）

A財務(wù)費用B管理費用C營業(yè)費用D營業(yè)外支出

答案：B

解析：檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用。

【知識點2】銀行存款（輪換考點）

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對二者是否相符，至少每月核對一次。

二者余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時

間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。

未達(dá)賬項具體包括以下四種情況：

(1)企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬

(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬

(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬

注意：

存在未達(dá)賬項時，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”一參考教材第4頁［例1-1］

注意：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。調(diào)整之

后的余額為企業(yè)可實際動用的存款數(shù)額。

【例題?單項選擇題】銀行對帳單余額為24000元，銀行已收、企業(yè)未收款項為1500元，企業(yè)已收、銀行未收

款項為2100元，企業(yè)已付、銀行未付款項為1600元，則調(diào)整后的存款余額為()

A225000B23500C24500D25500

正確答案:C

【知識點3］其他貨幣資金(輪換考點)

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、

信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行會計核算

【例題?單項選擇題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是()。

A.信用證保證金存款B.備用金

C存出投資款D.銀行本票存款

答案：B

解析：備用金通過其他應(yīng)收款核算。

(一)銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行匯票的基本規(guī)定

(1)銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

(2)單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

(3)銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

(4)銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。

(5)持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算：

(1)企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

借：其他貨幣資金一銀行匯票

貸：銀行存款

(2)企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

(3)采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

收款方的核算：

企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(二)銀行本票存款

1.銀行本票的概念

銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2.銀行本票的基本規(guī)定

(1)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

(2)銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

(3)銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

(4)銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

(三)信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類：

(1)信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡

①單位卡：單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入賬

戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。銷卡時，余額轉(zhuǎn)入企

業(yè)基本存款賬戶。

②個人卡

(2)信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。

準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%

3.信用卡核算流程

(1)企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

（2）持卡消費：

借：管理費用等

貸：其他貨幣資金一信用卡

（四）信用證保證金存款

1.信用證保證金存款的概念：

是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信

用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

2.信用證保證金存款的核算

（1）企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金

貸：銀行存款

（2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金一信用證保證金

（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一信用證保證金

（五）存出投資款（重點掌握）

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。

1.企業(yè)向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金一存出投資款

貸：銀行存款

2.購買股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

（六）外埠存款（重點掌握）

1.外埠存款概念：

是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、

只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.外埠存款的核算

（1）開立采購專戶時一劃出資金：

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

（2）收到采購員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時一采購：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r一劃回資金

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

【例題?單項選擇題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（）。（2011年

考題）

A.借記“應(yīng)收帳款”科目貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目貸記“其他貨幣資金”科目

答案：B

解析：企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應(yīng)通過其他貨幣資金科目

核算。

【例題?單項選擇題】下列各項中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。（2012年考題）

A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

B.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款

C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

答案：D

解析：選項A,企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項B,企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開戶

行結(jié)算行存款；選項C,企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，但是帶現(xiàn)金字樣的銀行

匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓、

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

本節(jié)的考綱要求掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款的核算；

本節(jié)考點主要包括：應(yīng)收票據(jù)的概念、賬務(wù)處理；應(yīng)收賬款的入賬價值及其賬務(wù)處理；預(yù)付賬款的賬務(wù)處理；其

他應(yīng)收款核算的內(nèi)容；壞賬準(zhǔn)備的計提及其賬務(wù)處理。

本節(jié)的重點和難點：應(yīng)收票據(jù)收回的賬務(wù)處理；現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣下應(yīng)收賬款入賬價值；壞賬準(zhǔn)備的計算及賬

務(wù)處理。

【知識點1］應(yīng)收票據(jù)（輪換考點）

1.概念及分類

（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人

的票據(jù)。

商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

（2）商業(yè)匯票分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為：

商業(yè)承兌匯票：收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌。

銀行承兌匯票：由銀行承兌，企業(yè)應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費。

【例題1?多項選擇題】下列各種票據(jù)收到時，應(yīng)通過應(yīng)收票據(jù)核算的有（）

A商業(yè)承兌匯票B支票

C銀行承兌匯票D銀行本票

答案：AC

解析：應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。

2.應(yīng)收票據(jù)的核算

（1）取得應(yīng)收票據(jù)a.銷售貨物取得商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

b.債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)收票據(jù)到期a.到期收到票據(jù)款：借：銀行存款

時貸：應(yīng)收票據(jù)

b到期未收到票據(jù)款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（3）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)借：原材料（材料采購、庫存商品等）

取得所需物資時應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（倒擠，也可能在借方）

（4）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款

給銀行（貼現(xiàn)）財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

參考教材第10頁【例1-7］和［例1-8］

【知識點2】應(yīng)收賬款(輪換考點)

1.應(yīng)收賬款的含義及入賬價值

(1)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

(2)應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

在有商業(yè)折扣的情況下，按折扣后的價款計入應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金折扣(如2/10,1/20,n/30)的情況下，不

影響應(yīng)收賬款的入賬價值，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期財務(wù)費用。

【例題4?單項選擇題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為

17%,為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為()萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

答案：D

解析：應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60+60X17%+2=72.2元。

2.應(yīng)收賬款的核算

借：應(yīng)收賬款

(1)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)未收款時貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：應(yīng)收賬款

(2)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時

貸：銀行存款

借：銀行存款

(3)收回代墊費用時

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

(4)購買方償付所欠貨款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)

(5)如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款

貸：應(yīng)收賬款

【知識點3】預(yù)付賬款(輪換考點)

1.預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)當(dāng)按實際付出的金額入賬。預(yù)付款項情況不多

的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算

2.預(yù)付賬款會計處理

借：預(yù)付賬款

(1)預(yù)付賬款時

貸：銀行存款

(2)收到貨物時借：原材料(材料采購或庫存商品等)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

（3）補(bǔ)付貨款

貸：銀行存款

借：銀行存款

（4）收回多余款項時

貸：預(yù)付賬款

【知識點4］其他應(yīng)收款（輪換考點）

1.其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

2.其主要內(nèi)容包括：（重點）

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。

（2）應(yīng)收出租包裝物租金。

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費。

（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項

【知識點5】應(yīng)收款項減值（必考點）

（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)

收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)收賬款減值

有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法。

（二）計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”期末余額一般在貸

方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收款項的期末賬面余額X壞賬準(zhǔn)備提取率一當(dāng)期提取前〃壞賬準(zhǔn)備”科目的貸

方余額（或+當(dāng)期提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額）

（1）差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準(zhǔn)備

（3）差額=0：不需做賬務(wù)處理。

2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

教材第14、15頁【例1-18］【例1-19】

【例題?多項選擇題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方的有（）

A當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失B沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

C當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回

答案：CD

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

本節(jié)考綱要求掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；

本節(jié)考點主要包括交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、期末計量、處置時的相關(guān)賬務(wù)處理；

本節(jié)的重點和難點包括取得時交易費用的處理、期末計量的會計處理；處置時公允價值變動的賬務(wù)處理；

【知識點1】交易性金融資產(chǎn)的概述（輪換考點）

L含義：

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的（持有目的）從二級市

場購入的股票、債券、基金等。

2.賬戶設(shè)置

（1）“交易性金融資產(chǎn)”一資產(chǎn)類科目

核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時的公允價值）、“公允價值變動”（期末

公允價值變動）等進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）公允價值變動損益一損益類科目

核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）投資收益一一損益類科目

核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資損益。另外，取得交

易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用也在投資收益核算

【知識點2】交易性金融資產(chǎn)的核算（必考點）

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

注意：

1.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值

2.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

3.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)

單計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（按取得時的公允價值計量）

投資收益（按發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實際支付的款項）

【例題?單項選擇題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，

其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬

價值為（）萬元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”

借：交易性金融資產(chǎn)2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

—公允價值變動（本科目也可能在借方）

投資收益（倒擠，本科目也可能在借方）

2、同時，將原計入“公允價值變動損益”科目清零，轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

借：公允價值變動損益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括：

（1）持有期間賺取的股利收入或利息收入

（2）出售時確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

【例題?單項選擇題】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為

交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費L5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7

月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07

年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.-14.5B.-5

C.-3D.1.5

答案：B

解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元（注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)出售

該投資確認(rèn)的投資收益為405-410=-5萬元

第四節(jié)存貨

本節(jié)考綱要求掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查；掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、

周轉(zhuǎn)材料的核算。

本節(jié)考點主要包括存貨構(gòu)成內(nèi)容；原材料計劃成本法下的賬務(wù)處理；庫存商品的賬務(wù)處理；委托加工物資的賬務(wù)

處理；包裝物、低值易耗品的賬務(wù)處理；存款清查的賬務(wù)處理；存貨計提減值準(zhǔn)備的處理；

本節(jié)重點和難點包括材料成本差異率的計算；委托加工物資消費稅的賬務(wù)處理；商品流通企業(yè)發(fā)出存貨毛利率法

和售價金額核算法的核算。；不同方式下包裝物的賬務(wù)處理；分次攤銷法低值易耗品的賬務(wù)處理。存貨清查的核

算。

【知識點1］存貨概述（輪換考點）

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過

程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商

品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

(1)購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

(2)相關(guān)稅費：企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育

費附加等。

注意：對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。

題目如果沒有特指是小規(guī)模納稅人，均假定該企業(yè)是一般納稅人。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采

購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.存貨的加工成本：直接人工、制造費用。

3.存貨的其他成本

注：企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計

費用應(yīng)計入存貨的成本。

注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等

進(jìn)貨費用：①應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售?/p>

品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額

較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

(三)下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然

災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。

2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)

到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)

品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本

【例題?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(含增值稅)50

元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入

庫的實際單位成本為每公斤()元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

答案：D

解析：材料的實際單位成本=入庫材料的實際總成本/實際入庫材料的數(shù)量。增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅

應(yīng)計入材料的成本。[(2060X50+3500+620)]/(2060-60)=53.56(元/公斤)

【例題?單項選擇題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費品支付的消費稅

答案：B

解析：一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計入

存貨成本。

（四）發(fā)出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)

平均法、移動加權(quán)平均法等。

存貨取得與發(fā)出的基本等式：月初存貨+本月新購入存貨=本月發(fā)出存貨+期末存貨

1.個別計價法。亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

適用于：①不能替代使用的存貨；②為特定項目專門購入或制造的存貨；③提供的勞務(wù)。如珠寶、名畫等貴重物

品o

2.先進(jìn)先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨

進(jìn)行計價的一種方法。

特點：在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；

反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，

每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本H0元；2月15日發(fā)出甲材料400公

斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

答案：D

解析：原材料期末數(shù)量=200+300-400=100（公斤）小于最后一批購進(jìn)材料的數(shù)量，所以期末材料均是2月10

日購入的原材料，期末原材料的實際成本100X110=11000（元）

3.月末一次加權(quán)平均法。

存貨單位成本=［月初庫存存貨的實際成本+E（本月個批進(jìn)貨的實際單位成本X本月個批進(jìn)貨的數(shù)量）］+（月

初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

特點：該法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料結(jié)存200

公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲

材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

答案：C

解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200義100+300義110]/[200+300]=106,再計算月末庫存材料的數(shù)量

200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100X106=10600（元）。

4.移動加權(quán)平均法。

存貨單位成本

=（原有庫存存貨實際成本+本次進(jìn)貨實際成本）土（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單價

特點：①能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均成本及發(fā)出和結(jié)存存貨成本比較客觀；

②計算工作量較大。對收發(fā)交頻繁的企業(yè)不適用。

請參考教材21—25頁【例1-26】【例1-27】【例「28】【例1-29]

【知識點2】原材料（實際成本法與計劃成本法）（輪換考點）

實際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)；計劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企

業(yè)。

（一）采用實際成本法核算

1.賬戶設(shè)置

（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。

（2）“在途物資”賬戶：核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本。

同時企業(yè)在購貨時應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”用

以抵扣銷項稅額。

2、會計核算

（1）收入材料的核算（注意企業(yè)類型（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人））

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

或貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）

或貸：其他貨幣資金

②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫

借：在途物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金）

收到材料時：

借：原材料

貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；

借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

暫估：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初沖回：作相反分錄

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（二）計劃成本法核算

原材料按計劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本進(jìn)行的方

法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計劃成本登記，原材料的實

際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料

的計劃成本調(diào)整為實際成本。

1.賬戶設(shè)置

本科目借方登記采購材料的實際成本；貸方登記入庫材料的計劃成本。

（對于同一筆業(yè)務(wù)）借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目

“材料采購”科目

的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；月

末為借方余額，表示未入庫材料（即在途物資）的實際成本。

“原材料”科目本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬

本科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)

“材料成本差異”科目出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如

果是借方余額，表示庫存材料的超支差異；如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。

【例題?判斷題】企業(yè)采用計劃成本核算原材料，平時收到原材料時應(yīng)按實際成本借記“原材料”項目，領(lǐng)用或

發(fā)出原材料時應(yīng)按計劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實際成本。（）

答案：X

2.會計處理

（1）購入原材料的會計處理

①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“原材料”或“在途物資”改為“材料采購”

借：材料采購

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

②入庫：借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

超支差異會計分錄：

借：材料成本差異（超支差異額）

貸：材料采購

節(jié)約差異會計分錄

借：材料采購（節(jié)約差異額）

貸：材料成本差異

總結(jié)：針對“材料成本差異”而言，入庫材料，借記超支；貸記節(jié)約。與“材料成本差異”相對應(yīng)的賬戶是“材

料采購”

教材第30頁【例1-44］：甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，

發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：

采購時：

借：材料采購3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510000

貸：銀行存款3510000

入庫時：

借：原材料3200000（計劃成本）

貸：材料采購3200000（實際成本）

材料成本差異200000（倒擠）

教材第31頁【例「46】：甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000

元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫。

米購時：

借：材料采購500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000

入庫時：

借：原材料520000（計劃成本）

貸：材料采購520000（實際成本）

材料成本差異20000（倒擠）

（2）發(fā)出材料的會計處理。

①先按計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):

月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄（根據(jù)誰領(lǐng)用誰承擔(dān)的原則）

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：原材料（計劃成本）

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn),調(diào)整為實際成本。發(fā)

出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?不得在季末或年末一次計算。

八*耳、1寸大至目玄一月初結(jié)初結(jié)存材料成本+本月收入材料成本差異

么式為：材料成本異率-月初結(jié)初結(jié)存材料的計本+本月收入材料的計月收本

注：材料成本差異=實際成本一計劃成本

超支差異用正數(shù)表示、節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

=發(fā)出材料的計劃成本X（1+材料成本差異率）

結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

會計分錄：

（1）如果是超支差異：其會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：材料成本差異

(2)如果是節(jié)約差異，編制相反的會計分錄

總結(jié)：針對“材料成本差異”而言，出庫材料，借記節(jié)約；貸記超支。

與材料成本差異相對應(yīng)的是有關(guān)成本費用賬戶

參見教材P321-50

【例題?單項選擇題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，

材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;

本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為()萬元。

A.798B.800

C.802D.1604

答案：C

解析：材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/(期初結(jié)存材料

的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)=(-6+12)/(400+2000)=0.25%；2008年12月31日結(jié)存材

料的實際成本=(400+2000-1600)X(1+0.25%)=802(萬元)。

【例題?單項選擇題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材

料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月

生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實際成本為()萬元。

A.502.5B.570C.630D.697.5

正確答案：B

解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%=-5%,則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本

節(jié)約差異為600*-5%=-30萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實際成本為600-30=570萬元。

【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差

異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本

為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為()萬元。

A.超支5B.節(jié)約5

C.超支15D.節(jié)約15

答案：A

解析：[20+(110-120)]/(80+120)X100=5(超支)

【知識點3】包裝物(輪換考點)

概念：包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

應(yīng)設(shè)置的賬戶：為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一包

裝物”科目進(jìn)行核算。

其核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，按實際成本計入“生產(chǎn)成本”。

借：生產(chǎn)成本(包裝物實際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異（如果是節(jié)約差異就在借方）

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，按實際成本計入“銷售費用”。

借：銷售費用（包裝物實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方）

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物，實際成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

（1）確認(rèn)銷售收入

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)實際銷售成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（包裝物實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方）

【例題?單項選擇題】下列各項中，不應(yīng)計入銷售費用的是（）。

A.已售商品預(yù)計保修費用

B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用

C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本

D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本

答案：C

解析：選項c應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本。

【知識點4】低值易耗品（輪換考點）

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,一般包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用

具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少,

期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

2.攤銷方法

（1）一次攤銷法：低值易耗品應(yīng)按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。

（2）分次攤銷法：低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使

用的低值易耗品。

采用分次攤銷法低值易耗品的會計處理:

①領(lǐng)用時：

借:周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用

貸:用轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在庫

領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值的單次攤銷額。

借：管理費用（制造費用、銷售費用）

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷

②報廢時：

同時：將“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷”與“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用”對沖。

借：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用

例題見教材第34例1-54

【知識點5】委托加工物資（輪換考點）

（一）委托加工物資成本，包括：

1.加工中實際耗用物資的成本；

2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等；

3.支付的稅金

注意：

（1）需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加

工物資成本；

如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”

科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。

（2）對于隨同加工費所支付的增值稅，對于符合抵扣條件的增值稅一般納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額）”，而不計入委托加工物資的成本。

對于增值稅小規(guī)模納稅人，則應(yīng)將隨同加工費所支付的增值稅計入委托加工物資的成本。

【例題?多項選擇題】下列各項，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）

A.加工中實際耗用物資的成本

B.支付的加工費用和保險費

C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅

答案：ABC

【例題?單項選擇題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計

入委托加工材料成本的是（）。

A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費

C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅

答案：c

（二）委托加工物資的核算

1、發(fā)出物資的會計處理

借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方）

2、支付加工費用及運雜費等的會計處理

①支付加工費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅（委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣）

貸：銀行存款

而如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中

借：委托加工物資

貸：銀行存款

②支付運雜費時

借：委托加工物資

貸：銀行存款

3、加工物資入庫的會計處理

借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計劃成本）

貸：委托加工物資（實際成本）

借貸差額計入”材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方

【例題?判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成

本。（）

答案：X

解析：如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅是計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅的借方。收回以后直接出售

的，消費稅應(yīng)該計入委托加工物資成本。

【知識點6】庫存商品（輪換考點）

（一）庫存商品的內(nèi)容

庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存