內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第3版）課件 第5章 內(nèi)部審計(jì)工作流程

第5章內(nèi)部審計(jì)工作流程第1節(jié)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃第2節(jié)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備第3節(jié)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)第4節(jié)出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告第5節(jié)后續(xù)審計(jì)第1節(jié)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的概念和作用

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的概念

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的,對(duì)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的安排。

（二）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的作用(1)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以合理的成本,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有效方式。(2)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員及時(shí)有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、提高審計(jì)效率的有效工具。(3)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與被審計(jì)單位關(guān)系的有效方法。(4)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是考核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員工作質(zhì)量的有效手段。二、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的層次內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一般可以分為年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。(一)年度審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容:

(1)年度審計(jì)工作目標(biāo);(2)具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序;(3)各審計(jì)項(xiàng)目需要配備的審計(jì)資源;(4)后續(xù)審計(jì)安排。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查了解下列情況,以評(píng)價(jià)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn):(1)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn);(2)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同;(3)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平;(4)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度及其近期變化;(5)相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng);(二)項(xiàng)目審計(jì)方案

項(xiàng)目審計(jì)方案是對(duì)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等做出的安排。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的具體審計(jì)項(xiàng)目和時(shí)間安排，選派合適的內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展每項(xiàng)審計(jì)工作。在具體實(shí)施每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分了解審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)情況，并制定詳細(xì)的項(xiàng)目審計(jì)方案。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的下列情況,編制項(xiàng)目審計(jì)方案:(1)

業(yè)務(wù)活動(dòng)概況;(2)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況;(3)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料;(4)

重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄;(5)

上次審計(jì)評(píng)價(jià)、建議及后續(xù)審計(jì)情況;(6)

上次外部審計(jì)的意見(jiàn);(7)

其他與項(xiàng)目審計(jì)方案有關(guān)的重要情況。項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容:(1)被審計(jì)單位、項(xiàng)目的名稱;(2)審計(jì)目標(biāo)和范圍;(3)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域;(4)審計(jì)程序和方法;(5)審計(jì)組成員及分工;(6)審計(jì)起止日期;(7)對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用;(8)其他有關(guān)內(nèi)容。三、制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)的考慮因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度及時(shí)間要求,合理安排審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要將有限的審計(jì)資源投入最需要審計(jì)的領(lǐng)域,即存在較大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,從而實(shí)現(xiàn)有限的內(nèi)部審計(jì)資源的最有效和最高效利用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須基于風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,并在制訂計(jì)劃時(shí)充分考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架,包括管理層針對(duì)不同的業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險(xiǎn)偏好水平。如果組織尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與組織的高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行溝通,并自行做出風(fēng)險(xiǎn)判斷。

任何組織都將面臨各種各樣可能帶來(lái)不利或有利影響的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)很多方式進(jìn)行管理,包括接受、避免、轉(zhuǎn)嫁或者控制。

內(nèi)部控制就是降低風(fēng)險(xiǎn)和不確定性所導(dǎo)致潛在不利影響的常用方法。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)基于對(duì)各種可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。最根本的審計(jì)目標(biāo)就是向管理層提供信息，以減少與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)相關(guān)的不利后果,同時(shí)也是對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有效性做出評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃應(yīng)當(dāng)涵蓋組織戰(zhàn)略計(jì)劃的各個(gè)方面。戰(zhàn)略計(jì)劃可以反映組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難程度,通過(guò)涵蓋組織戰(zhàn)略計(jì)劃的各個(gè)方面,內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃能夠更好地考慮和反映組織的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。四、制訂內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃要求

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃必須在審計(jì)工作開(kāi)始前編制完成,只有這樣，審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)作用才能得到有效發(fā)揮。

年度審計(jì)計(jì)劃一般針對(duì)下一年度審計(jì)任務(wù)進(jìn)行規(guī)劃,因此應(yīng)在下年度開(kāi)始前編制完成。年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制訂,并且必須報(bào)經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的管理層批準(zhǔn)。

項(xiàng)目審計(jì)方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的事先安排,應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前編制完成。項(xiàng)目審計(jì)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定,并報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制的動(dòng)因及適用范圍

將原有的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制稱為傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制,而將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制稱為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制過(guò)多依賴審計(jì)人員的主觀判斷,且這種計(jì)劃的制定是定性的、被動(dòng)的,其采用的方式是自下而上。這種方式確定的審計(jì)項(xiàng)目大多具有主觀臆斷性,難以覆蓋整個(gè)審計(jì)范圍,難免出現(xiàn)掛一漏萬(wàn)的現(xiàn)象。這種方式也沒(méi)有與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理體系相結(jié)合,使得內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制訂缺乏科學(xué)性。目前來(lái)看,世界上更多的管理成熟度較高的集團(tuán)公司已經(jīng)開(kāi)始采用以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要方法的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,以完善傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制

編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的前提是企業(yè)已經(jīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程,并適時(shí)按照監(jiān)管方的要求及自身管理的需求出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍的重要依據(jù),同時(shí)也是避免內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃重復(fù)的重要參考。但內(nèi)部審計(jì)人員依賴風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估結(jié)果的前提是風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的流程及結(jié)果必須是有效的。因此,內(nèi)部審計(jì)人員需要與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的實(shí)施者討論企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、固有的風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度等風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的生成步驟1.初步確定審計(jì)范圍2.初步確定審計(jì)對(duì)象3.將初步確定的審計(jì)對(duì)象與專業(yè)板塊相關(guān)聯(lián),形成審計(jì)單元矩陣4.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(1)確定風(fēng)險(xiǎn)因素。(2)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行定量評(píng)估賦值。風(fēng)險(xiǎn)因素值=風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性×風(fēng)險(xiǎn)影響程度

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素賦值時(shí)應(yīng)注意,無(wú)論采用定量還是定性的判斷,均要為每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素找到其相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn),目的是供專家打分使用。根據(jù)打分情況,計(jì)算所有專家對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素所賦的值的總和,然后根據(jù)公式計(jì)算出每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的平均值。公式如下:式中,Ri表示每個(gè)專家確定的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)賦值;K表示參與評(píng)分的人數(shù)。(4)進(jìn)行審計(jì)資源配置。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是確定了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的先后順序,并不是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的確定還要考慮審計(jì)資源的約束或者限制。

內(nèi)部審計(jì)部門需要考慮為每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源。由于審計(jì)資源的衡量具有不同的標(biāo)準(zhǔn),因此,資源的配置過(guò)程往往十分復(fù)雜,不僅涉及量化分析,甚至還需要考慮許多定性因素。（3）計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值，并依據(jù)大小進(jìn)行排序，某審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算公式如下：(5)審計(jì)計(jì)劃的變更

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)資源的約束確定的審計(jì)計(jì)劃并不是一成不變的。審計(jì)范圍和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的更新應(yīng)該反映管理層的方針、目標(biāo)、重點(diǎn)和焦點(diǎn)出現(xiàn)的變化。建議每年對(duì)審計(jì)范圍至少評(píng)估一次,以反映組織最新的戰(zhàn)略和方針。在某些情況下,內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃需要進(jìn)行比較頻繁的更新(例如,每季度一次),目的是對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、程序、系統(tǒng)和控制等方面的變化做出即使相應(yīng)。這些變化包括市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的變化,行業(yè)政策的變化,管理層的方針、目標(biāo)、重點(diǎn)的變化,公司工作重心的變化,流程中控制風(fēng)險(xiǎn)的變化等。第2節(jié)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備一、審前會(huì)議

審前會(huì)議是在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)始之前由審計(jì)組召開(kāi)的項(xiàng)目會(huì)議。在審前會(huì)議上,審計(jì)組全體成員和外部專家將圍繞即將開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的溝通。二、審前資料收集審計(jì)組在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和具體的審計(jì)方案之前,應(yīng)當(dāng)以各種可能的方式,從各種渠道收集與被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相關(guān)的資料和信息,充分了解被審計(jì)單位的情況和特點(diǎn),并對(duì)獲取的各種資料和了解到的各種情況進(jìn)行必要的分析和研究,以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域,從而進(jìn)一步完善初步制訂的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。三、編制和發(fā)送審計(jì)通知書審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

(1)審計(jì)項(xiàng)目名稱;(2)被審計(jì)單位名稱或者被審計(jì)人員姓名;(3)

審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容;(4)審計(jì)時(shí)間;(5)需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求;(6)審計(jì)組組長(zhǎng)及審計(jì)組成員名單;(7)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。第3節(jié)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)一、召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)二、現(xiàn)場(chǎng)觀察與走訪三、對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試四、實(shí)施分析程序五、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序六、召開(kāi)小結(jié)會(huì)與撤點(diǎn)會(huì)一、召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)

審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位之后與其管理層和相關(guān)人員的初次正式溝通，也是保證審計(jì)工作順利完成的重要保障。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理層了解與審計(jì)相關(guān)的各方面情況,介紹審計(jì)組成員,說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)、工作范圍、時(shí)間安排以及要求提供的資料和協(xié)助。雙方還可以就對(duì)審計(jì)具有重大影響的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)情況、法律法規(guī)、管理狀況、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等的變化進(jìn)行共同討論。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的溝通不是單向的,而是雙向的。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人要對(duì)總體情況進(jìn)行介紹,可以對(duì)本次審計(jì)工作提出疑問(wèn),如果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),被審計(jì)人還需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)述職。二、現(xiàn)場(chǎng)觀察與走訪

審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)結(jié)束之后,審計(jì)組可以要求被審計(jì)單位管理層安排人員和時(shí)間帶領(lǐng)審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,如辦公地點(diǎn)、車間廠房、存貨的存放地點(diǎn)等進(jìn)行走訪。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)充分利用走訪的機(jī)會(huì)，觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部控制和資產(chǎn)狀況等。尤其是對(duì)于本期發(fā)生重大變化的新部門或者新子公司,執(zhí)行該程序更加必要。在現(xiàn)場(chǎng)觀察與走訪過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意多問(wèn)多聽(tīng),少發(fā)表評(píng)論。三、對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試（一）了解內(nèi)部控制1、初步了解內(nèi)部控制2、了解內(nèi)部控制環(huán)境3、借助外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的了解4、初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)(二）測(cè)試內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)人員需要確定控制風(fēng)險(xiǎn)的初步水平,如果控制風(fēng)險(xiǎn)的初步水平低于最高水平,就需要執(zhí)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試是為證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性而執(zhí)行的測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用檢查憑證或文件、向被審計(jì)單位員工詢問(wèn)或觀察控制程序的執(zhí)行情況、進(jìn)行穿行測(cè)試、重新執(zhí)行某項(xiàng)控制測(cè)試等具體程序。四、實(shí)施分析程序

分析程序是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析。五、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是內(nèi)部審計(jì)人員獲取直接的審計(jì)證據(jù)的測(cè)試類型，因此也是在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中必須執(zhí)行的程序。但是,由于實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施成本相對(duì)較高,為了降低整體的審計(jì)成本,內(nèi)部審計(jì)人員必須尋求能夠合理縮減實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┓秶姆椒?但是這種縮減應(yīng)該以保證審計(jì)質(zhì)量為前提。六、召開(kāi)小結(jié)會(huì)與撤點(diǎn)會(huì)在項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束前,項(xiàng)目組組長(zhǎng)在審計(jì)工作過(guò)程中至少要召開(kāi)一次審計(jì)組小結(jié)會(huì)。此次會(huì)議旨在歸納審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,進(jìn)行簡(jiǎn)單分析和總結(jié),為編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告初稿做好準(zhǔn)備,防止出現(xiàn)重大遺漏,避免對(duì)同一問(wèn)題產(chǎn)生重大分歧。

撤點(diǎn)會(huì)是審計(jì)項(xiàng)目組在離場(chǎng)前與被審計(jì)單位進(jìn)行的對(duì)審計(jì)工作情況及主要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的進(jìn)一步溝通會(huì)。第4節(jié)出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一、溝通正式的審計(jì)結(jié)果

結(jié)果溝通是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議進(jìn)行的討論和交流。結(jié)果溝通的目的是提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性,并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的溝通,聽(tīng)取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解釋,并了解他們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的看法。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)結(jié)果溝通,聽(tīng)取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解釋,并了解他們對(duì)于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的看法。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)果溝通時(shí),應(yīng)當(dāng)注意溝通技巧,進(jìn)行平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分的交流。二、編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告(一)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求1.客觀性2.完整性3.清晰性4.及時(shí)性5.重要性6.建設(shè)性(二)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素1.標(biāo)題2.收件人3.正文4.附件5.簽章6.報(bào)告日期7.其他事項(xiàng)(三)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容1.審計(jì)概況2.審計(jì)依據(jù)3.審計(jì)評(píng)價(jià)4.審計(jì)發(fā)現(xiàn)5.審計(jì)意見(jiàn)6.審計(jì)建議7.附件(四)編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的事項(xiàng)1.邏輯清晰2.表達(dá)簡(jiǎn)明3.分析詳盡4.歸類合理5.意見(jiàn)和建議可行6.格式規(guī)范(五)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核、報(bào)送與歸檔1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該按照以下程序進(jìn)行：1、做好相關(guān)準(zhǔn)備工作2、編制審計(jì)報(bào)告初稿3、征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)4、復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并定稿2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的重點(diǎn)內(nèi)容包括:1、是否按照項(xiàng)目審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)2、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確3、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性，處理意見(jiàn)是否適當(dāng)，適用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中反映5、審計(jì)建議是否具有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性6、被審計(jì)單位反饋的合理意見(jiàn)是否被采納7、其他需要復(fù)核的事項(xiàng)3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送

報(bào)送內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的目的在于保證組織內(nèi)部能夠?qū)徲?jì)意見(jiàn)給予應(yīng)有注意的管理層了解審計(jì)意見(jiàn)。(1)被審計(jì)單位。(2)組織適當(dāng)?shù)墓芾韺印?3)組織外部機(jī)構(gòu)和人員。第一,外部機(jī)構(gòu)、人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用是否合法、合理,是否會(huì)危及組織的相關(guān)利益;第二,外部機(jī)構(gòu)、人員是否承諾對(duì)組織的信息和資料負(fù)有保密責(zé)任;第三,應(yīng)對(duì)外部機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)一步披露內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所含信息進(jìn)行限制。4.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的歸檔第5節(jié)后續(xù)審計(jì)一、后續(xù)審計(jì)的必要性后續(xù)審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正