《金融企業(yè)會計》（孟艷瓊第3版）練習(xí)題答案

第2章存款業(yè)務(wù)的核算（1）中國工商銀行中關(guān)村支行編制（1）、（3）兩項業(yè)務(wù)的會計分錄如下:借：庫存現(xiàn)金 16OOO貸：吸收存款一一單位活期存款一一紅葉日化廠 16000借：吸收存款一一單位活期存款一一紅葉日化廠 8000貸：庫存現(xiàn)金 8000（2）中國工商銀行中關(guān)村支行為紅葉日化廠開立單位活期存款分戶賬（乙種賬）如

下：分戶賬戶名：紅葉日化廠 賬號： 利率： 單位：元20X1年摘要借方貸方借或

貸余額日

數(shù)積數(shù)月日61承前頁貸60000727536600042000068現(xiàn)收16000貸760004304000612轉(zhuǎn)貸5000貸810003243000615現(xiàn)付8000貸730002146000617轉(zhuǎn)借12000貸610002122000619現(xiàn)收7000貸680002136000621轉(zhuǎn)息75.57貸68075.57926737000（3）中國工商銀行中關(guān)村支行計算紅葉日化廠20X1年第二季度利息如下：（由于

計息期間利率調(diào)整，應(yīng)分段計息。）20X1年3月21日至6月16日活期存款年利率為0.4%,其中，20Χ1年3月

21日至5月31日的累計積數(shù)為5366000元；20X1年6月1日至6月16日的累計積

數(shù)為1113OOO元（420000+304000+243000+146000）,則20義1年3月21日至

6月16日的利息為：利息=（5366000+1113000）×0.4%÷360=71.989（元）20X1年6月17日至6月20日活期存款年利率為0.5%,累計積數(shù)為258OOO

元（122000+136000）,則20X1年6月17日至6月20日的利息為：利息=258000×0.5%÷360=3.583（元）3）紅葉日化廠20X1年第二季度利息為：第二季度利息=71.989+3.583=75.57（元）（4）中國工商銀行中關(guān)村支行編制結(jié)息日補(bǔ)提利息和辦理利息入賬的會計分錄如

下：1）補(bǔ)提利息。補(bǔ)提利息=75.57-5366000×0.4%÷360=75.57-59.62=15.95（元）借：利息支出一一單位活期存款利息支出 15.95貸：應(yīng)付利息一一單位活期存款應(yīng)付利息 15.952）辦理利息入賬。借：應(yīng)付利息一一單位活期存款應(yīng)付利息 75.57貸：吸收存款一一單位活期存款一一紅葉日化廠 75.57建設(shè)銀行西單支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制雨田公司定期存款存入的會計分錄。借：吸收存款一一單位活期存款一一雨田公司 80000貸：吸收存款—單位定期存款一一雨田公司 80000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。2019年12月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用=80000×27×1.7%÷360=102（元）借：利息支出一一單位定期存款利息支出 102貸：應(yīng)付利息 單位定期存款應(yīng)付利息 雨田公司 1022020年1月31日,計提利息。應(yīng)提利息費用=80000×l×l.7%÷12=113.33（元）借：利息支出一一單位定期存款利息支出 113.33貸：應(yīng)付利息 單位定期存款應(yīng)付利息 雨田公司 113.33以后約定存期內(nèi)每月月末計提利息的處理與2020年1月31日相同。2020年12月5日，編制有關(guān)到期支取的會計分錄。1）補(bǔ)提利息。到期應(yīng)付利息=80000×l×l.7%=1360（元）己提利息=102+113.33X11=1348.63（元）補(bǔ)提利息=1360-1348.63=11.37（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一單位定期存款利息支出 11.37貸：應(yīng)付利息一一單位定期存款應(yīng)付利息一一雨田公司 11.372）支付本息。借：吸收存款一單位定期存款—雨田公司 80000應(yīng)付利息一一單位定期存款應(yīng)付利息一一雨田公司 1360貸:吸收存款一一單位活期存款一一雨田公司 813602020年4月12日，編制有關(guān)全部提前支取的會計分錄。1）沖銷利息。全部提前支取應(yīng)付利息=80000×4×0.3%÷12+80000×7×0.3%÷360=84.67（元）己提利息=102+113.33X3=441.99（元）沖銷利息=441.99-84.67=357.32（元）借：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息——雨田公司 357.32貸：利息支出一一單位定期存款利息支出 357.322）支付全部提前支取本息。借：吸收存款一一單位定期存款—雨田公司 80000應(yīng)付利息 單位定期存款應(yīng)付利息 雨田公司 84.67貸:吸收存款一一單位活期存款一一雨田公司 80084.672020年6月26日，編制有關(guān)部分提前支取的會計分錄。1）沖銷利息。部分提前支取應(yīng)付利息=50000×6×0.3%÷12+50000×21×0.3%÷360=83.75（元）提前支取部分已提利息=（102+113.33×5）X（50000÷80000）=417.91（元）沖銷利息=417.91-83.75=334.16（元）借：應(yīng)付利息一一單位定期存款應(yīng)付利息一一雨田公司 334.16貸：利息支出一單位定期存款利息支出 334.162）辦理部分提前支取。借：吸收存款一一單位定期存款一一雨田公司 80000應(yīng)付利息一單位定期存款應(yīng)付利息—雨田公司 83.75貸：吸收存款一一單位活期存款一一雨田公司 50083.75吸收存款一一單位定期存款一一雨田公司 300002020年12月5日，編制有關(guān)到期自動轉(zhuǎn)存的會計分錄。1）補(bǔ)提利息。到期應(yīng)付利息=80000×l×l.7%=1360（元）已提利息=102+113.3333=1348.63（元）補(bǔ)提利息=1360—1348.63=11.37（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一單位定期存款利息支出 11.37貸：應(yīng)付利息一一單位定期存款應(yīng)付利息一一雨田公司 11.372）將到期利息計入本金，并按開戶時的存期和轉(zhuǎn)存日掛牌公告的相應(yīng)檔次定期存

款利率辦理轉(zhuǎn)存。借：吸收存款一一單位定期存款一一雨田公司 80000應(yīng)付利息一一單位定期存款應(yīng)付利息一一雨田公司 1360貸:吸收存款一一單位定期存款一—雨田公司 813602020年12月3日，存入現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 1500貸：吸收存款一一個人活期存款一一活期儲蓄存款林軒 15002020年12月15日，支取現(xiàn)金。借：吸收存款一一個人活期存款一一活期儲蓄存款林軒 3000貸：庫存現(xiàn)金 30002020年12月19日，支取現(xiàn)金。借：吸收存款一一個人活期存款一一活期儲蓄存款林軒 1000貸：庫存現(xiàn)金 1OOO2020年12月20日，結(jié)息。1）儲戶林軒活期儲蓄存款賬戶本季度利息為：本季度利息=（326000+5852.37×2+7352.37×12+4352.37×4+3352.37

×2）×0.3%÷360=（326000+11704.74+88228.44+17409.48+6704.74）×0.3%

÷360=450047.40X0.3%÷360=3.75（元）2）補(bǔ)提利息。補(bǔ)提利息=3.75—326000X0.3%÷360=3.75-2.72=1.03（元）借：利息支出一一個人活期存款利息支出 1.03貸：應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一林軒 L033）辦理利息入賬。借：應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一林軒 3.75貸：吸收存款一一個人活期存款一一活期儲蓄存款林軒 3.752020年12月27日，結(jié)清銷戶。1）補(bǔ)提利息。計算上一結(jié)息日次日（2020年12月21日）至結(jié)清日的應(yīng)付利息如下：應(yīng)付利息=（3352.37+3.75）×6×0.3%÷360=0.17（元）由于上一結(jié)息日次日（2020年12月21日）至結(jié)清日的己提利息為0,因此，結(jié)清時應(yīng)補(bǔ)提的利息為0.17元。TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一個人活期存款利息支出 0.17貸：應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一林軒 0.172）結(jié)清支付本息，銷戶。

借：吸收存款一一個人活期存款一一活期儲蓄存款林軒 3356.12應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一林軒 0.17貸：庫存現(xiàn)金 3356.29

農(nóng)業(yè)銀行亞運村支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制該儲戶整存整取定期儲蓄存款存入的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金 10000貸：吸收存款一一定期儲蓄存款一一整存整取謝菲 10000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。20X2年9月30H,計提利息。應(yīng)提利息費用=10000×28×3.15%÷360=24.50（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 24.50貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 24.5020X2年10月31日，計提利息。

應(yīng)提利息費用=10000×l×3.15%÷12=26.25（元）借：利息支出—定期儲蓄存款利息支出 26.25貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 26.25以后約定存期內(nèi)每月月末計提利息的處理與20X2年10月31日相同。）20X3年3月3日，編制有關(guān)到期支取的會計分錄。1）補(bǔ)提利息。到期應(yīng)付利息=10000×6×3.15%÷12=157.50（元）己提利息=24.50+26.25X5=155.75（元）補(bǔ)提利息=157.50-155.75=1.75（元）借：利息支出—定期儲蓄存款利息支出 1.75貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 1.752）支付本息。借：吸收存款一一定期儲蓄存款一一整存整取謝菲 10000應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 157.50貸:庫存現(xiàn)金 10157.50）20X3年5月15日，編制有關(guān)逾期支取的會計分錄。1）逾期后每月月末計提利息。①20X3年3月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用=10000×l×0.81%÷12=6.75（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 6.75貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 6.7520X3年4月30H,計提利息。應(yīng)提利息費用=10OOOXlXO.81%÷12=6.75（元）借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 6.75貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 6.7520X3年5月15日，辦理逾期支取。①補(bǔ)提利息。逾期利息=10000×2×0.81%÷12+10000×12×0.81%÷360

=13.5+2.7=16.20(元)應(yīng)付利息=到期利息+逾期利息=157.50+16.20=173.70(元)已提利息=24.50+26.25X5+6.75X2=169.25（元）補(bǔ)提利息=173.70-169.25=4.45（元）借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 4.45貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 4.45②支付逾期支取本息。借：吸收存款一一定期儲蓄存款一一整存整取謝菲 10000應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一謝菲 173.70貸:庫存現(xiàn)金 10173.705.吸收存款初始確認(rèn)金額=IOo000（元）設(shè)吸收存款的實際月利率為IRR,則有：100000=100000×(l+2×4.68%)×(1+/RA)=×(1+IRR)~23×(1+100000=100000×(l+2×4.68%)×(1+/RA)=×(1+IRR)~23×(1+IRR)~^

/RR=0.37351%即：實際月利率IRR=O.37351%,合同月利率為0.39%(4.68%÷12)實際利4昌法計算利息費用和吸U攵存款攤余成本表時間期初攤余成本利息費用（實際月利率0.37351%）現(xiàn)金流出期末攤余成本利息調(diào)整20X1.11.30100000223.940100223.94借23.0620X1.12.31100223.94374.350100598.29借15.6520X2.1.31100598.29375.740100974.03借14.2620X2.2.28100974.03377.150101351.18借12.8520X2.3.31101351.18378.560101729.74借11.4420X2.4.30101729.74379.970102109.71借10.0320X2.5.31102109.71381.390102491.10借8.6120X2.6.30102491.10382.810102873.91借7.1920X2.7.31102873.91384.240103258.16借5.7620X2.8.31103258.16385.680103643.84借4.3220X2.9.30103643.84387.120104030.96借2.8820×2.10.31104030.96388.570104419.52借1.4320X2.11.30104419.52390.020104809.54貸0.02

20X2.12.31104809.54391.470105201.01貸1.4720×3.1.31105201.01392.940105593.95貸2.9420X3.2.28105593.95394.400105988.35貸4.4020X3.3.31105988.35395.880106384.23貸5.8820X3.4.30106384.23397.360106781.59貸7.3620×3.5.31106781.59398.840107180.43貸8.8420X3.6.30107180.43400.330107580.76貸10.3320X3.7.31107580.76401.820107982.58貸11.8220X3.8.31107982.58403.330108385.91貸13.3320X3.9.30108385.91404.830108790.74貸14.8320X3.10.31108790.74406.34109197.08貸16.3420×3.11.12109197.08162.92#1093600貸19.92合計—9360109360—余額0*考慮了小數(shù)點尾差。即162.92為倒擠求出（162.92=109360-109197.08）,與109197.08×（1+0.37351%）而-109197.08=162.96 存在o.04的小數(shù)點尾差。根據(jù)上表數(shù)據(jù)，中國工商銀行清華園支行編制會計分錄如下：（I）編制該儲戶整存整取定期儲蓄存款存入的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金 IOOOOO貸：吸收存款—定期儲蓄存款一整存整取肖亮（本金） IOOOOO）編制每月月末計提利息的會計分錄。20X1年11月30日，計提利息。18應(yīng)提利息費用=IoOooOX（I+0.37351%）否-IOOOOO=223.94應(yīng)付利息=IooOOOX19×4.68%÷360=247（元）借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 223.94吸收存款一一定期儲蓄存款一一整存整取肖亮（利息調(diào)整） 23.06貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一肖亮 24720X1年12月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用=IOO223.94×0.37351%=374.35（元）應(yīng)付利息=Ioo000×1×4.68%÷12=390（元）借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 374.35吸收存款—定期儲蓄存款——整存整取肖亮（利息調(diào)整） 15.65貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一肖亮 39020X2年1月31日，20X2年2月28日（閏年29日）， ，20X3年10月31日，計提利息的會計分錄略。（3）編制該儲戶辦理到期支取的會計分錄。20X3年11月12日，計提利息。利息費用=162.92（元）應(yīng)付利息=IOO000×ll×4.68%÷360=143（元）借：利息支出一一定期儲蓄利息支出 162.92貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一肖亮 143吸收存款一一定期儲蓄存款一一整存整取肖亮（利息調(diào)整） 19.9220X3年11月12日，支付到期本息。到期利息=IoO000×2×4.68%=9360（元）借：吸收存款一一定期儲蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100000應(yīng)付利息一-定期儲蓄存款應(yīng)付利息—肖亮 9360貸:庫存現(xiàn)金 1093606.

中國工商銀行金融街支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）編制該儲戶存本取息定期儲蓄存款存入的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金 360000貸：吸收存款—定期儲蓄存款一一存本取息崔佳 360000（2）編制每月月末計提利息和每月15日支取利息的會計分錄。20X1年1月31日，計提利息。利息=360OOOX17×3.l%÷360=527（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 527貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 52720X1年2月15日，支取利息。利息總額=360000×l×3.1%=11160（元）每次取息額=11160÷12=930（元）借：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 930貸：庫存現(xiàn)金 93020X1年2月28日（閏年29日），計提利息。利息=360000×l×3.l%÷12=930（元）借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 930貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 930以后每月計提利息和支取利息的會計分錄略。）編制該儲戶辦理到期支取的會計分錄。20X2年1月15日，補(bǔ)提利息。到期利息=11160（元）已提利息=（527+930X11）=10757（元）補(bǔ)提利息=11160-10757=403（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 403貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 40320X2年1月15日，支付本金和剩余利息。借：吸收存款——定期儲蓄存款——存本取息XX人 360000應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 930貸：庫存現(xiàn)金 360930（4）編制該儲戶全部提前支取的會計分錄。20X1年9月19日，沖銷已支付的利息。已支付的利息=930X8=7440（元）借：庫存現(xiàn)金 7440貸：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 744020X1年9月19日，沖銷全部提前支取應(yīng)付利息與已提利息的差額。全部提前支取應(yīng)付利息=360000×8×0.5%÷12+360000×4×0.5%÷360=1200+20=1220（元）已提利息=（527+930X7）=7037（元）沖銷利息=7037-1220=5817（元）TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 5817貸：利息支出一一定期儲蓄存款利息支出 581720X1年9月19日，支付全部提前支取本息。借：吸收存款一一定期儲蓄存款一一存本取息崔佳 360000應(yīng)付利息一一定期儲蓄存款應(yīng)付利息一一崔佳 1220貸：庫存現(xiàn)金 361220柜員應(yīng)支付給存款人的現(xiàn)金為361220-7440=353780（元）。7.招商銀行建國門支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制該儲戶定活兩便儲蓄存款存入的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金 10000貸：吸收存款一個人活期存款一定活兩便儲蓄存款董娜 10000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。20X1年3月31日，計提利息。利息=10000×22×l.8%÷360=ll（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一個人活期存款利息支出 H貸：應(yīng)付利息--個人活期存款應(yīng)付利息一一董娜 1120X1年4月30日，計提利息。利息=10000×l×1.8%÷12=15（元）借：利息支出一一個人活期存款利息支出 15貸：應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一董娜 15以后每月計提利息的會計分錄略。（3）編制該儲戶辦理支取的會計分錄。20X2年5月22日，補(bǔ)提或沖銷利息。支取時應(yīng)付利息=（10000×l×3.5%+10000×2×3.5%÷12+10000×12×3.5%÷360）×60%=（350+58.33+11.67）X60%=252（元）

己提利息=（11+15X13）=206（元）補(bǔ)提利息=252-206=46（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一個人活期存款利息支出 46貸：應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一董娜 4620X2年5月22日，支付本息。借：吸收存款一一個人活期存款一一定活兩便儲蓄存款董娜 10000應(yīng)付利息一一個人活期存款應(yīng)付利息一一董娜 252貸：庫存現(xiàn)金 10252交通銀行三元支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制該儲戶個人通知存款存入的會計分錄。借：吸收存款一一個人活期存款一一個人結(jié)算存款沈峰 100000貸：吸收存款—個人通知存款—沈峰 100000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。20X1年3月31日，計提利息。利息=IoO000×31×l.62%÷360=139.50（元）借：利息支出一一個人通知存款利息支出 139.50貸：應(yīng)付利息一一個人通知存款應(yīng)付利息一一沈峰 139.5020X1年4月30日，計提利息。開戶日至計提日應(yīng)提利息=Ioo000×（31+30）XL49%+360=252.47（元）前期己提利息=139.50（元）本期應(yīng)提利息=252.47-139.50=112.97（元）借：利息支出—個人通知存款利息支出 112.97貸:應(yīng)付利息——個人通知存款應(yīng)付利息——沈峰 112.97（3）編制該儲戶辦理支取的會計分錄。20X1年5月10日，補(bǔ)提利息。支取部分應(yīng)付利息=50000X（31+30+9）×1.49%÷360=144.86（元）支取部分已提利息=252.47÷2=126.24（元）支取部分補(bǔ)提利息=144.86-126.24=18.62（元）借：利息支出一一個人通知存款利息支出 18.62貸：應(yīng)付利息 個人通知存款應(yīng)付利息 沈峰 18.6220X1年5月10日，辦理部分支取。借：吸收存款一一個人通知存款——沈峰 100000應(yīng)付利息 個人通知存款應(yīng)付利息 沈峰 144.86貸：庫存現(xiàn)金 50144.86吸收存款—個人通知存款—沈峰 50000第3章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1.貸款初始確認(rèn)金額=1000000+10000=1010000(元)設(shè)貸款的實際利率為IRR,根據(jù)公式口CF15 , ,CFnSCFt(1+∕RR)∣(1+∕RR)2 (1+次R)"￡(1+東R)'1010000=1()00OOOX(I+12%)

(I+//?/?)%1010000=/RR=0.8652%采用實際利率法計算貸款利息收入的數(shù)據(jù)見下表所示:

采用實際利率法計算貸款利息收入表時間期初賬面余額

①利息收入（實際

月利率0.8652%）

②=6x0.8652%現(xiàn)金流入

③期末賬面余額

④=。+②一

③利息調(diào)整2020.12.110100001010000借100002020.12.311010000873901018739貸12612021.1.311018739881401027553貸11862021.2.281027553889001036443貸11102021.3.311036443896801045411貸10322021.4.301045411904501054456貸9552021.5.311054456912301063579貸8772021.6.301063579920201072781貸7982021.7.311072781928201082063貸7182021.8.311082063936201091425貸6382021.9.301091425944301100868貸5572021.10.311100868952501110393貸4752021.11.301110393960701120000貸3932021.12.11120000—11200000—合計—1100001120000—余額0根據(jù)上表數(shù)據(jù)，中國工商銀行海淀支行有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1）編制發(fā)放貸款的會計分錄。2020年12月1日，發(fā)放貸款時：借：貸款—流動資金貸款—天意公司（本金） 1OOo000貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 600貸：吸收存款一一單位活期存款一一天意公司 1OOo000吸收存款一一單位活期存款一一環(huán)亞公司 10600（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。2020年12月31日，計提利息時：含稅利息收入=期初賬面余額X實際利率=1010000X0.8652%=8739（元）應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=10000÷（1+6%）×6%^566（元）借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 （8739-566）8173TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 12612021年1月31日,計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8248應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款—流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 11862021年2月28日,計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8324應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 1IlO2021年3月31日,計提利息時:借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8402應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款—流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 10322021年4月30日,計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8479應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 9552021年5月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8557應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款—天意公司（利息調(diào)整） 8772021年6月30日,計提利息時:借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入—流動資金貸款利息收入 8636應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 7982021年7月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8716應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 7182021年8月31日，計提利息時:借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8796應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款—流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 6382021年9月30日,計提利息時:借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息—天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8877應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 5572021年10月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 8959應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 566貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 4752021年11月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 10000貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額貸款一一流動資金貸款—天意公司（利息調(diào)整）（3）編制到期收回本息的會計分錄。2021年12月1日，收回貸款本息時：借：吸收存款一一單位活期存款一一天意公司貸：貸款—流動資金貸款一一天意公司（本金）應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司借：應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸款初始確認(rèn)金額=969530（元）904156639311200001000000120000(566×12)67926792得:969530904156639311200001000000120000(566×12)67926792得:969530IOOO000×(1+3%)4(1+IRR)4

/RR=3.8%采用實際利率法計算貸款利息收入的數(shù)據(jù)見下表所示:采用實際利率法計算貸款利息收入表時間期初賬面余額利息收入（實際

季利率3.8%）現(xiàn)金流入期末賬面余額利息調(diào)整2020.1.1969530969530貸304702020.3.319695303684201006372借68422020.6.3010063723824201044614借73422020.9.3010446143969501084309借78682020.12.31108430941199.81*01125508.81借84182021.1.11125508.81—1125508.810—合計—155978.811125508.81—余額0備注：41199.81為倒擠求出，即125508.81+30470-36842-38242-39695=41199.81,與1084309×3.8%=41203.74存在小數(shù)點尾差。根據(jù)上表數(shù)據(jù)，中國工商銀行海淀支行有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1）編制發(fā)放貸款的會計分錄。2020年1月1日，發(fā)放貸款時：100000096953030470借：貸款一一流動資金貸款一一天意公司（本金）

貸：吸收存款一一單位活期存款一一天意公司

貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整）

1000000969530304702020年3月31日,計提利息時:含稅應(yīng)收利息=1OOO000×3%=30000（元）含稅利息收入=969530×3.8%=36842（元）應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=30000÷（1+6%）×6%≈1698（元）借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 30000貸款一一流動資金貸款--天意公司（利息調(diào)整） 6842貸：利息收入——流動資金貸款利息收入 （36842-1698）35144應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 16982020年6月30日，計提利息時：含稅應(yīng)收利息=（1000000+30000）×3%=30900（元）應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=30900÷（l+6%）×6%^1749（元）借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 30900貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 7342貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 36493應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 17492020年9月30日，計提利息時：含稅應(yīng)收利息=(1000000+30000+30900)×3%=31827(元)應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=31827÷（1+6%）×6%≈1802（元）借：應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司 31827貸款一一流動資金貸款一一天意公司（利息調(diào)整） 7868貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入 37893應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 18022020年12月31日，計提利息時:含稅應(yīng)收利息=（1000000+30000+30900+31827）X3%=32781.81（元）應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=32781.81÷（1+6%）×6%≈1855（元）32781.81841839344.8118551125508.8132781.81841839344.8118551125508.811000000125508.8171047104貸：利息收入一一流動資金貸款利息收入

應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額（3）編制到期收回本息的會計分錄。2021年1月1日，收回貸款本息時：借：吸收存款一一單位活期存款一一天意公司貸：貸款一一流動資金貸款—天意公司（本金）應(yīng)收利息一一流動資金貸款應(yīng)收利息一一天意公司借：應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸款初始確認(rèn)金額=49000000（元）采用實際利率法計算貸款利息收入的數(shù)據(jù)見下表所示：

采用實際利率法計算貸款利息收入表時間期初賬面余額

①期初攤余成

本②利息收入

③

=Φ×10.53

%現(xiàn)金

流入

④減值損失/利

得⑤期末

賬面余額

⑥=①+③—④累計計提的

損失準(zhǔn)備

⑦期末攤余

成本

⑧=⑥一⑦20X1.12.3149OOOOOO51597005000000(800000)491597008000004835970020X2.12.31491597004835970051765165000000(2400000)4933621630000004633621620X3.12.31493362164633621651951045000000(21544173)495313202454417324987147小計——1553132015000000(24544173)———時間期初賬面余額

①期初攤余成

本

②利息收入

（折現(xiàn)回

撥）③=②×10.53%現(xiàn)金

流入

④減值損失/利

得⑤期末

賬面余額

⑥=①一④累計計提的

損失準(zhǔn)備*

⑦期末攤余

成本

⑧=⑥一⑦20X4.12.31495313202498714726311475000000044531320219130262261829420X5.12.314453132022618294238170625000000019531320195313200合計——2054417345000000(24544173)———注：（1）小括號內(nèi)的金額表示損失。（2）累計計提的損失準(zhǔn)備⑦=上期累計計提的損失準(zhǔn)備-折現(xiàn)回?fù)堍跦銀行編制會計分錄如下：20X1年1月1日，發(fā)放貸款時：借：貸款——XX貸款——迪克公司（本金） 50000000貸：吸收存款一一單位活期存款一一迪克公司 49000000貸款——XX貸款——迪克公司（利息調(diào)整） 1OoO00020X1年12月31日，計提利息時：貸款期初賬面余額=49000OoO（元）含稅利息收入=期初賬面余額X實際利率=49000000X10.53%=5159700（元）

應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=50000OOOX10%÷（1+6%）×6%≈283019（元）借：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——迪克公司 5000000貸款——XX貸款——迪克公司（利息調(diào)整） 159700貸：利息收入——XX貸款利息收入（5159700-283019）4876681應(yīng)交稅費一—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 283019收到利息時?：借：吸收存款一一單位活期存款一一迪克公司 5000000貸：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——迪克公司 5000000計提貸款損失準(zhǔn)備時：借：信用減值損失一一貸款準(zhǔn)備支出 800000貸：貸款損失準(zhǔn)備 800000貸款期末賬面余額=49000000+49000000×10.53%-50000000=49159700(元)20×2年12月31日,計提利息時:含稅利息收入=期初賬面余額X實際利率=49159700X10.53%=5176516（元）

應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息+（1+稅率）X稅率=50000OOOXIO%÷（1+6%）X6%'283019（元）借：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——迪克公司 5000000貸款——XX貸款——迪克公司（利息調(diào)整） 176516貸：利息收入——XX貸款利息收入 （5176516-283019）4893497應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 283019收到利息時：借：吸收存款——單位活期存款——迪克公司 5000000貸：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——迪克公司 5000000補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備時：補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金額=3000000-800000=2400000（元）借：信用減值損失一一貸款準(zhǔn)備支出 2400000貸：貸款損失準(zhǔn)備 2400000貸款期末賬面余額=49159700+49159700×10.53%-50000000=49336216（元）20X3年12月31日，計提利息時：含稅利息收入=期初賬面余額X實際利率=49336216X10.53%=5195104（元）應(yīng)交增值稅=含稅應(yīng)收利息÷（1+稅率）X稅率=50000OOOX10%÷（1+6%）×6%^283019（元）借：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——迪克公司 5000000貸款一—XX貸款一一迪克公司（利息調(diào)整） 195104貸：利息收入——XX貸款利息收入 （5195104-283019）4912085應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 283019收到利息時：借：吸收存款一一單位活期存款——迪克公司 5000000貸：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——迪克公司 5000000計提貸款損失準(zhǔn)備時：20X3年12月31日，未發(fā)生信用減值前貸款的賬面余額=49336216+49336216X10.53%-50000000=49531320（元）20X3年12月31日，對迪克公司貸款預(yù)計將收到的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為：5000000×（1+10.53%）'1+25000000×（1+10.53%）'2≈24987147（元）20X3年12月31日，H銀行對迪克公司貸款應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=49531320-24987147=24544173（元）補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金額=24544173-3000000=21544173（元）借：信用減值損失一一貸款準(zhǔn)備支出 21544173貸：貸款損失準(zhǔn)備 21544173借：貸款——XX貸款——迪克公司（已減值） 49531320貸款一一XX貸款一一迪克公司（利息調(diào)整） 468680貸：貸款 XX貸款 迪克公司（本金） 50000000貸款期末攤余成本=49336216+49336216×10.53%-5000000-24544173=24987147（元）20X4年12月31日，確認(rèn)已發(fā)生信用減值貸款利息收入時"：已發(fā)生信用減值貸款利息收入（含稅）=貸款攤余成本X實際利率

=24987147X10.53%=2631147（元）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入一一XX貸款利息收入應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到利息時：借：吸收存款一一單位活期存款一一迪克公司貸：貸款一一XX貸款一一迪克公司（已減值）263114723481282830195OOO0005000000263114723481282830195OOO000500000020χ5年12月31日，確認(rèn)已發(fā)生信用減值貸款利息收入并與迪克公司結(jié)算貸

款時：=22618294×10.53%=2381706（元）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入一一XX貸款利息收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）與迪克公司結(jié)算貸款時?：借：吸收存款一一單位活期存款一一迪克公司=22618294×10.53%=2381706（元）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入一一XX貸款利息收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）與迪克公司結(jié)算貸款時?：借：吸收存款一一單位活期存款一一迪克公司

貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款一一XX貸款一一迪克公司（已減值）

信用減值損失226193817062098687283019.000000'531320445313201000000貸款初始確認(rèn)金額=15000000（元）采用實際利率法計算貸款利息收入的數(shù)據(jù)見下表所示:采用實際利率法計算貸款利息收入表時間期初賬面余額

①期初攤余成

本②利息收入

③

=φχlθ%現(xiàn)金

流入

④減值損失/

利得

⑤期末

賬面余額

⑥=①+③—④累計計提

的損失準(zhǔn)

備

⑦期末攤余成

本

⑧=⑥一⑦20X1.12.311500000015000001500000(2500000)1500000025000001250000020X2.12.31150000001250000015000000(4233400)1650000067334009766600小計——30000001500000(6733400)———時間期初賬面余額

①期初攤余成

本

②利息收入

（折現(xiàn)回

撥）③

=@x10%現(xiàn)金

流入

④減值損失/

利得

⑤期末

賬面余額

⑥=①-④累計計提

的損失準(zhǔn)

備.⑦期末攤余成

本

⑧=⑥一⑦20X3.12.31165000009766600976660001650000057567401074326020X4.12.31165000001074326010743269000000(999386)75000005681800181820020X5.12.3175000001818200181820100000036363065000005136350136365020X6.12.3165000001363650136350'15000000500000050000000合計——536915613000000(7369156)———注：（1）小括號內(nèi)的金額表示損失。（2）累計計提的損失準(zhǔn)備⑦=上期累計計提的損失準(zhǔn)備-折現(xiàn)回?fù)堍?36350為倒擠求出，即1500000-1363650=136350,與1363650X10%=136365存在小數(shù)點尾差。20X1年1月1日，發(fā)放貸款時：借：貸款——XX貸款——A公司（本金） 15000000貸：吸收存款—單位活期存款——A公司 1500000020X1年12月31日，計提并收到貸款利息時:借：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——A公司 1500000貸：利息收入——XX貸款利息收入 1415094應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84906借：吸收存款一一單位活期存款——A公司 1500000貸：應(yīng)收利息 XX貸款應(yīng)收利息 A公司 1500000計提貸款損失準(zhǔn)備時：借：信用減值損失——貸款準(zhǔn)備支出 2500000貸:貸款損失準(zhǔn)備 250000020X2年12月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——A公司 1500000貸：利息收入——XX貸款利息收入 1415094應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84906計提貸款損失準(zhǔn)備時N20X2年12月31日，未發(fā)生信用減值前貸款的賬面余額=貸款本金+應(yīng)收未收利息=16500000（元）20X2年12月31日，新預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=9766600（元）20X2年12月31日，確認(rèn)的貸款預(yù)期信用損失=未發(fā)生信用減值前貸款的賬面余額一預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=16500000-9766600=6733400（元）補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金額=6733400-2500000=4233400（元）借：信用減值損失—貸款準(zhǔn)備支出 4233400貸：貸款損失準(zhǔn)備 4233400借：貸款—XX貸款——A公司（已減值） 16500000貸：貸款 XX貸款 A公司（本金） 15000000應(yīng)收利息——XX貸款應(yīng)收利息——A公司 150000020X3年12月31日，確認(rèn)已發(fā)生信用減值貸款利息收入時：

己發(fā)生信用減值貸款利息收入（含稅）=貸款攤余成本X實際利率=9766600×10%≈976660（元）借：貸款損失準(zhǔn)備 976660貸：利息收入—流動資金貸款利息收入 891754應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84906收：應(yīng)收未收利息 150000020X3年12月31日貸款的攤余成本=9766600+976660=10743260（元）

（5）20X4年12月31日，確認(rèn)己發(fā)生信用減值貸款利息收入時：借：貸款損失準(zhǔn)備 1074326貸：利息收入——×X貸款利息收入 989420應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84906實際收到現(xiàn)金時：9000000借：吸收存款一一單位活期存款一一A公司

9000000貸：貸款——XX貸款——A公司（已減值） 9OOO000確認(rèn)貸款減值損失時：借：信用減值損失一貸款準(zhǔn)備支出 999386貸：貸款損失準(zhǔn)備 999386注：20χ4年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=10743260+1074

326-9000000=2817586（元）。由于R銀行對20X5年及20X6年的現(xiàn)金流入預(yù)期

不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2817586-1818200=999386（元）。相關(guān)計

算如下表如示?，F(xiàn)值計算 金額單位：元時間預(yù)期現(xiàn)金流量復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值20X5年12月31日20000000.9091181820020X6年12月31日00.82640小計2000000—1818200（6）20X5年12月31日，確認(rèn)已發(fā)生信用減值貸款利息收入時:借：貸款損失準(zhǔn)備 181820貸：利息收入——XX貸款利息收入 96914應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84906實際收到現(xiàn)金時：借：吸收存款一一單位活期存款——A公司 1OOO000貸：貸款——XX貸款——A公司（已減值） IOOOOOO收：應(yīng)收未收利息 500000確認(rèn)貸款減值損失時：借：貸款損失準(zhǔn)備 363630貸：信用減值損失一貸款準(zhǔn)備支出 363630注：20X5年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=1818200+181

820-IoOooOO=IooO020元。因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=IOoOO20-1363650

=-363630元。其中，1363650元系20X6年將收回現(xiàn)金1500OOO元按復(fù)利現(xiàn)值

系數(shù)0.9091進(jìn)行折現(xiàn)后的結(jié)果。20X6年12月31日，確認(rèn)已發(fā)生信用減值貸款利息收入時：己發(fā)生信用減值貸款利息收入（含稅）=1500000-1363650=136350借：貸款損失準(zhǔn)備 136350貸：利息收入——XX貸款利息收入 51444應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84906R銀行與A公司結(jié)算貸款時：借：吸收存款一單位活期存款—A公司 2000000貸款損失準(zhǔn)備 5000000貸：貸款——XX貸款——A公司（已減值） 6500000信用減值損失 500000付：應(yīng)收未收利息 2OOO000A銀行編制會計分錄如下：2021年5月4日，A銀行辦理貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從2021年5月4日算至8月31日，共120天。

貼現(xiàn)利息=200000×120×4.8%÷360=3200（元）實付貼現(xiàn)金額=200000-3200=196800（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一海天公司（面值） 200000貸：吸收存款——單位活期存款——海天公司 196800TOC\o"1-5"\h\z貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——海天公司（利息調(diào)整） 32002021年5月31日，A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額=3200÷120×28=747（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一海天公司（利息調(diào)整） 747貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入 705應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [747÷（l+6%）×6%]422021年6月30日,A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時:當(dāng)月攤銷金額=3200÷120X30=800（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一海天公司（利息調(diào)整） 800貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 755應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） f800÷（l+6%）×6%]452021年7月31日，A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額=3200÷120×31=827（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一海天公司（利息調(diào)整） 827貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 780應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [827÷（l+6%）×6%]472021年8月31日，A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時:當(dāng)月攤銷金額=3200-747-800-827=826（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一海天公司（利息調(diào)整） 826貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 779應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） f826÷（l+6%）×6%]472021年9月1日，A銀行收回票款時：借：待清算轄內(nèi)往來 200000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一海天公司（面值） 200000A銀行編制會計分錄如下：2021年7月12日，A銀行辦理貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從2021年7月12日算至∏月5日，共117天。

匯票到期值=400000×（l+6×4%÷12）=408000（元）

貼現(xiàn)利息=408000×117×6%÷360=7956（元）實付貼現(xiàn)金額=408000-7956=400044（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（面值） 400000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息）8000貸：吸收存款一一單位活期存款——中天公司 400044TOC\o"1-5"\h\z貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)--中天公司（利息調(diào)整） 79562021年7月31日，A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額=7956÷117×20=l360（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（利息調(diào)整） 1360貸：利息收入—貼現(xiàn)利息收入 1283應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [1360÷（l+6%）×6%J772021年8月31日，A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時:當(dāng)月攤銷金額=7956÷117×31=2108（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（利息調(diào)整）2108貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 1989應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [2108÷（l+6%）×6%]1192021年9月30日,A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時:當(dāng)月攤銷金額=7956÷117×30=2040（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（利息調(diào)整）2040貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 1925應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [2040÷（l+6%）×6%]1152021年10月31日，A銀行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時:當(dāng)月攤銷金額=7956÷117×31=2108（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一中天公司（利息調(diào)整）2108貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 1989應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [2108÷（l+6%）×6%]1192021年11月6日,A銀行收到劃回的票款時:1）攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整：當(dāng)月攤銷金額=7956-1360-2108-2040-2108=340（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（利息調(diào)整） 340貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入 321應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [340÷（l+6%）×6%]192）收到劃回的票款：借：待清算轄內(nèi)往來 408000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（面值） 400000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一銀行承兌匯票貼現(xiàn)一一中天公司（已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息）8000第4章商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)往來的核算1.各經(jīng)辦行、清算行及總行編制會計分錄如下：（1）中國工商銀行南京江浦支行根據(jù)銀行匯票等原始憑證錄入數(shù)據(jù)，經(jīng)復(fù)核、授權(quán)

后批量發(fā)送至中國工商銀行南京分行。會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來一一南京分行 20000貸：吸收存款一一單位活期存款一一立輝涂料公司 20000（2）中國工商銀行南京分行收到江浦支行傳輸來的跨清算行匯劃業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自

動進(jìn)行賬務(wù)處理，并將匯劃數(shù)據(jù)加押后傳輸至總行清算中心。會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項一一上存總行備付金 20000貸：待清算轄內(nèi)往來一一江浦支行 20000（3）中國工商銀行總行清算中心收到南京分行上送的匯劃業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自動登記

后，傳輸至中國工商銀行廣州分行。日終，系統(tǒng)自動更新南京分行和廣州分行在總行的

備付金賬戶。會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放一一廣州分行備付金 20000貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放一一南京分行備付金 20000（4）中國工商銀行廣州分行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)報文，一并處理本行

及粵秀支行的賬務(wù)。對批量業(yè)務(wù)當(dāng)日進(jìn)行掛賬處理的會計分錄為：借：其他應(yīng)收款一待處理匯劃款項 20000貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項一一上存總行備付金 20000次日，廣州分行代粵秀支行逐筆確認(rèn)后沖銷掛賬的會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來一一粵秀支行 20000貸：其他應(yīng)收款一待處理匯劃款項 20000代理粵秀支行記賬的會計分錄為：借：吸收存款一一匯出匯款 20000貸：待清算轄內(nèi)往來一一廣州分行 20000各經(jīng)辦行、清算行及總行的賬務(wù)處理如下：（1）中國工商銀行西安長安支行根據(jù)委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票錄入數(shù)據(jù)，經(jīng)復(fù)

核、授權(quán)后實時發(fā)送至中國工商銀行西安分行。會計分錄為：借：吸收存款一一單位活期存款一一友邦商貿(mào)公司 16000貸：待清算轄內(nèi)往來一一西安分行 16000（2）中國工商銀行西安分行收到長安支行傳輸來的跨清算行匯劃業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自

動進(jìn)行賬務(wù)處理，并將匯劃數(shù)據(jù)加押后傳輸至總行清算中心。會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來一一長安支行 16000貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項一一上存總行備付金 16000（3）中國工商銀行總行清算中心收到西安分行上送的匯劃業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自動登記

后，傳輸至中國工商銀行濟(jì)南分行。日終，系統(tǒng)自動更新西安分行和濟(jì)南分行在總行的

備付金賬戶。會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放一一西安分行備付金 16000貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放—濟(jì)南分行備付金 16000（4）中國工商銀行濟(jì)南分行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)報文，一并處理本行

及高新支行的賬務(wù)。會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項—上存總行備付金 16000貸：待清算轄內(nèi)往來一一高新支行 16000代理高新支行記賬的會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來一一濟(jì)南分行 16000貸：吸收存款一一單位活期存款一一開心文具公司 16000中國工商銀行武漢分行和中國工商銀行總行編制會計分錄如下：3月2日，中國工商銀行武漢分行通過人民銀行向中國工商銀行總行存入備付金時：借：其他應(yīng)收款——待處理匯劃款項 1200000貸：存放中央銀行款項一一準(zhǔn)備金存款 1200000中國工商銀行武漢分行接到中國工商銀行總行返回的成功信息時：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項一上存總行備付金 1200000貸：其他應(yīng)收款一一待處理匯劃款項 1200000中國工商銀行總行收到武漢分行上存的備付金時：借：存放中央銀行款項一準(zhǔn)備金存款 1200000貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放—武漢分行備付金 12000005月8日，中國工商銀行總行通過人民銀行向武漢分行調(diào)回備付金時:借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項一武漢分行備付金 500000貸：存放中央銀行款項一一準(zhǔn)備金存款 500000中國工商銀行武漢分行接到中國工商銀行總行發(fā)來的調(diào)回備付金信息時：借：其他應(yīng)收款——待處理匯劃款項 500000貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項一一上存總行備付金 500000中國工商銀行武漢分行收到調(diào)回的備付金時：借：存放中央銀行款項——準(zhǔn)備金存款 500000貸：其他應(yīng)收款—待處理匯劃款項 500000第5章金融機(jī)構(gòu)往來的核算1.本旬應(yīng)繳金額=99386000-61975000=37411000(元)

本旬實繳金額為25610OOO元，欠繳金額為11801OoO元。

(1)6月15日，中國工商銀行武漢分行實繳財政性存款時：25610000256100002561000025610000貸：存放中央銀行款項一一準(zhǔn)備金存款6月19日，中國工商銀行武漢分行補(bǔ)繳財政性存款，并支付罰款時:118010001180100028322.4028322.40118010001180100028322.4028322.40借：營業(yè)外支出一一罰款支出貸：存放中央銀行款項一一準(zhǔn)備金存款2.(1)編制中國工商銀行古田支行借入款項的會計分錄。2021年5月9日，中國工商銀行古田支行借入款項U寸：借：存放中央銀行款項一準(zhǔn)備金存款 1OOO000貸：向中央銀行借款 1OoO000(2)編制中國工商銀行古田支行每月月底計提利息的會計分錄。2021年5月31日，中國工商銀行古田支行計提利息時：利息=1000000×23×6.3%÷360=4025(元)TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一向中央銀行借款 4025貸：應(yīng)付利息——XX行 40252021年6月30日，中國工商銀行古田支行計提利息時：利息=1000000×l×6.3%÷12=5250(元)借：利息支出一一向中央銀行借款 5250貸：應(yīng)付利息——XX行 52502021年7月31日，中國工商銀行古田支行計提利息時：利息=1000000×l×6.3%÷12=5250(元)借：利息支出——向中央銀行借款 5250貸：應(yīng)付利息——XX行 5250(3)編制中國工商銀行古田支行到期歸還借款的會計分錄。2021年8月9日，中國工商銀行古田支行補(bǔ)提利息時：應(yīng)付利息=1OOO000×3×6.3%÷12=15750（元）補(bǔ)提利息=15750-4025-5250—5250=1225（元）借：利息支出一一向中央銀行借款 1225貸：應(yīng)付利息——XX行 12252021年8月9日，中國工商銀行古田支行到期歸還借款時：借：向中央銀行借款 1OOO000應(yīng)付利息——XX行 15750貸：存放中央銀行款項一一準(zhǔn)備金存款 10157503.（1）編制中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行辦理貼現(xiàn)的會計分錄。2021年6月10日，中國農(nóng)業(yè)銀行北京朝陽支行辦理貼現(xiàn)時：

貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從2021年6月10日算至9月6日，共89天。貼現(xiàn)利息=360000×89×5.8%÷360=5162（元）實付貼現(xiàn)金額=360000-5162=354838（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一長江公司（面值）貸：吸收存款——單位活期存款——長江公司貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——長江公司（利息調(diào)整）

（2）編制中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行每月末攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整的會計分錄。

2021年6月30日，中國農(nóng)業(yè)銀行北京朝陽支行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：

當(dāng)月攤銷金額=5162÷89×21=1218（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)—長江公司（利息調(diào)整）貸：利息收入一—貼現(xiàn)利息收入360000354838516212181149應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [1218÷（l+6%）×6%]69（3）編制中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行辦理再貼現(xiàn)的會計分錄。2021年7月16日，中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行辦理再貼現(xiàn)時：再貼現(xiàn)利息=360000×53×4.3%÷360=2279（元）實付再貼現(xiàn)金額=360000-2279=357721（元）借：存放中央銀行款項一準(zhǔn)備金存款 357721貼現(xiàn)負(fù)債一一XX行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 2279貸：貼現(xiàn)負(fù)債一一XX行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） 360000（4）編制中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行每月末攤銷再貼現(xiàn)利息調(diào)整的會計分錄。2021年7月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行攤銷再貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額=2279÷53×16=688（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一再貼現(xiàn)利息支出 688貸：貼現(xiàn)負(fù)債一一XX行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 6882021年8月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行攤銷再貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額=2279÷53×31=1333（元）借：利息支出一一再貼現(xiàn)利息支出 1333貸：貼現(xiàn)負(fù)債一一XX行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 1333（5）編制中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行匯票到期處理的會計分錄。2021年9月7日匯票到期，中央銀行收回票款，中國農(nóng)業(yè)銀行朝陽支行賬務(wù)處理

如下：①將尚未攤銷完的再貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷，會計分錄為:

當(dāng)月攤銷金額=2279÷53×6=258（元）借：利息支出一一再貼現(xiàn)利息支出 258貸：貼現(xiàn)負(fù)債一一XX行再貼現(xiàn)負(fù)債（利息調(diào)整） 258②將貼現(xiàn)負(fù)債和與之對應(yīng)的貼現(xiàn)資產(chǎn)對沖，會計分錄為：借：貼現(xiàn)負(fù)債一一XX行再貼現(xiàn)負(fù)債（面值） 360000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一長江公司（面值） 360000同時?，將''貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一長江公司（利息調(diào)整）"科目余額

予以結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一一長江公司（利息調(diào)整） 3944貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入 12Ill應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 139其中，應(yīng)交增值稅=含稅利息收入+（1+6%）X6%=（3944-2279）÷（1+6%）×6%=94（元）或=[357721-（354838+1218）]÷（l+6%）