國有企業(yè)電力公司資產(chǎn)核算辦法制度

國有企業(yè)電力公司資產(chǎn)核算辦法制度

目錄

第一節(jié)貨幣資金...................................................3

一、庫存現(xiàn)金......................................................3

二、銀行存款......................................................4

三、其他貨幣資金..................................................7

四、外幣業(yè)務(wù)......................................................9

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資..........12

一、交易性金融資產(chǎn)...............................................12

二、可供出售金融資產(chǎn).............................................14

三、持有至到期投資...............................................17

第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng).....................................................20

一、應(yīng)收票據(jù).....................................................20

二、應(yīng)收賬款.....................................................23

三、預(yù)付賬款.....................................................27

四、應(yīng)收股利.....................................................28

五、應(yīng)收利息.....................................................29

六、其他應(yīng)收款...................................................29

七、長期應(yīng)收款...................................................31

第四節(jié)存貨.....................................................33

一、物資采購.....................................................33

一、原材料.......................................................34

三、燃料.........................................................40

四、庫存商品.....................................................44

五、發(fā)出商品.....................................................46

六、委托加工物資.................................................47

七、包裝物及低值易耗品..........................................49

八、周轉(zhuǎn)材料....................................................52

九、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.................................................54

十、存貨清查.....................................................56

第五節(jié)投資性房地產(chǎn).................................................58

一、投資性房地產(chǎn)核算的規(guī)定.......................................58

二、投資性房地產(chǎn)的核算...........................................59

第六節(jié)長期股權(quán)投資.................................................61

第七節(jié)固定資產(chǎn).....................................................70

一、固定資產(chǎn)核算的規(guī)定...........................................70

二、固定資產(chǎn)核算.................................................72

第八節(jié)工程物資與在建工程..........................................87

一、工程物資.....................................................87

二、在建工程.....................................................91

第九節(jié)無形資產(chǎn)、商譽(yù)與長期待攤費(fèi)用................................98

一、無形資產(chǎn).....................................................98

二、商譽(yù).........................................................104

三、長期待攤費(fèi)用................................................107

第十節(jié)撥付分公司與直屬電廠款項(xiàng)...................................108

一、撥付所屬權(quán)益資金............................................108

二、撥付所屬經(jīng)營資金............................................109

三、撥付所屬專項(xiàng)資金............................................110

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）庫存現(xiàn)金核算的規(guī)定

庫存現(xiàn)金應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.公司庫存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)口送存開戶銀行。當(dāng)E送存有困難的，由開戶銀行確定送

存時(shí)間；

2.公司支付現(xiàn)金，可以從本公司庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本

公司的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀

行審杳批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。公司應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支和使用情況；

3.公司從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)

開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

4.公司因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀

行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

5.不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金：不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶

代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外

公款，不得設(shè)置“小金庫''等；

6.公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆

登記。每口終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)口的現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)核

而，作到賬款相符。

（二）庫存現(xiàn)金核算

1.會(huì)計(jì)科目

（1）總賬科目：“庫存現(xiàn)金

（2）明細(xì)科目：①人民幣②外幣。

“庫存現(xiàn)金”科目的借方核算現(xiàn)金的收入，貸方核算現(xiàn)金的支;H：期末余額在借方，反映

公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金3

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)

＞庫存現(xiàn)金收支

從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)

銀行返回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；支付現(xiàn)金，借記“管

理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)

收款”等有關(guān)科目。

（1）公司2007年1月20日從銀行提取現(xiàn)金6000元。

借：庫存現(xiàn)金6000

貸：銀行存款6000

（2）公司2007年1月23日庫存現(xiàn)金結(jié)余15000元，銀行核定限額為12000元，超過限

額部分存入銀行。

借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

（3）科技公司2007年2月3FI支付職工張雨出差借款1000元。

借：其他應(yīng)收款（張雨）1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

（4）科技公司2007年2月13FI財(cái)務(wù)部張雨出差報(bào)銷差旅費(fèi)850元，并收回剩余款150

元。

借：管理費(fèi)用一差旅費(fèi)85（）

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款（張雨）1000

（5）公司2007年4月5日支付招待客戶就餐費(fèi)用270元。

借；管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)270

貸：庫存現(xiàn)金270

二、銀行存款

（一）銀行存款核算的規(guī)定

銀行存款是指公司存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。不包括存入銀行的其他貨幣資

金存款，如：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

存出投資款、保函押金等。銀行存款應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)

算、托收承付結(jié)算等。公司應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法和中國人民銀行《人民幣銀行

結(jié)算賬戶管理辦法》，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照國家財(cái)政部頒發(fā)的《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和本辦法的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

2.公司及所屬單位可根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，按不同用途開立基本存款賬戶、一般存

款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

3.公司應(yīng)按在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款種類、銀行賬號(hào)，分別按戶設(shè)置“銀行存

款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆序時(shí)登記，

每口終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款口記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一

次。月度終了，公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須查明原因，進(jìn)行處理,

并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.月度終了，“銀行存款口記賬”的余額與“銀行存款”總賬余額一致，做到賬賬相符。

（-）銀行存款核算

1.會(huì)計(jì)科目

（1）總賬科目：“銀行存款”。

（2）明細(xì)科目：①人民幣②外幣。在二級(jí)科目下按開戶銀行設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

“銀行存款”科目的借方核算存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方核算從銀行和其他金

融機(jī)構(gòu)支出的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映公司存在銀吁或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)

＞銀行存款的增加

公司將款項(xiàng)存入銀行，借記“銀行存款''科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；

從銀行提取和支出款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用''等科目，貸記“銀行存款”科目。

（1）直屬發(fā)電廠2007年3月30日將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金2000元存入銀行。

借：銀彳丁存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

（2）公司2007年4月27日出售一批原材料給實(shí)業(yè)公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

3500元，銷項(xiàng)稅額455元，并同時(shí)收到實(shí)業(yè)公司轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。

借；銀行存款3955

貸：其他業(yè)務(wù)收入一材料銷售3500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額455

（3）公司2007年5月20日收到開戶銀行匯入款通知單25000元，通知單載明是因供應(yīng)

單位不履行供貨合同匯來的賠償損失款。

借：銀行存款25000

貸：營業(yè)外收入一其他25000

＞銀行存款的減少

公司按規(guī)定通過銀行支付的各種款項(xiàng)，借記“在途物資”、“原材料”、”應(yīng)付賬款”等科目，

貸記“銀行存款”科目。

（1）火力發(fā)電廠2007年4月30日收到開戶銀行轉(zhuǎn)來自來水公司供生產(chǎn)用水委托收款通

知單后，同意按委托收款金額承付，發(fā)票金額922200元，其中水費(fèi)870000元，增值稅額

52200元。

借：生產(chǎn)成本一電熱生產(chǎn)成本一水費(fèi)870000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額52200

貸：銀行存款922200

（2）科技公司2007年5月25日購買辦公用品27000元，專用發(fā)票上注明的增值稅4590

元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張予以支付。

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)27000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額4590

貸：銀行存款31590

(3)公司2007年7月28日支援希望工程，由銀行信匯38000元，補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)

教學(xué)用房屋。

借：營業(yè)外支出T贈(zèng)支出38000

貸：銀行存款38000

(4)公司2007年10月15FI以電匯支付鋼鐵公司鋼材款327600元，其中價(jià)款280000

元，進(jìn)項(xiàng)稅額47600元。鋼材全部驗(yàn)收入庫

借：原材料280000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額47600

貸：銀行存款327600

(5)公司2007年11月8日以轉(zhuǎn)賬支票購進(jìn)桑塔那轎車一臺(tái)，價(jià)款150000元。

借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營用一運(yùn)輸設(shè)備150000

貸：銀行存款150000

(6)公司2007年11H18日以銀行存款2500000元償還南方公司的欠款。

借；應(yīng)付賬款〔南方公司〉250000

貸：銀行存款250000

＞銀行存款余額調(diào)節(jié)表

公司應(yīng)按月與開戶銀行核對(duì)銀行存款是否相符，查明銀行存款收、付與結(jié)余額的真實(shí)性。

要指定非出納人員將公司銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。由于銀行收付

款結(jié)算憑證在公司與銀行之間傳遞存在著時(shí)間上的差異，在月末發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，致使雙方銀

行存款余額不一致。

公司與銀行的存款余額小一致，受以下四種未達(dá)賬項(xiàng)的影響：

①銀行已收款記賬而公司尚未收款記賬的款項(xiàng)；

②銀行已付款記賬而公司尚未付款記賬的款項(xiàng)；

③公司已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)；

④公司已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。

為了保證各銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)正確，銀行存款余額真實(shí)，每月終了，都應(yīng)按每個(gè)存款賬

戶逐筆核對(duì)銀行對(duì)賬單，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)公司與銀行雙方賬面存款余額

的不一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表2—1。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

表2—12007年5月31日賬號(hào)：

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

公司賬面存款余額2140000銀行對(duì)賬單余額2001000

力口：銀行已收，公司未收130000力口：公司已收，銀行未收400000

減：銀行已付，公司未付63000減：公司已付，銀行未付194000

調(diào)節(jié)后余額2207000調(diào)節(jié)后余額2207000

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)賁人簽字：審核：編表人簽字：

調(diào)節(jié)后存款余額相等，則說明雙方賬目都沒有錯(cuò)誤，如果調(diào)節(jié)后存款余額不相等，應(yīng)杳

明原因，進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符后，應(yīng)由編表人和財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人簽

字；如發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤或無法調(diào)節(jié)相符時(shí)，應(yīng)向財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師報(bào)告。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金包括的內(nèi)容

其他貨幣資金是指公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用

證保證金存款、保函押金、存出投資款等各項(xiàng)資金。

外埠存款是指公司到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。

銀行匯票存款是指公司為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是由銀行簽

發(fā)的異地結(jié)算憑證，付款期為1個(gè)月，除填明"現(xiàn)金''字樣的銀行匯票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。

銀行本票存款是指公司為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是由銀行簽

發(fā)的同城結(jié)算憑證，付款期為2個(gè)月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀

行本票分定額本票和非定額本票。

信用卡存款是指公司為取得信用卡，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡是商業(yè)銀行向單位

和個(gè)人發(fā)行的同城、異地結(jié)算卡，信用卡分單位卡和個(gè)人卡，單位卡一律不得支取現(xiàn)金。

信用證存款是指公司為取得銀行信用證，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證結(jié)算是國際貿(mào)

易的一種主要結(jié)算方式，向銀行申請(qǐng)開立信用證應(yīng)提交開證申請(qǐng)書，信用證申請(qǐng)人承諾書和

購銷合同。

存出投資款是指公司已存入證券公司，但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)。

保函押金是指公司為了從銀行取得投標(biāo)保函或履約保函等而向銀行交存的一定數(shù)額款

項(xiàng)。

（二）其他貨幣資金的核算

1.會(huì)計(jì)科目

（1）總賬科目：“其他貨幣資金

（2）明細(xì)科目：①外用存款②銀行匯票③銀行本票④信用卡⑤信用保證金⑥存出投資款

⑦保函押金。

上述二級(jí)科目按開戶銀行設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

“其他貨幣資金”科目的借方核算公司委托當(dāng)?shù)劂y行將款匯往外地開立采購專戶、為取得

銀行匯票、銀行本票、信用卡和開立信用證而存入銀行的款項(xiàng)；以及為進(jìn)行投資而存入證券

公司的款項(xiàng)等：貸方核算支用或收回等而減少的其他貨幣資金；期末余額在借方，反映公司

實(shí)際持有的其他貨幣資金，

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)

＞其他貨幣資金的增加

公司的其他貨幣資金增加時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（1）公司物資部門采購員2007年10月8口到上海買購電氣儀表，由公司財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門

通過銀行匯往上海200000元，并開立采購專戶。

借：其他貨幣資金一外埠存款200000

貸：銀行存款200000

（2）公司2007年11月8日填送“銀行匯票申請(qǐng)書”160000元，并將款項(xiàng)交存銀行，取

得銀行匯票和銀行蓋回的申請(qǐng)書存根聯(lián)。

借：其他貨幣資金一銀行匯票160000

貸：銀行存款160000

（3）公司2007年11月15日向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”50000元，并將款項(xiàng)交存銀

行，取得銀行本票和銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)。

借：其他貨幣資金一銀行本票50000

貸；儂行存款50000

（4）公司2007年5月20日以銀行本票向華廈證券公司劃出投資款25000000元。

借：其他貨幣資金一存出投資款25000000

貸：銀行存款25000000

＞其他貨幣資金的減少

公司的其他貨幣資金使用減少時(shí)，借記“原材料''等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

（I）公司物資部門采購員2007年10月20日交來采購專戶采購材料的增值稅專用發(fā)票

報(bào)銷，其中材料款150000元，增值稅25500元。

借：原材料150000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額25500

貸：其他貨幣資金一外埠存款175500

（2）公司于2007年10月28日接到開戶行收款通知，上海采購專戶的余款已轉(zhuǎn)回。

借：銀行存款25000

貸：其他貨幣資金一外埠存款25000

（3）發(fā)電公司2007年7月18日使用銀行本票購買辦公用品，支付58500元,其中增

值稅專用發(fā)票上注明的增值稅8500元。

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)50000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額8500

貸：其他貨幣資金一銀行本票58500

（4）公司2007年6月3（）日在華廈證券公司購買甲公司債券一批,其公允價(jià)值為20200000

元，支付的交易費(fèi)用為3COOO元。對(duì)該批債券公司為交易而持有。

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資一成本20200000

投資收益30000

貸：其他貨幣資金一存出投資款20230000

四、外幣業(yè)務(wù)

（-）外幣業(yè)務(wù)核算規(guī)定

外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)

務(wù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣

金額。

2.外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益按以下規(guī)定處理：

（1）屬于與購建固定資產(chǎn)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理;

（2）不符合資本化條件的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.外幣貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償

付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、

長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額,

計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

4.外幣非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目，擔(dān)指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等。

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,

資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用

公允價(jià)值確定口的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作

為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.外幣投入資本

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生口即期匯率折算，不得采用合

同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記張本位幣金

額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

6.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)

營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,

應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。

(二)外幣業(yè)務(wù)核算

1.會(huì)計(jì)科目

(1)總賬科目：外幣業(yè)務(wù)較多的公司一般應(yīng)設(shè)置外萬現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬

款、外幣應(yīng)付賬款等科目，

(2)明細(xì)科目：按不同的幣種設(shè)置。

公司發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)并不很多，不需要單獨(dú)設(shè)置外行類的科目進(jìn)行核算，對(duì)于發(fā)生的外

幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制的辦法，將外幣金額按照規(guī)定的折合率折合人民幣記賬；在有關(guān)人民幣科

FI下分設(shè)外幣明細(xì)科FI進(jìn)行核算。

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)

＞外幣兌換

公司從銀行買入外幣，按規(guī)定采用的外幣折合率折合為人民幣金額，借記“銀行存款一

外幣”科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款一人民幣”科目，按兩者的差額，借

記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目.

公司將持有的外幣賣給銀行時(shí)?，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“儂行存款一人民幣”

科目，按賣出的外幣金額與公司規(guī)定采用的折合率折合成的人民幣金額，貸記“銀行存款一

外幣”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(1)公司2()07年2月5號(hào)從銀行買入10000美元準(zhǔn)備用于支付進(jìn)口發(fā)電設(shè)備款，買入

時(shí)實(shí)際支付的人民幣金額81000元，當(dāng)日的即期匯率1美元=8.00元人民幣。

借：銀行存款一外幣(10000美元x8.0)80000

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1000

貸：銀行存款一人民幣81000

(2)公司2007年3月8號(hào)賣給銀行3000美元，實(shí)際收入的人民幣26100元，當(dāng)日的即

期匯率8.10元。

借：銀行存款一人民幣26100

貸：銀行存款一外幣(30000美元x8.10)24300

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1800

＞外幣債權(quán)債務(wù)

公司出口產(chǎn)品按合同應(yīng)收的外幣金額，根據(jù)公司規(guī)定的外幣折合率折合的人民幣金額,

借記“應(yīng)收賬款”科目，按價(jià)認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增

值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額”科目；公司從國外進(jìn)口產(chǎn)品或設(shè)備時(shí)，應(yīng)根

據(jù)合同的外幣金額與規(guī)定的外幣折合率折合成人民幣的金額，借記“在途物資”、“原材料”、

“固定資產(chǎn)''等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(I)高科技公司于?2(X)7年4月8日出口一批高科技產(chǎn)品給邁克公司，合同成交價(jià)5000

美元，商品已發(fā)出，貨款未收到，該產(chǎn)品的增值稅率為17%,當(dāng)日美元對(duì)人民幣的即期匯

率為1美元=8.5元人民幣。

借：應(yīng)收賬款49725

貸：主營業(yè)務(wù)收入一商品銷售收入42500（5000美元xg.5）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額7225

（2）公司2007年5月8日從英特公司購入不需安裝檢修設(shè)備一臺(tái)，合同價(jià)款6000美元，

海關(guān)的完稅價(jià)格52800元，應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅2640元，增值稅率為17%,關(guān)稅與增值稅均

以人民幣支付，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的即期匯率為I美元=8.8元人民幣，購入的設(shè)備已交付

使用。

①應(yīng)交納的增值稅=（52800+2640）x17%=9424

②固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=52800+2640+9424=64864

借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營用一制造檢修設(shè)備64864

貸：應(yīng)付賬款（英特公司6000美元x8.8）52800

銀行存款12064

＞期末匯兌損益的計(jì)算與處理

例如公司2007年11月末有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的資料如下：

①銀行存款2000美元，人民幣賬面金額17000元。

②應(yīng)收賬款（艾倫公司）1000美元，人民幣張面金額8500元。

③應(yīng)付賬款（愛倫公司）800美元，人民幣賬面金額6800元。

④長期借款25000美元，人民幣賬面金額212500元。該美元借款為進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行技術(shù)

改造的專門借款，該設(shè)備尚未改造完成。

⑤II月末美元對(duì)人民巾的即期匯率為9元。

該公司月末匯兌損益計(jì)算見表2—2o

表2-2匯兌損益計(jì)算表

原賬面人按月末市場(chǎng)匯價(jià)

項(xiàng)目匯兌損益

民幣金額折合人民幣金額

銀行存款一外1700018000(+)1000

幣

應(yīng)收賬款一外85009000(+)500

幣

應(yīng)付賬款一外68007200(-)400

幣

長期借款一外212500225000(-)12500

借：銀行存款一外幣1000

應(yīng)收賬款（外幣戶）50（）

在建工程一技改工程支出12500

貸：應(yīng)付賬款（外幣戶）400

長期借款一XX銀行（外幣）12500

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1100

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融

資產(chǎn)與持有至到期投資

一、交易性金融資產(chǎn)

（一）交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直

接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)主要是指公司為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如公司為充分利用閑

置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。不作為有效套期工具的

衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和

期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），也劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是公司基于風(fēng)險(xiǎn)管

埋需要或消除金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不?致情況等所作的指定。例如公司準(zhǔn)備

運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對(duì)采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由「套期有效性未能達(dá)

到套期保值規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映公司風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相

關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.公司劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，

以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)

的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所

支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允

價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6.公司初始確認(rèn)劃分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，不得重分類為

其他金融資產(chǎn)。

（二）交易性金融資產(chǎn)的核算

1.會(huì)計(jì)科目

（I）總賬科目：“交易性金融資產(chǎn)”。

（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③基金投資④權(quán)證投資⑤其他投資。

“交易性金融資產(chǎn)呼月借方核算取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日,

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；貸方核算資產(chǎn)負(fù)債表口，交易性金融資

產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的交易性金融資產(chǎn)的賬面

余額與轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動(dòng)。期末余額在借方，反映公司交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)

＞交易性金融資產(chǎn)的取得

公司取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成

本）”科FI,按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或

己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸

記“儂行存款''等科目。

例如公司2007年1月1日，購入債券一批，面值共計(jì)100000元，利率3%,劃分為交易

性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103000元（含己宣告發(fā)放利息3000元），另支付交易費(fèi)用

2000TEo

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（成本）100000

應(yīng)收利息3000

投資收益2000

貸：銀行存款105000

＞資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付

息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記”應(yīng)L攵股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投

資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。

資產(chǎn)負(fù)債表FI,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融

資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目：公允價(jià)值低于其賬面余額的

差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（1）例如在上例中，2007年3月5日，公司收到最初支付價(jià)款中所含利息3000元。

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收利息300（）

（2）例如在上例中，2007年5月31日，債券的公允價(jià)值為105000元。

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）5000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000

（3）例如在上例中，2（X）7年6月30日，按債券票面利率計(jì)算該債券利息。

借：應(yīng)收利息1500

貸：投資收益1500

（4）2007年6月30口，債券的公允價(jià)值為108000元。

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）3000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

（5）2007年7月31日，債券的公允價(jià)值為107000元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）1000

＞交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性

金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）''科目，按其差額，貸記或借記“投資

收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損

益”科目，貸記或借記“投資收益”科目.

例如在上例中，2007年8月16日，公司將該債券出售，售價(jià)120000元。

①借：銀行存款120000

貸：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（成本）100000

—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）7000

投資收益13000

②借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：投資收益7000

二、可供出售金融資產(chǎn)

（一）可供出售金融資產(chǎn)核算的規(guī)定

1.可供出售金融資產(chǎn)通常是指公司沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股

票、債券等，公司基于風(fēng)給管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)，可劃分為此類。

基「特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，公司也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金

融資產(chǎn)。

2.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始

確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積

（其他資本公積）。

3.分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)

下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或

超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通

常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過6個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售

金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

（二）可供出售的金融資產(chǎn)的核算

1.會(huì)計(jì)科目

（I）總賬科目：“可供出售金融資產(chǎn)”。

（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③其他。

“可供出售金融資產(chǎn)”科目借方核算:①可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用

之和；②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；③已計(jì)提減

值準(zhǔn)備的可供出售債務(wù)工具或可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值上升而轉(zhuǎn)回的數(shù)額；貸方核算:①

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額；②可供出售金融資產(chǎn)

發(fā)生的減值金額與結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)的賬面余額；余額在借方，反映可供出售金

融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)

＞可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記”可供出售金融

資產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”

科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款''等科目。

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資

產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”

科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資

產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。

例如公司2007年1月1口取得甲上市公司的股票1000000,每股支付價(jià)款3元。另支

付交易費(fèi)用30000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)一股票投資（成本）3030000

貸：銀行存款3030000

＞資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確

定的應(yīng)收未收利息，借記，?應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記”可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”

科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)

收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)

際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記”可供出售金融

資產(chǎn)（利息調(diào)整）“科目。

資產(chǎn)負(fù)債表R,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售

金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資本公積一其他資本公積''科目；公允價(jià)值低于

其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

例如在上例中，2008年12月31R,公司持有的甲上市公司股票的公允價(jià)值為2800000

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借：資本公積一其他資本公積230000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一股票投資（公允價(jià)值變動(dòng)）230000

＞可供出售金融資產(chǎn)的減值

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)

從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”

科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上

與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失.借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)

值變動(dòng)）科目，貸記“資產(chǎn)減值損失''科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的

（不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記”可供出售金

融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

例如在上例中，由于甲上市公司經(jīng)營不善，其股票價(jià)格明顯下跌，2009年12月31日，

公司持有其股票發(fā)生減值，該股票的可收回金額為2600000元。

借：資產(chǎn)減值損失430000

貸：資本公積一其他資本公積230000

可供出售金融資產(chǎn)一股票投資（公允價(jià)值變動(dòng)）200000

＞可供出售金融資產(chǎn)的出售

出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，佶記“銀行存款''等科目，按其賬面余

額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記

或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

例如在上例中，2010年10月6日，公司將持有的甲上市公司股票出售，售