《納稅檢查》03增值稅的檢查

第三章增值稅的檢查增值稅的計算方法一般納稅人增值稅的計算方法小規(guī)模納稅人增值稅的計稅方法進(jìn)口貨物增值稅的計稅方法出口退稅的計算方法第五節(jié)出口貨物退免稅的檢查第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的檢查第三節(jié)應(yīng)納增值稅額的檢查第二節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查第一節(jié)銷項(xiàng)稅額的檢查

主要內(nèi)容

第一節(jié)銷項(xiàng)稅額的檢查

銷項(xiàng)稅額是有關(guān)一般納稅人的一個定義其基本計算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額的檢查，銷售額的計算是正確核算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵稅率的檢查銷售額的檢查一般銷售方式下銷售額的檢查特殊銷售方式下銷售額的檢查視同銷售行為的檢查銷售額的檢查一、一般銷售方式下的銷售額檢查一般銷售方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人在一般銷售方式下，對銷售額的處理經(jīng)常出現(xiàn)以下錯誤：（一）不按稅法規(guī)定確認(rèn)銷售收入納稅義務(wù)的時間（二）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接記入“往來”賬戶（三）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接記入“基金”賬戶（四）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分記入“費(fèi)用、營業(yè)外收入”賬戶

滯延收入入賬時間

檢查內(nèi)容與方法（1）確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)是否及時記入“收入”賬戶（2）將納稅人當(dāng)期申報的銷售額與當(dāng)期銷售總賬的銷售額合計數(shù)或與當(dāng)期銷售的明細(xì)進(jìn)行比較（3）將銷售額總賬中的銷售額與銷售明細(xì)賬及銷售票據(jù)金額進(jìn)行核對（4）將納稅人的“收入”賬戶中的銷售額與其與其銀行存款借方發(fā)生的銷售金額核對（5）將納稅人銀行存款的借方發(fā)生的銷貨收入額與相關(guān)銷售合同和其他相關(guān)憑據(jù)進(jìn)行核對。分期收款銷售貨物稅務(wù)稽查人員于2009年9月20日對某機(jī)床廠（一般納稅人）當(dāng)年繳納增值稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物。經(jīng)查，該企業(yè)2月10日采用分期收款方式銷售貨物一批，價款210萬元（不含稅），該批產(chǎn)品成本120萬元，合同顯示分三次平均收取價款，收款日期分別為2月10日、5月10日、8月10日。前兩次貨款如期收到并按規(guī)定確認(rèn)了收入、結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但從8月10日指檢查日期為止，企業(yè)一未收到款項(xiàng)為由為確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？2預(yù)收賬款長期掛賬稅務(wù)稽查人員于2009年12月檢查某企業(yè)當(dāng)年繳納增值稅情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶期末余額585,000元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步檢查“預(yù)收賬款”明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫。企業(yè)計入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)到收入賬戶。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品成本為300000已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。如何處理？3銷售額的檢查（二）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接記入“往來”賬戶檢查內(nèi)容與方法（1）檢查各“往來”賬戶的原始依據(jù)（2）根據(jù)“往來”賬戶的發(fā)生額核對相對應(yīng)的“銀行存款”賬戶的金額和“現(xiàn)金”賬戶的金額

銷售額的檢查

例：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。某月銷售貨物一批給消費(fèi)者個人，取得含稅銷售額11700元，給購貨方開具了普通發(fā)票，貨款已收存銀行。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款11700貸：其他應(yīng)付款11700企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？63分析調(diào)整正確分錄：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700賬務(wù)調(diào)整：64當(dāng)月，紅字沖消法次月，綜合調(diào)整法次年，用“以前年度損益調(diào)整”銷售額的檢查（三）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接記入“基金”賬戶檢查內(nèi)容與方法（1）檢查各“基金”賬戶的貸方發(fā)生額（2）檢查“基金”賬戶相關(guān)的原始依據(jù)檢查調(diào)賬處理案例某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。某月銷售貨物一批給某商場，開具了增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100000元，增值稅額17000元；另外開具普通發(fā)票收取貨物優(yōu)質(zhì)費(fèi)4680元，相關(guān)款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款121680貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)4680企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？65銷售額的檢查（四）將取得的應(yīng)稅收入全額或部分記入“費(fèi)用、營業(yè)外收入”賬戶檢查內(nèi)容與方法（1）重點(diǎn)檢查各“費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額或借方紅字金額（2）檢查“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額（是否頻繁發(fā)生）（3）檢查“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額（殘次品銷售）檢查調(diào)賬處理案例某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。某月將生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的下腳料銷售給某廢品公司，開具了普通發(fā)票，取得含稅收入9360元，款已存入銀行。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款9360貸：管理費(fèi)用9360企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？67

二、特殊銷售方式下的銷售額檢查

特殊銷售方式折扣銷售以舊換新以物易物還本銷售（一）折扣銷售方式重點(diǎn)檢查銷售額扣減數(shù)1.折扣銷售2.銷售折扣3.銷售折讓4.銷貨退回相關(guān)規(guī)定……折扣的處理某藥品公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。稅務(wù)稽查人員于2009年5月10日至13日對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位在銷售藥品時，又開出的紅字發(fā)票。企業(yè)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）51000借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5100經(jīng)進(jìn)一步檢查，該企業(yè)采用折扣方式銷售藥品時，部分折扣額另開發(fā)票，共計123000元，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額20910元。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？9-10銷貨退回的處理某電視機(jī)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年11月對該單位2009年1-10月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬存在貸方紅字，隨即檢查了相關(guān)記賬憑證。企業(yè)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款—光明商場23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400

憑證后附有紅字增值稅專用發(fā)票一張。經(jīng)詢問，此系銷貨退回電視機(jī)5臺，每臺不含稅價4000元。檢查“主營業(yè)務(wù)成本”和“庫存商品”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未將退回的貨物辦理入庫。每臺單位成本2400元。再查，此前曾向光明商場銷售電視機(jī)80臺，每臺不含稅價4000元，貨款尚未收到。分錄為：借：應(yīng)收賬款

374400貸：主營業(yè)務(wù)收入

320000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

54400企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？36-37

（二）以舊換新銷售貨物的檢查

增值稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售幾個確定應(yīng)稅銷售額，不得將收回的舊貨物抵扣新貨物的金額。檢查方法：注意納稅人是否按新貨價格確認(rèn)收入產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬－售價明顯偏低情況－查明原因案例2009年5月稅務(wù)稽查人員對某商場（一般納稅人）2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。在檢查“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2月份洗衣機(jī)的銷售收入比其他月份明顯偏低，于是抽取相關(guān)會計憑證，詢問財會人員，查明該月份商場采用以舊換新方式銷售洗衣機(jī)，開具普通發(fā)票，收取貨款10萬元，舊貨折價款4萬元，企業(yè)按照10萬元申報繳納了增值稅。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？11

（三）還本方式銷售貨物的檢查

還本方式銷售貨物是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的行為。增值稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其還本的金額不得從銷售額中檢出。檢查時注意納稅人是否按扣除還本支出后的銷售額記銷售，少計銷項(xiàng)稅額。某電視機(jī)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年11月對該單位2009年1-10月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬存在貸方紅字，隨即檢查了相關(guān)記賬憑證。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400

憑證后附有紅字增值稅專用發(fā)票一張。經(jīng)詢問，此系企業(yè)采取還笨銷售方式的協(xié)議返還款。再查，此前曾向光明商場銷售電視機(jī)80臺，每臺不含稅價4000元，貨款已收。分錄為：借：銀行存款

374400貸：主營業(yè)務(wù)收入

320000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

54400企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？36-37（四）以物易物方式銷售貨物的檢查檢查內(nèi)容及規(guī)定以物易物銷售貨物是指購銷方不是以貨幣結(jié)算，而是以等同或不等同價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。增值稅法規(guī)定，以物易物方式銷售貨物的，購銷雙方都應(yīng)做購銷業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物確定銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。檢查方法（1）檢查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額（2）檢查交換價格，作出正確處理（3）在上述以物易物業(yè)務(wù)中，按照會計規(guī)定的處理時正確的，但與稅法規(guī)定的處理不符。案例某水泥廠為增值稅一般納稅人，年生產(chǎn)能力800000噸。2009年6月，稅務(wù)稽查人員于對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)3月份“工程物資”賬戶反映該廠從某物資公司購進(jìn)鋼材一批，金額110000元，而在檢查“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”時，均未發(fā)現(xiàn)這筆交易記錄。進(jìn)一步查看記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所做分錄為：借：工程物資——鋼材110000貸：庫存商品——水泥110000

經(jīng)進(jìn)一步檢查，該記賬憑證所附的原始憑證有三張，一張是該廠開出的銷售水泥的普通發(fā)票記賬聯(lián)；一張是物資公司開出的鋼材出售普通發(fā)票，另一張是該廠基建倉庫驗(yàn)收鋼材的驗(yàn)收單，金額均為150000元（不含稅）。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？12-13視同銷售行為的檢查檢查內(nèi)容及規(guī)定視同銷售行為……按照增值稅暫行規(guī)定，納稅人對自產(chǎn)，委托加工的貨物，無論是自己使用還是他人使用，一律套視同銷售并按規(guī)定計算增值稅的銷項(xiàng)稅額。檢查方法（1）檢查“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常。（2）檢查非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目的對應(yīng)科目，逆向核對是否符合處理規(guī)定。（3）核算稅金計算是否正確（4）檢查自用商品領(lǐng)用時間，看有無人為延期。例：某地一摩托車修理修配企業(yè)為開展促銷活動，在銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時，給接受應(yīng)稅勞務(wù)的客戶贈送摩托車機(jī)油，并在開具發(fā)票時，在同一張發(fā)票上分別反映了應(yīng)稅勞務(wù)收入與折扣額（機(jī)油價款），并以應(yīng)稅勞務(wù)收入與機(jī)油價款的差額作為計稅依據(jù)計提增值稅。對該企業(yè)贈送機(jī)油的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于視同銷售，應(yīng)征增值稅。注：折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣，而不包括實(shí)物折扣，因此該企業(yè)贈送機(jī)油不應(yīng)視為以折扣方式銷售貨物的行為。例題例如：某工業(yè)企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品一批（成本價為8000元）分配給投資者，該批產(chǎn)品按市場不含稅售價計算應(yīng)為10000元。企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付利潤8000貸：產(chǎn)成品8000正確的賬務(wù)處理？應(yīng)如何調(diào)整？賬務(wù)調(diào)整對這筆視同銷售行為應(yīng)通過銷售處理，補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。用紅字沖回原分錄再作賬務(wù)處理：借：應(yīng)付利潤11700貸：產(chǎn)品銷售收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：產(chǎn)品銷售成本8000貸：產(chǎn)成品8000也可直接在原分錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。借：應(yīng)付利潤3700產(chǎn)品銷售成本8000貸：產(chǎn)品銷售收入10000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1700自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目某機(jī)電設(shè)備公司為增值稅一般納稅人，2009年6月，稅務(wù)稽查人員于對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)3月份公司為本企業(yè)自制發(fā)電機(jī)組1臺，當(dāng)月移送并安裝投入使用。企業(yè)所做分錄為：借：固定資產(chǎn)38000貸：庫存商品38000

經(jīng)進(jìn)一步檢查，38000元為該自制發(fā)電機(jī)組的賬面成本，企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？21-22收到代銷清單，未計收入某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年8月，稅務(wù)稽查人員于對該單位2009年1-7月份繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)“委托代銷商品”有借方發(fā)生額。于是查閱了委托代銷合同，發(fā)現(xiàn)酒廠5月份委托某商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，一成本價結(jié)轉(zhuǎn)了庫存商品，合同規(guī)定受托企業(yè)按不含稅銷售額的6%收取手續(xù)費(fèi)。7月酒廠收到代銷清單，資料如下：銷售糧食白酒5000公斤，不含稅銷售額60000元，代收增值稅10200元，按規(guī)定扣代銷手續(xù)費(fèi)3600元。酒廠實(shí)際收到貨款66600元，所做分錄為：借：銀行存款66600貸：應(yīng)付賬款66600

經(jīng)進(jìn)一步檢查，該批糧食白酒成本24000元。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？23-24以原材料對外投資，未計銷項(xiàng)某電子器件廠為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年8月20日對該單位2009年1-7月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位5月將購進(jìn)已登記入賬的一批原材料用于對外投資，原材料購進(jìn)成本為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元并已申報抵扣。企業(yè)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資234000貸：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000經(jīng)查，投資時該原材料的公允價值為220000元。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？27-28購進(jìn)貨物用于贈送，未計稅某汽車銷售公司為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年12月對該單位2009年1-11月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位6月“營業(yè)外支出”賬戶借方金額比其他月份大，便抽取對應(yīng)的會計憑證。原來是該企業(yè)上級單位從該企業(yè)配件庫無償領(lǐng)用配件。企業(yè)會計處理如下：借：營業(yè)外支出53740貸：庫存商品—汽車配件53740

經(jīng)查，該批配件的購進(jìn)成本為53740元，購進(jìn)時取得了專用發(fā)票，并已抵扣進(jìn)項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？29-30將自產(chǎn)貨物用于職工福利，未計銷項(xiàng)某食品加工廠為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年8月對該單位2009年1-7月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位6月8日的憑證會計分錄為：借：其他應(yīng)收款4970貸：產(chǎn)成品—雞肉4970

憑證下附有本廠職工簽名的花名冊。6月15日一張憑證會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利4970貸：其他應(yīng)收款4970憑證下沒附任何單據(jù)。經(jīng)查，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)為企業(yè)給職工發(fā)的福利，成本為4970元，按同類產(chǎn)品售價計算為7100元（不含稅）。企業(yè)應(yīng)如何處理？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？32-33混合銷售行為的檢查檢查內(nèi)容及規(guī)定混合銷售行為的涵義按照規(guī)定，只要混合銷售行為為應(yīng)征收增值稅的，其銷售額為貨物或者是勞務(wù)銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。檢查方法1.檢查企業(yè)混合銷售行為是否是繳納增值稅2.檢查混合銷售行為申報銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確選用稅種錯誤某汽車銷售公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營汽車銷售和汽車按揭、代辦服務(wù)。稅務(wù)稽查人員于2009年5月對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位將隨汽車銷售而提供的服務(wù)收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款2474627貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000其他業(yè)務(wù)收入134627其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出6731.35貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅6731.35企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？33-34兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定根據(jù)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)而不分別核算和不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計，該非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。（二）檢查方法（1）檢查納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否分別核算銷售額（2）對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)而又不分別核算的納稅人，以“主營業(yè)務(wù)收入”乘以稅率得出的銷項(xiàng)稅額與“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”相核對，看是否相符案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電器產(chǎn)品。稅務(wù)稽查人員于2009年5月對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該單位為運(yùn)輸所銷售產(chǎn)品有自己的運(yùn)輸車輛，并且取得了運(yùn)輸收入。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將運(yùn)輸收入均計入了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，并且計算繳納了營業(yè)稅。其中，為銷售本企業(yè)貨物而發(fā)生的運(yùn)輸收入50000元，為他人提供運(yùn)輸服務(wù)收入80000元。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款130000貸：其他業(yè)務(wù)收入130000對應(yīng)的稅金分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出3900貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅3900企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？組成計稅價格的檢查（一）檢查內(nèi)容及規(guī)定按照稅法規(guī)定，如果納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，而又無正當(dāng)理由，以及單位或個體經(jīng)營者有視同銷售行為而無銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定其銷售額。（二）檢查方法注意組成計稅價格公式中的成本是否真實(shí)，按照規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物的成本為實(shí)際的生產(chǎn)成本。售價明顯偏低某機(jī)電制造企業(yè)為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年8月對該單位2009年6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。其中該企業(yè)6月份共發(fā)生以下銷售行為：（1）6月15日銷售電機(jī)兩臺，貨款160000（不含稅），分錄為借：銀行存款—華光貿(mào)易公司187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200（2）6月25日銷售電機(jī)三臺，貨款450000（不含稅），分錄為借：銀行存款—長興公司526500貸：主營業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500（3）6月30日銷售電機(jī)兩臺，貨款320000（不含稅），分錄為借：銀行存款—利達(dá)公司374400貸：主營業(yè)務(wù)收入320000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？38-39包裝物某食品加工廠為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年8月對該單位2009年1-7月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查?；槿藛T審查“其他應(yīng)付款—包裝物押金”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)有貸方余額35000元。其中2008年1月4日收取押金5000元，2008年4月6日收取押金8000元，2008年7月2日收取押金5000元，2008年11月10日收取押金16000元，2009年2月18日收取押金9000元。企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款5000（8000、5000、16000、9000）貸：其他應(yīng)付款—包裝物押金5000（8000、5000、16000、9000）經(jīng)查，2009年4月28日有一筆借方發(fā)生額，分錄為：借：其他應(yīng)付款—包裝物押金8000貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利8000稽查人員檢查企業(yè)包裝物出借合同，發(fā)現(xiàn)收回其均為1年。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？15-16稅率檢查某農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)及配件。稅務(wù)稽查人員于2009年8月對該單位2009年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1月20日銷售農(nóng)機(jī)零配件，開具普通發(fā)票，收取貨款2373元。分錄為借：庫存現(xiàn)金2373貸：主營業(yè)務(wù)收入2100應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）273經(jīng)測算，企業(yè)按13%稅率計算繳納了增值稅。經(jīng)進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，1-6月共發(fā)生此類業(yè)務(wù)涉及貨款52884元（含稅）。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？43-44銷售使用過的固定資產(chǎn)某臺球桌制造廠為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2009年5月對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。稽查人員審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)有貸方余額。經(jīng)了解，企業(yè)出售了使用過的固定資產(chǎn)，又結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”賬戶得到以下數(shù)據(jù)：2008年4月出售使用過的汽車一輛，售價50000元（含稅），原價90000元；10月出售舊設(shè)備一臺，售價50000元（含稅），原價40000元。以上均未計算繳納增值稅。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？45-46第二節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查一、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍的檢查抵扣憑證的規(guī)定不可以抵扣增值稅的規(guī)定二、抵扣時間的檢查三、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的檢查

進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍的檢查

抵扣憑證的規(guī)定（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額的檢查（二）購、銷貨物運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（三）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（四）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（五）進(jìn)貨退回或折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查不可以抵扣增值稅的規(guī)定（1）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，或者取得增值稅專用發(fā)票后未妥善保存的（2）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證，未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定的（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）非正常損失購進(jìn)的貨物（5）非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍的檢查檢查內(nèi)容與方法（1）檢查納稅人購進(jìn)原材料、商品的用途及對象，是否用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物（2）檢查計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時間與增值稅會計處理是否一致。（3）檢查各種應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)是否真實(shí)，有無利用假票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的跡象。（4）檢查計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時間與增值稅會計處理是否一致。普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)某金屬結(jié)構(gòu)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售鋁合金門窗等制品。稅務(wù)稽查人員于2009年3月15-18日對該單位2008年繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1月20日有記賬憑證為：借：原材料14738應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2505.46貸：銀行存款17243.46憑證后附的原始憑證為從購貨方取得的普通發(fā)票。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？47-48接受投資未取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)某股份公司為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2010年7月15-18日對該單位2010年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該公司1月20日有記賬憑證為：借：庫存商品2000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：股本2340000經(jīng)查，投資方以商品入股，該企業(yè)接受投資價值2000000元的商品（不含稅價），但憑證后附的原始憑證沒有增值稅專用發(fā)票。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？49-50運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)的檢查某冰箱廠為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2010年7月15-18日對該單位2010年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該公司5月20日有記賬憑證為：借：原材料100837應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17063貸：銀行存款117900后附的原始憑證3張：（1）專用發(fā)票一張，價款100000元，稅款17000元；（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，注明運(yùn)費(fèi)600元，裝卸費(fèi)100元，保險費(fèi)200元；（3）支票存根一張。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？50-51取得紅字專用發(fā)票，未沖減進(jìn)項(xiàng)某化工廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)涂料、染料等化工產(chǎn)品。稅務(wù)稽查人員于2010年7月15-18日對該單位2010年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)該公司4月20日購進(jìn)化工材料一批，取得了專用發(fā)票。記賬憑證為：借：原材料150000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)付帳款175500后根據(jù)質(zhì)檢部門檢驗(yàn)，該批化工材料不符合質(zhì)量會要求，已全部退貨并取得了紅字專用發(fā)票。對應(yīng)記賬憑證為：借：原材料150000貸：應(yīng)付賬款150000企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？53-54購進(jìn)貨物用于在建工程，抵扣了進(jìn)項(xiàng)某食品廠為增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查人員于2010年7月15-18日對該單位2010年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。在檢查該單位明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”摘要中有購進(jìn)沙土、磚、鋼筋等建筑材料，與食品加工所用原料無關(guān)。進(jìn)一步檢查其記賬憑證為：借：工程物資117620應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19995.4貸：銀行存款137615.4經(jīng)進(jìn)一步檢查，購進(jìn)屋子為擴(kuò)建廠房所用，至檢查日止，工程尚未結(jié)束。企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？59購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的檢查某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營紡織品、百貨等經(jīng)銷業(yè)務(wù)。稅務(wù)稽查人員于2010年7月15-18日對該單位2010年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。在檢查該單位明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)“待處理財產(chǎn)損益”記載有庫存商品非正常損失（火災(zāi)），被燒毀的貨物價值150000元。進(jìn)一步檢查其記賬憑證為：借：待處理財產(chǎn)損益150000貸：庫存商品150000經(jīng)進(jìn)一步檢查，保險公司賠償企業(yè)火災(zāi)損失80000元，剩余部分企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，會計處理為：借：其他應(yīng)收款80000營業(yè)外支出70000貸：待處理財產(chǎn)損益150000企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？68-69產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的檢查某食品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類食品。稅務(wù)稽查人員于2010年7月15-18日對該單位2010年1-6月繳納的增值稅情況進(jìn)行檢查。在檢查該單位明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)“待處理財產(chǎn)損益”記載有部分產(chǎn)成品霉變的非正常損失，貨物價值12000元。進(jìn)一步檢查其記賬憑證為：借：待處理財產(chǎn)損益12000貸：庫存商品12000經(jīng)進(jìn)一步檢查，企業(yè)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，測算出生產(chǎn)成本中原料（面粉）的外購金額占生產(chǎn)成本的比例為40%。后經(jīng)批準(zhǔn)將損失轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。會計處理為：借：營業(yè)外支出12000貸：待處理財產(chǎn)損益12000企業(yè)的處理是否正確？檢查后應(yīng)如何調(diào)賬？70

第三節(jié)應(yīng)納增值稅額的檢查

一、增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的檢查方法1.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄的檢查2.“.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”專欄的檢查3.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”專欄的檢查4.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”專欄的檢查二、增值稅檢查后的調(diào)賬方法增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，不但當(dāng)期無稅繳納，而且未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可繼續(xù)轉(zhuǎn)下期抵扣。三、增值稅檢查案例（例3－9）

第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的檢查

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率檢查內(nèi)容與方法（一）檢查內(nèi)容小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額涉及銷售額和征收率兩個因素，其中，銷售額是主要因素。（二）檢查方法1.用科學(xué)的方法對經(jīng)營情況進(jìn)行估算2.檢查賬證是否齊全3.檢查納稅人核算的內(nèi)容是否與實(shí)際相符4.檢查數(shù)據(jù)，金額是否正確小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的檢查小規(guī)模納稅人增值稅的計算比較簡單，難點(diǎn)或關(guān)鍵在于如何查核銷售額，防止納稅人瞞報少報銷售額而偷稅。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財務(wù)核算水平低，因此，稅務(wù)檢查主要應(yīng)以賬外檢查為主?；榉椒ㄅc技巧如下：一、掌握經(jīng)營動態(tài)，分析稅源異動

1、在檢查時，應(yīng)對其開業(yè)、停業(yè)等異動情況進(jìn)行分析，防止其隱瞞銷售額。2、通過調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營過程(或了解施工現(xiàn)場，或了解進(jìn)貨渠道，掌握偷稅之實(shí)二、收集各種信息，研究貨運(yùn)規(guī)律

研究貨運(yùn)規(guī)律，是堵塞個體經(jīng)濟(jì)偷稅逃稅的重要手段。案例分析基本案情：某市某家電精品總匯，私營獨(dú)資企業(yè)，辦有法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，商業(yè)零售業(yè)，現(xiàn)有從業(yè)人員8人，主要從事家電產(chǎn)品的銷售，屬增值稅小規(guī)模納稅人，適用4％的稅率。2003年12月份，稽查局對該單位2003年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)賬面檢查沒有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營業(yè)面積約120多平方米，其二層還有一個30多平方米的倉庫，銷售商品與其庫存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費(fèi)8萬，銷售費(fèi)用及人員工資3萬元，2003年平均每月申報收入10萬元左右，與經(jīng)營規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營情況，遂對該單位經(jīng)理進(jìn)行詢問，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說部分貨物是朋友放在他這里代售的。在檢查人員的一再要求及稅法的強(qiáng)大震懾下，才拿出文件夾，發(fā)現(xiàn)其中夾著大量供貨合同及進(jìn)賬單，其中大部分賬面沒有記載，隨后又在其辦公抽屜中，發(fā)現(xiàn)該單位自記的真實(shí)內(nèi)部收入賬；經(jīng)調(diào)查核實(shí)該單位2003年1—11月申報收入115000元，實(shí)際收入875600元，隱瞞收入760600元，造成偷稅29253.85元，在鐵的證據(jù)面前，該經(jīng)理不得不承認(rèn)賬外經(jīng)營，造成偷稅的事實(shí)。案例分析案件處理：按《稅收征管法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)繳稅款29253.85元，加收滯納金4668.36元，處以罰款29253.85元。鑒于該企業(yè)以上偷稅事實(shí)，建議移送司法機(jī)關(guān)，另案處理。第五節(jié)出口貨物退（免）稅的檢查一、核對納稅人出口貨物是否符合退免稅基本政策規(guī)的定（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅二、檢查出口貨物是否符合退免稅的適用范圍三、檢查出口貨物退稅額的計算是否正確四、檢查出口貨物退免稅的其他處理是否正確五、出口貨物退免稅的檢查作業(yè)對增值稅的檢查做一個總結(jié)：如對銷項(xiàng)稅額的檢查包括哪些內(nèi)容對銷售額的檢查注意哪些內(nèi)容稅率特殊銷售行為…….對進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查包括哪些內(nèi)容…….作業(yè)某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，稽查局于2009年8月對企業(yè)7月份增值稅納稅情況進(jìn)行審查，取得該企業(yè)7月份會計資料如下：1、7月5日16號