第08章證券公司業(yè)務的核算

第08章證券公司業(yè)務的核算2024/12/14第08章證券公司業(yè)務的核算第一節(jié)證券公司業(yè)務概述一、證券與證券市場（一）證券證券是證明持券人有按照證券所規(guī)定的內容取得相應權益的證明書。證券分為商品證券、貨幣證券和資本證券（或收益證券）。商品證券本身沒有價值，只證明持券人對商品具有領取權，如提貨單、倉單等。貨幣證券是表明持券人對貨幣具有索取權的證券，如匯票、本票、支票等。資本證券是表明持券人的資本所有權或債權，并可以據(jù)其獲得一定收益的證券，如股票、債券等。第08章證券公司業(yè)務的核算金融企業(yè)經(jīng)營的證券業(yè)務指的是資本證券。資本證券是一種特殊資本，持有人能夠獲得一定的收益，并可以轉讓給他人而收回本金，也就是說資本證券可以買賣，具有市場性。（二）證券市場證券市場是股票、債券、投資基金等有價證券發(fā)行和交易的場所。從廣義上講，證券市場是指一切以證券為對象的交易關系的總和，通過自由競爭的方式，根據(jù)供求關系決定有價證券價格的一種交易機制。第08章證券公司業(yè)務的核算二、證券公司（一）證券公司及功能根據(jù)《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的規(guī)定，證券公司是指依照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構審查批準設立的從事證券經(jīng)營業(yè)務的有限責任公司或者股份有限公司。證券公司不僅是證券市場上最重要的中介機構，也是證券市場的主要參與者，承擔著證券代理發(fā)行、證券代理買賣、資產管理以及證券咨詢等重要職責。第08章證券公司業(yè)務的核算（二）證券公司的種類和業(yè)務范圍《證券法》第119條規(guī)定，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司，并由國務院證券監(jiān)督管理機構按照其分類頒發(fā)業(yè)務許可證。根據(jù)這一規(guī)定，我國證券公司主要分為兩種：第08章證券公司業(yè)務的核算1．經(jīng)紀類證券公司這類公司是指接受客戶的委托，以自己的名義從事證券買賣，收取一定傭金的經(jīng)濟組織。公司通常提供交易的基本條件和服務。經(jīng)紀類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀業(yè)務，即只能從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉換企業(yè)債券、認股權證等。只能按受托完成交易金額的一定比例或按定額收取經(jīng)紀傭金。第08章證券公司業(yè)務的核算2．綜合類證券公司這類公司既可從事經(jīng)紀業(yè)務，又可開展自營、承銷及其他業(yè)務，因而是同時為本人或客戶從事證券買賣、為客戶提供服務的經(jīng)濟組織。綜合類證券公司的證券業(yè)務有證券經(jīng)紀業(yè)務、證券自營業(yè)務、證券承銷業(yè)務和經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構核定的其他證券業(yè)務四種。第08章證券公司業(yè)務的核算（1）證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務，是指在證券交易中，證券公司通過代理客戶買賣證券并收取傭金，促成證券買賣雙方交易的中介業(yè)務活動。證券經(jīng)紀業(yè)務是證券公司最基本的一項業(yè)務。證券公司作為中介人，代為辦理證券買賣，根據(jù)委托人對證券品種、價格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易。在經(jīng)紀業(yè)務中，證券公司應遵循代理原則、效率原則和“三公（公開、公平、公正）原則”。第08章證券公司業(yè)務的核算（2）證券自營業(yè)務證券自營業(yè)務，是指在證券交易中，證券公司以本公司的名義，以自有的資金和證券，進行證券買賣，并取得收益的業(yè)務活動。證券公司在自營業(yè)務中，一方面是證券的買入者，以自有資金和自身賬戶買進證券；另一方面又充當證券賣出者，賣出屬于自己所有的證券，并獲取價差收益。由于證券市場的高收益性和高風險性，證券公司的自營業(yè)務具有一定的投機性，業(yè)務風險較大。第08章證券公司業(yè)務的核算在我國，證券交易活動只允許在證券交易所進行，證券公司的自營業(yè)務就是證券公司在證券交易所買賣證券的活動。（3）證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務是指在證券發(fā)行中，證券公司根據(jù)承銷協(xié)議，協(xié)助證券發(fā)行人推銷其所發(fā)行的證券的行為。證券承銷有兩種主要方式：代銷和包銷。第08章證券公司業(yè)務的核算（4）國務院證券監(jiān)督管理機構批準的其他證券業(yè)務除上述三項業(yè)務外，隨著證券市場的發(fā)展和成熟，證券公司的業(yè)務范圍還會有所擴大。因此，證券法授權國務院證券監(jiān)督機構可以批準綜合類證券公司經(jīng)營其他證券業(yè)務。如投資咨詢業(yè)務、并購業(yè)務、受托投資管理業(yè)務和基金管理業(yè)務等等。以上都是綜合類證券公司從事的業(yè)務范圍，其中以經(jīng)紀業(yè)務、自營業(yè)務和承銷業(yè)務為最主要的業(yè)務，下面將詳細介紹這三類業(yè)務的會計核算。第08章證券公司業(yè)務的核算三、證券業(yè)務核算的特點證券公司屬于金融企業(yè)的范疇，但其業(yè)務內容與商業(yè)銀行、保險公司、信托投資公司等其他金融企業(yè)不同。因此，證券業(yè)務的會計核算與其他金融企業(yè)的會計核算也有很大區(qū)別，主要體現(xiàn)在：（一）業(yè)務的針對性強證券業(yè)務所涉及的單位從業(yè)務性質上可分為三大類：一是以證券公司為主體，包括各類投資信托公司及非銀行金融機構所屬證券部等證券經(jīng)營機構；二是以證券交易所為主體，包括各地證券交易中心等證券中介機構；三是證券登記公司、登記結算公司和投資咨詢公司等證券服務公司。第08章證券公司業(yè)務的核算由于這些機構業(yè)務性質、經(jīng)營范圍和涉及的對象均不同，因此使用的會計科目及賬務處理既有區(qū)別又有聯(lián)系，有的甚至借貸方向相反，如“清算備付金”科目，對證券公司屬資產類科目，而對證券中介機構及證券服務機構來說則屬于負債類的科目。（二）價值變動頻繁各類證券是證券公司主要的流動資產，其價值反映在表內會計科目中，但數(shù)量都在表外科目中核算。各類證券的實際價值并非是賬面價值，其真正價值應該是市價。因此，對于證券本身這種流通性很強、價格波動頻繁的特殊金融商品，如何準確、真實、及時地反映其實際價值，并且能實事求是地反映證券經(jīng)營機構的實際經(jīng)營狀況，是一個至關重要的問題。第08章證券公司業(yè)務的核算（三）清算關系復雜證券市場中的證券買賣交易同商品市場中商品的銷售，從形式上看二者都遵循“錢貨兩清”的交易原則，但其交易對象不同，商品買賣中買賣雙方的地位相對穩(wěn)定，而證券交易中，無論是充當經(jīng)紀人的證券經(jīng)營機構，還是作為客戶的投資人，在整個證券市場中地位都是不穩(wěn)定的。他們不斷地充當應收證券者，或者應付證券者，給資金或證券的清算帶來了難度。在一筆證券買賣成交后，從賣方角度看，交易所對證券商是應收證券，應付價款；投資人對證券商是應付證券，應收價款。而從買方角度看，則正好相反?？梢?，清算關系是因人而異，根據(jù)買賣地位而變化。所以，會計核算必須明確對象。第08章證券公司業(yè)務的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算證券經(jīng)紀業(yè)務是證券公司最基本的一項業(yè)務。證券經(jīng)紀業(yè)務又稱代理買賣證券業(yè)務，是指證券公司接受客戶委托代客買賣有價證券的行為。證券公司作為中介人，代為辦理證券買賣，根據(jù)委托人對證券品種、價格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易。證券經(jīng)紀業(yè)務主要有代理買賣證券、代理兌付證券、代保管證券等。證券公司從事經(jīng)紀業(yè)務收取手續(xù)費，是證券公司營業(yè)收入的主要部分。第08章證券公司業(yè)務的核算一、證券經(jīng)紀業(yè)務會計科目的設置證券經(jīng)紀業(yè)務主要涉及“清算備付金”、“代買賣證券款”、“代兌付債券”和“代兌付債券款”科目，此外，還有“手續(xù)費支出”、“手續(xù)費收入”等科目。下面具體介紹前四個科目。第08章證券公司業(yè)務的核算（一）清算備付金

“清算備付金”是資產類科目，用來核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。其借方登記證券公司存入清算代理機構的款項，貸方登記從清算代理機構收回資金的數(shù)額。科目期末借方余額反映存入證券登記結算機構尚未使用的款項。本科目下設置“公司”和“客戶”兩個明細科目。“公司”明細科目核算公司為進行自營證券交易等業(yè)務的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項；“客戶”明細科目核算公司代理客戶進行證券交易等業(yè)務的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機構的款項。第08章證券公司業(yè)務的核算（二）代買賣證券款“代買賣證券款”是負債類科目，用于核算公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價證券，由客戶交存的款項。公司代客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現(xiàn)金股利和債券利息、代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客戶名稱設置明細賬，期末貸方余額反映客戶交存的代買賣證券款項的余額。第08章證券公司業(yè)務的核算（三）代兌付債券“代兌付債券”科目是資產類科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌付到期的債券而付出的款項。借方登記已兌付的各類到期債券以及因委托單位未撥付或撥付不足債券兌付資金、客戶兌付時墊付的資金；貸方登記國家或企業(yè)撥付的委托兌付債券資金，以及向委托單位交付已兌付的債券并收回墊付的資金；期末借方余額反映公司接受委托，代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。本科目按委托單位和債券種類設置明細賬。第08章證券公司業(yè)務的核算（四）代兌付債券款“代兌付債券款”科目是負債類科目，用來核算公司接受委托，代理兌付債券業(yè)務而收到委托單位預付的兌付資金，其貸方登記收到委托單位的兌付資金，借方登記代理兌付的資金，期末貸方余額反映公司已收到但尚未兌付的代兌付債券款余額。第08章證券公司業(yè)務的核算

二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算主要包括資金專戶核算、代理認購新股、代理買賣證券、代理兌付債券、代理配股派息等內容的核算（一）資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣，客戶將款項交存證券公司，公司應設立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。1．客戶開設資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款貸：代買賣證券款此會計分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。第08章證券公司業(yè)務的核算2．客戶結息銷戶時，首先結清利息，會計分錄如下：借：應付款項——應付客戶資金利息貸：銀行存款提款銷戶時的會計分錄為：借：代買賣證券款貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算3．客戶的存款是要支付利息的，按照銀行規(guī)定，每季度結算一次。按季計提客戶存款利息的會計分錄為：借：利息支出貸：應付款項—應付客戶資金利息客戶資金專戶統(tǒng)一結息時，會計分錄為：借：應付款項—應付客戶資金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分直接支付）貸：代買賣證券款第08章證券公司業(yè)務的核算4．公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶，會計分錄為：借：清算備付金—證券公司貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算（二）代理認購新股1．收取認購款證券公司收到客戶委托認購新股的款項，根據(jù)開戶銀行的收賬通知辦理核算。其會計分錄為：借：銀行存款貸：代買賣證券款2．劃轉認購資金新股認購開始，證券公司應將款項劃轉清算代理機構。其會計分錄為：借：清算備付金—證券公司貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算3．清算資金（1）客戶向證券公司辦理申購手續(xù)時，公司與證券交易所清算資金。其會計分錄為：借：代買賣證券款貸：清算備付金—證券公司（2）證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金退給公司代理的客戶。其會計分錄為：借：清算備付金—證券公司貸：代買賣證券款第08章證券公司業(yè)務的核算（3）公司將未中簽的款項劃回。其會計分錄為，借：銀行存款貸：清算備付金—證券公司（4）公司將未中簽的款項退給客戶。其會計分錄為：借：代買賣證券款貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算例1．5月初，某證券公司代理客戶認購

新股，收到客戶交來的認購款200萬元，為客戶辦理申購手續(xù)，5月6日將款項劃到證券交易所。6月7日證券交易所完成中簽認定工作，客戶部分中簽，中簽資金160萬元，將未中簽資金40萬元退給客戶。中簽手續(xù)費率為0.30%，由發(fā)行公司支付并已收到。第08章證券公司業(yè)務的核算其會計分錄為：(1)5月初收到客戶認購款項時：借：銀行存款2000000貸：代買賣證券款2000000(2)5月6日將款項劃付交易所時：借：清算備付金—證券公司2000000貸：銀行存款2000000(3)6月7日后客戶辦理申購手續(xù)，在證券公司與證券交易所清算時：借：代買賣證券款1600000貸：清算備付金—證券公司1600000第08章證券公司業(yè)務的核算(4)證券交易所完成中簽認定工作，證券公司將未中簽款項劃回時：借：銀行存款400000貸：清算備付金—證券公司400000(5)證券公司將未中簽的資金退給客戶時：借：代買賣證券款400000貸：銀行存款400000(6)收到證券交易所轉來發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費時：借：銀行存款4800貸：手續(xù)費收入—代買賣證券手續(xù)費收入4800第08章證券公司業(yè)務的核算（三）代理買賣證券代理買賣證券是證券公司代理客戶進行證券買賣的業(yè)務。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行的資金專戶，不能與本公司的存款混淆。公司在收到代理客戶買賣證券款項的同時，還應當確認一項負債，與客戶進行相關的結算。1．接受委托證券公司受客戶委托買賣證券，客戶存入款項，以及向證券交易所為客戶開立買賣證券資金清算專戶，其會計分錄均與新股認購相同。第08章證券公司業(yè)務的核算2．代理買賣（1）金融證券機構接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，應按清算日買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅，以及向客戶收取的傭金等手續(xù)費，記入“代買賣證券款”科目；按公司負擔的交易費用，記入“手續(xù)費支出”科目；按買賣證券成交價的差額，加代扣代收的印花稅和公司應負擔的交易費用，沖減“清算備付金”科目；按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，記入“手續(xù)費收入”科目。第08章證券公司業(yè)務的核算其會計分錄為：借：代買賣證券款（買賣證券成交價的差額，加代扣代收的交易稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應負擔的交易費用）貸：清算備付金——客戶（買賣證券成交價的差額，加代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費）手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）第08章證券公司業(yè)務的核算例2．某證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，2006年1月與客戶清算時，買入證券成交總額大于賣出證券成交差額5000000元。代扣代交的交易稅費20000元，向客戶收取的傭金等手續(xù)費10000元，證券公司負擔手續(xù)費支出10000元。根據(jù)交易所傳來的證券交易一級清算表、營業(yè)部出具的證券交易二級清算表、清算銀行出具的資金清算單等憑證作如下分錄：第08章證券公司業(yè)務的核算本例中，證券公司應承擔的手續(xù)費支出包括經(jīng)手費和監(jiān)管費，公司的手續(xù)費收入包括收取的客戶傭金和過戶費的一半（過戶費的另一半收入歸證券交易所），客戶應承擔的交易稅費包括印花稅和過戶費。借：代買賣證券款5030000手續(xù)費支出—代買賣證券手續(xù)費支出10000貸：清算備付金—客戶5030000手續(xù)費收入—代買賣證券手續(xù)費收入10000第08章證券公司業(yè)務的核算（2）金融證券企業(yè)接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券總額大于買入證券成交總額的，其會計分錄為：借：清算備付金——證券公司（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費用）手續(xù)費支出—代買賣證券手續(xù)費支出（公司應負擔的交易費用）貸：代買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的交易稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費收入—代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）第08章證券公司業(yè)務的核算例3．若上例某證券公司的交易為凈賣出5000000元，其他數(shù)據(jù)不變，根據(jù)交易所傳來的“證券交易一級清算表”、營業(yè)部出具的“證券交易二級清算表”、清算銀行出具的“資金清算單”作會計分錄為：借：清算備付金—證券公司4970000手續(xù)費支出—代買賣證券手續(xù)費支出10000貸：代買賣證券款4970000手續(xù)費收入—代買賣證券手續(xù)費收入10000第08章證券公司業(yè)務的核算（四）代理兌付債券代理兌付債券業(yè)務是指金融證券企業(yè)接受國家或企業(yè)的委托，對其發(fā)行的到期債券（包括國庫券、國家重點建設債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務。代理兌付債券業(yè)務，應通過“代兌付債券”和“代兌付債券款”科目進行核算。第08章證券公司業(yè)務的核算1．接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的無記名債券，賬務處理如下：(1)收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款(2)收到客戶交來的實物債券，按兌付金額(債券本息)作如下會計分錄：借：代兌付債券貸：銀行存款(3)向委托單位交回已兌付的實物債券，會計分錄為：借：代兌付債券款貸：代兌付債券第08章證券公司業(yè)務的核算(4)如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到兌付債券等，按兌付金額作如下會計分錄：借：代兌付債券貸：銀行存款(5)向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券(6)收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收入第08章證券公司業(yè)務的核算2．接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的記名債券，賬務處理如下：(1)收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款(2)兌付債券本息，會計分錄為：借：代兌付債券款貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算3．公司收取的代兌付手續(xù)費收入，賬務處理如下：(1)如果向委托單位單獨收取，按應收或已收的手續(xù)費，作如下會計分錄：借：應收款項銀行存款貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收入(2)如果手續(xù)費與兌付款一并匯入，則會計分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款應收款項—預收代兌付債券手續(xù)費第08章證券公司業(yè)務的核算(3)兌付債券業(yè)務完成后，確認手續(xù)費收入時的會計分錄為：借：應收款項—預收代兌付債券手續(xù)費貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收4．代理兌付債券結束后，若委托單位撥來兌付資金有剩余，應退回委托單位。其會計分錄為：借：代兌付債券款貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算例4．某證券公司代理某企業(yè)兌付其到期的無記名債券（實物券）,收到某企業(yè)交來的兌付資金10050000元，其中手續(xù)費50000元。其會計分錄為：(1)收到兌付資金時：借：銀行存款10050000貸：代兌付債券款—某企業(yè)10000000應付款項—預收代兌付債券手續(xù)費50000(2)兌付期結束，債券全部兌付：借：代兌付債券—某企業(yè)10000000貸：銀行存款10000000第08章證券公司業(yè)務的核算(3)公司向委托公司交回已兌付債券時：借：代兌付債券款—某企業(yè)10000000貸：代兌付債券—某企業(yè)10000000(4)確認手續(xù)費收人：借：應付款項—預收代兌付債券手續(xù)費50000貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收入50000如果手續(xù)費收入不是隨著兌付資金一起劃來，而是在兌付業(yè)務完畢后收取，會計分錄如下：借：銀行存款50000貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收入50000第08章證券公司業(yè)務的核算（五）代理配股派息1．代理客戶辦理配股業(yè)務，有以下兩種情況：(1)當日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司作會計分錄：借：代買賣證券款貸：清算備付金—證券公司(2)定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司作會計分錄：借：代買賣證券款貸：應付款項—應付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額，公司作如下分錄：借：應付賬款—應付客戶配股款貸：清算備付金—證券公司第08章證券公司業(yè)務的核算2．代理客戶領取現(xiàn)金股利和利息，會計分錄為：借：清算備付金一一一證券公司貸：代買賣證券款3．公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結息，會計分錄為：借：利息支出貸：代買賣證券款第08章證券公司業(yè)務的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務的核算根據(jù)我國《證券法》和《證券經(jīng)營機構證券自營業(yè)務管理辦法》的規(guī)定，所謂證券自營業(yè)務，是指證券經(jīng)營機構為本機構買賣上市證券以及證監(jiān)會認定的其他證券、賺取差價并承擔相應風險的行為。“上市證券”，包括人民幣普通股、基金券、認股權證、國債、公司或企業(yè)債券等。第08章證券公司業(yè)務的核算證券自營業(yè)務主要有自營買入證券、自營證券配股派息、自營認購新股、自營賣出證券四類。證券公司開展自營證券業(yè)務，必須用證券公司自有的資金和依法籌集的資金，以自己的名義和賬戶在證券交易所或場外交易市場買賣各種證券，以獲取利潤并承擔交易風險。證券公司自營業(yè)務不得假借他人名義或者以個人名義進行，且證券公司不得將其自營賬戶借給他人使用。第08章證券公司業(yè)務的核算一、證券自營業(yè)務的科目設置公司自營買入的證券，應按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款和交納的各種稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時，按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入。賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中說明變更的內容、理由及變更的影響數(shù)等。第08章證券公司業(yè)務的核算（一）清算備付金此科目屬于資產類科目，具體核算內容可見第二節(jié)中的介紹。金融企業(yè)向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費，也通過本科目核算。企業(yè)將款項存入清算代理機構，借記本科目、貸記“銀行存款”科目；從清算代理機構收回資金，則相反。第08章證券公司業(yè)務的核算（二）自營證券此科目屬于資產類，核算公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實際成本。其借方反映購入各種庫存自營有價證券的實際成本，貸方反映售出庫存證券的成本。該科目期末借方余額，反映持有的各種自營證券的實際成本。期末，自營證券的市價低于成本的差額，應當計提自營證券跌價準備，并計入當期損益。第08章證券公司業(yè)務的核算（三）證券銷售此科目屬于損益類，用于核算自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本和差價。自營證券到期兌付的本金，也在本科目中核算。其貸方反映出售證券的收入，借方反映轉入的證券銷售成本。期末貸方大于借方的差額即為證券銷售差價收入；反之，則為虧損。無論是差價收入還是虧損都應于期末轉入“本年利潤”科目，經(jīng)結轉“本年利潤”科目后，該科目期末應無余額。“證券銷售”科目也應按證券種類分別設置明細賬。第08章證券公司業(yè)務的核算二、證券自營業(yè)務核算（一）自營證券買入的核算1．公司將自有資金款項存入清算代理機構，按實際金額入賬。其會計分錄為：借：清算備付金貸：銀行存款—自有資金戶從清算代理機構收回資金時：借：銀行存款—自有資金戶貸：清算備付金第08章證券公司業(yè)務的核算2．證券公司買入證券時，按清算日買入證券的實際成本入賬。其會計分錄為：借：自營證券—××證券戶貸：清算備付金若證券公司購入的證券，包含已宣告發(fā)放的股利或分期付息債券利息，其股利或債券利息通過“應收賬款”科目核算。其會計分錄為：借：自營證券—××證券戶應收賬款—應收股利（或利息）貸：清算備付金第08章證券公司業(yè)務的核算例5．某公司以自由資金支付上海證券交易所清算備付金500000元。然后，買入股票投資組合共計各種股票800手（每手100股），市價為每股5元，假設不考慮相關稅費。根據(jù)原始單據(jù)、銀行進賬單據(jù)或銀行支款憑條、資金調撥單，作會計分錄為：借：清算備付金500000貸：銀行存款——自有資金戶500000根據(jù)證券交割單或交割單匯總表，作會計分錄為：借：自營證券—股票400000貨：清算備付金400000第08章證券公司業(yè)務的核算3．如果采用包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結束，未售出的證券轉為自營的，按承購價或發(fā)行價入賬，會計分錄為：借：自營證券—xx證券戶貸：代發(fā)行證券第08章證券公司業(yè)務的核算（二）自營證券配股派息核算1．公司因持有股票而享有的配股權，通過網(wǎng)上配股的，在與證券交易所清算配股款時，按實際清交的配股款入賬，會計分錄為：借：自營證券—xx公司貸：清算備付金通過網(wǎng)下配股的，按實際支付的配股款入賬，會計分錄為：借：自營證券—xx公司貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算2．因持有股票而分得的股票股利（也稱為送股），應于股權登記日，根據(jù)本公司持有股數(shù)和送股比例，計算確定本公司分配的股票股利數(shù)量，在自營證券“數(shù)量”欄中登記。第08章證券公司業(yè)務的核算3．自營股票持有期間取得的現(xiàn)金股利，其會計分錄為：借：清算備付金貸：投資收益4．自營買入的分期付息、到期還本的債券，其持有期間分期取得的利息，按實際取得的金額，做如下會計分錄：借：清算備付金或銀行存款貸：投資收益第08章證券公司業(yè)務的核算例6．某證券公司持有A公司股票20000股，2006年8月A公司宣布按10:3的比例在網(wǎng)上配股，配股價為6元/股。中華證券公司可配股6000股，配股價加上交易費用，實際支付了38000元配股款。某證券公司又于9月收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元，應作如下會計分錄：借：自營證券—A公司38000貸：清算備付金38000借：清算備付金20000貸：投資收益20000第08章證券公司業(yè)務的核算（三）自營認購新股1．網(wǎng)上認購新股。公司通過網(wǎng)上認購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結時，會計分錄為：借：應收款項—應收認購新股占用款貸：清算備付金—證券公司認購新股中簽，與證券交易所清算中簽款項時，按中簽的實際成本入賬，會計分錄為：借：自營證券貸：應收款項—應收認購新股占用款同時，退回的未中簽款項的會計分錄為：借：清算備付金貸：應收款項—應收認購新股占用款第08章證券公司業(yè)務的核算2．網(wǎng)下認購新股，其會計分錄與網(wǎng)上認購有所不同：借：應收款項—應收認購新股占用款貸：銀行存款認購新股中簽，與證券交易所清算中簽款項時，按中簽的實際成本入賬，會計分錄為：借：自營證券貸：銀行存款第08章證券公司業(yè)務的核算例7．某證券公司通過網(wǎng)上認購××股份有限公司發(fā)行的新股，證券交易所從該公司的賬戶中劃出200000元作為申購款，中簽款項為120000元。劃撥申購款，會計分錄為：借：應收款項—應收認購新股占用款200000貸：清算備付金200000第08章證券公司業(yè)務的核算中簽認購新股，會計分錄為：借：自營證券—xx公司120000貸：應收款項—應收認購新股占用款120000退回未中簽的申購款項，會計分錄為：借：清算備付金80000貸：應收款項—應收認購新股占用款80000第08章證券公司業(yè)務的核算（四）出售自營證券的核算1．公司賣出證券，按清算日實際收到的金額入賬，作如下會計分錄：借：清算備付金或銀行存款貸：證券銷售第08章證券公司業(yè)務的核算2．公司自營證券中途賣出，可將購買日至賣出日的持有期間應計利息確認為投資收益，作如下會計分錄：借：清算備付金（實際收到的價款）或銀行存款貸：證券銷售（實際收到價款扣除買賣持有期間應計利息）投資收益（買賣持有期間應計利息）第08章證券公司業(yè)務的核算3．公司自營證券持有至到期兌付本息的會計分錄為：借：清算備付金（兌付的金額）或銀行存款貸：證券銷售（到期兌付的金額扣除到期兌付的利息）投資收益（到期兌付的利息）4．結轉賣出證券成本的會計分錄為：借：證券銷售貸：自營證券第08章證券公司業(yè)務的核算例8．某證券公司在上海證券交易所出售自營國債，面值為200萬元，售價總額為206萬元，買賣持有期間應計利息為2萬元，會計分錄為：借：清算備付金2060000貸：證券銷售2040000投資收益20000第08章證券公司業(yè)務的核算該證券公司手中還有部分到期國債，面值為100萬元，向某銀行兌付本金和利息共計105萬元，其中利息3萬元。會計分錄為：借：銀行存款1050000貸：證券銷售1020000投資收益30000第08章證券公司業(yè)務的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算證券承銷是指具有證券承銷業(yè)務資格的證券公司，接受證券發(fā)行人的委托，在法律規(guī)定或約定的時間范圍內，利用自己的良好信譽和銷售渠道將擬發(fā)行的證券發(fā)售出去，并因此收取一定比例的承銷費用的一種活動。如代國家發(fā)售國庫券、國家重點建設債券，代企業(yè)發(fā)行的集資債券和股票、基金等。證券承銷業(yè)務根據(jù)公司與發(fā)行人確定的發(fā)售方式有：全額包銷方式承銷、余額包銷方式承銷和代銷方式承銷三種。第08章證券公司業(yè)務的核算一、證券承銷業(yè)務的會計科目設置（一）證券發(fā)行“證券發(fā)行”為損益類科目，用來核算證券公司采用全額承購包銷方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費用。其借方登記證券經(jīng)營機構出售代發(fā)行證券的發(fā)行成本；貸方登記證券經(jīng)營機構出售代發(fā)行證券的收入。期末差價結轉“本年利潤”科目。采用代銷方式和余額承購包銷方式代理發(fā)行證券收取的手續(xù)費收入，以及相關的發(fā)行費用，也在本科目核算。期末，結轉證券發(fā)行差價收入和手續(xù)費收入時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目；如果發(fā)生虧損，作相反的會計分錄。期末本科目余額結轉“本年利潤”后應無余額。第08章證券公司業(yè)務的核算（二）代發(fā)行證券“代發(fā)行證券”為資產類科目，用來核算證券公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價值。其借方登記收到發(fā)行人委托發(fā)行的證券時，在承銷包銷方式下的承銷價，或者在代銷方式下的約定價格或面值；貸方登記在承銷包銷方式下證券發(fā)售時或結轉代發(fā)行證券成本和發(fā)行結束后將未售證券全額轉至自營證券，以及在代銷方式下登記已售證券及退還委托方的未出售證券。其借方余額表示未發(fā)售證券額，但發(fā)行結束后，該科目無余額。證券公司根據(jù)不同的代理方式，進行相應的會計處理。按委托單位和代發(fā)行證券的種類設置明細賬。第08章證券公司業(yè)務的核算（三）代發(fā)行證券款“代發(fā)行證券款”為負債類科目，用來核算證券經(jīng)營機構采用代銷方式或余額承購包銷方式，接受委托代理國家或企業(yè)發(fā)行證券的應付證券資金。其借方登記證券經(jīng)營機構向委托方（發(fā)行人）支付代發(fā)行的證券款項；貸方登記證券經(jīng)營機構受托代理發(fā)行證券時的認購款項。其貸方余額表示在代理發(fā)行期間尚未向委托單位支付代發(fā)行證券的認購款項，但發(fā)行期結束付清款項后該科目無余額。第08章證券公司業(yè)務的核算二、證券承銷的業(yè)務類型和核算（一）全額包銷方式承銷的核算全額包銷就是證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并馬上向發(fā)行單位支付全部款項，然后再按市場條件轉售給投資者。采用此種方式，證券公司要承擔全部發(fā)行風險，但可確保發(fā)行單位及時獲得所需的資金。證券公司向發(fā)行單位承購證券的價格可能低于或等于或高于證券面值，由雙方在協(xié)議里確定，但發(fā)售價格由證券公司確定，發(fā)行單位原則上不干預。第08章證券公司業(yè)務的核算證券公司以全額包銷的方式進行承銷業(yè)務的，應在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項資產。證券公司將證券轉售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購價格結轉代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉為公司的自營證券或長期投資。1．證券公司先根據(jù)協(xié)議將證券全部認購，并按承購價向發(fā)行單位支付全部證券款項，作如下會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：銀行存款（或應付賬款）第08章證券公司業(yè)務的核算2．將證券轉售給投資者，按發(fā)行價作如下會計分錄：借：銀行存款貸：證券發(fā)行3．結轉售出證券的實際成本，作如下會計分錄：借：證券發(fā)行貸：代發(fā)行證券第08章證券公司業(yè)務的核算4．發(fā)行期結束，未售出的證券轉為自營證券或長期債券投資、長期股權投資，按承購價作如下會計分錄：借：自營證券（或長期債券投資和長期股權投資）貸：代發(fā)行證券5．期末將證券發(fā)行的差價收入轉入“本年利潤”科目。其會計分錄為：借：證券發(fā)行貸：本年利潤第08章證券公司業(yè)務的核算例9．某證券公司與客戶簽訂協(xié)議，采用全額承購包銷的方式代為發(fā)行股票4000萬元，股票面值為1元，共發(fā)行4000萬股，公司承購價為1.12元，對外售價為1.2元，發(fā)行期為20天，預計售完。首先，客戶將股票交給證券公司全額承購，公司會計分錄為：借：代發(fā)行證券44800000貸：銀行存款44800000第08章證券公司業(yè)務的核算20天內發(fā)售股票的收入存入銀行，會計分錄為：借：銀行存款48000000貸：代發(fā)行證券48000000發(fā)行期結束后，結轉證券發(fā)行成本，會計分錄為：借：證券發(fā)行44800000貸：代發(fā)行證券44800000將代發(fā)行證券的價差收入結轉本年利潤，會計分錄為：借：證券發(fā)行3200000貸：本年利潤3200000第08章證券公司業(yè)務的核算（二）余額包銷方式承銷的核算余額包銷是指金融證券企業(yè)與委托發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司代委托單位發(fā)行證券，證券發(fā)行期內未售出的證券，一般由證券公司購入作為長期投資或自營證券。公司以余額包銷方式經(jīng)辦承銷業(yè)務的，應在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產和一項負債。發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發(fā)行價格轉為公司的自營證券或長期投資。代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結束后，與發(fā)行人結算發(fā)行價款時確認收入。第08章證券公司業(yè)務的核算1．收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價格作會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款2．在約定的期限內售出，按發(fā)行價格作會計分錄：借：銀行存款貸：代發(fā)行證券第08章證券公司業(yè)務的核算3．未售出部分按規(guī)定由本公司認購，轉為自營證券或長期投資，按發(fā)行價格作會計分錄：借：自營證券（長期債券投資或長期股權投資）貸：代發(fā)行證券4．發(fā)行期結束，將所募集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，作會計分錄：借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入第08章證券公司業(yè)務的核算例10．某證券公司與客戶簽訂合同，采用余額包銷方式代客戶發(fā)行股票。企業(yè)交來股票面值4000萬股，每股1元。代發(fā)行手續(xù)費為0.2%。發(fā)行期結束尚有200萬元未售出，公司將其轉作自營證券處理?？蛻艚粊泶l(fā)行股票時，證券公司的會計分錄為：借：代發(fā)行證券40000000貸：代發(fā)行證券款40000000發(fā)行期結束時，證券公司會計分錄為：借：銀行存款38000000貸：代發(fā)行證券38000000第08章證券公司業(yè)務的核算發(fā)行期結束后，尚未售出的200萬元轉作公司自營證券處理，會計分錄為：借：自營證券2000000貸：代發(fā)行證券2000000將代發(fā)行證券交給客戶，并從中扣取手續(xù)費4萬元，會計分錄為：借：代發(fā)行證券款40000000貸：銀行存款39920000證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入80000第08章證券公司業(yè)務的核算（三）代銷根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券代銷是指證券公司代發(fā)行人按照規(guī)定的條件，在約定的期限內發(fā)售證券，在承銷期結束時，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式。代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何發(fā)行風險。公司以代銷方式經(jīng)辦承銷業(yè)務的，應在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認一項資產和一項負債；代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結束后，與發(fā)行人結算發(fā)行價款時確認收入。采用代銷方式代理發(fā)行證券（記名證券）主要有柜臺代銷和網(wǎng)上代銷兩種。第08章證券公司業(yè)務的核算

1．柜臺代銷(1)代發(fā)行金融證券企業(yè)通過柜臺代理發(fā)行證券，收到發(fā)行單位交來的代銷證券，應作為重要憑證保管，按約定的發(fā)行價格作如下會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款(2)代發(fā)行證券公司對外發(fā)售證券，以收到的價款辦理核算，作如下會計分錄：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：代發(fā)行證券第08章證券公司業(yè)務的核算(3)證券發(fā)行完畢或發(fā)行期結束，代發(fā)行證券公司應將收到的代售款項劃轉給發(fā)行單位，并收取發(fā)行手續(xù)費，會計分錄為：借：代發(fā)行證券貸：證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入銀行存款(4)若發(fā)行期結束，證券尚未全部售出，代發(fā)行證券公司應將未發(fā)行的剩余證券全部退還給發(fā)行單位。其會計分錄與收到發(fā)行單位交來代銷證券時相反。第08章證券公司業(yè)務的核算2．網(wǎng)上代銷(1)通過證券交易所網(wǎng)上發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認證券發(fā)行總額，按發(fā)行價格作會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款(2)網(wǎng)上發(fā)行結束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價格計算的發(fā)行款項減去上網(wǎng)費用，會計分錄為：借：清算備付金—證券公司應收款項—應收代墊委托單位上網(wǎng)費貸：代發(fā)行證券第08章證券公司業(yè)務的核算(3)將發(fā)行證券交給委托單位，并收取發(fā)行手續(xù)費和代墊上網(wǎng)費用，會計分錄為：借：代發(fā)行證券款貸：應收款項—應收代墊委托單位上網(wǎng)費證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入(4)發(fā)行期結束，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，會計分錄為：借：代發(fā)行證券款貸：代發(fā)行證券第08章證券公司業(yè)務的核算例11．某證券公司代客戶發(fā)行企業(yè)債券1000萬元，發(fā)行期結束時全部售出，按合同規(guī)定扣取手續(xù)費20萬元，將所籌集資金交給客戶。（1）收到客戶交來的代發(fā)行證券時，會計分錄為：借：代發(fā)行證券10000000貸：代發(fā)行證券款10000000（2）發(fā)行期銷售的會計分錄為：借：銀行存款10000000貸：代發(fā)行證券10000000第08章證券公司業(yè)務的核算發(fā)行期結束后，從代發(fā)行證券款中扣取手續(xù)費20萬元，將所籌集資金交給客戶，會計分錄為：借：代發(fā)行證券款10000000貸：銀行存款9800000證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入200000第08章證券公司業(yè)務的核算其他證券業(yè)務是指證券公司經(jīng)批準在國家許可的范圍內進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務以外的與證券有關的業(yè)務。主要有拆出資金、買入返售證券、賣出回購證券和受托資產管理等。公司的其他證券業(yè)務，應當按照國家規(guī)定的經(jīng)營范圍以及《證券公司會計制度》的規(guī)定，分類單獨進行核算。第五節(jié)其他證券業(yè)務的核算第08章證券公司業(yè)務的核算一、會計科目的設置（一）買入返售證券“買入返售證券”為資產類科目，用來核算證券公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務買入證券所發(fā)生的成本。該科目借方登記公司按規(guī)定買入證券實際支付的價款；貸方登記返售時該證券買入時實際支付的款項；借方余額反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實際成本。（二）買入返售證券收入“買入返售證券收入”為損益類科目，用來核算公司取得的證券到期返售時實際收到的款項和買入返售證券時實際支付的款項的差額。期末該科目的余額結轉“本年利潤”后應無余額。第08章證券公司業(yè)務的核算（三）賣出回購證券款“賣出回購證券款”為負債類科目，用來核算證券公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務賣出證券取得的款項。該科目貸方登記賣出證券成交時實際支付的款項，借方登記公司按規(guī)定回購證券時實際支付的款項。該科目貸方余額反映公司賣出尚未回購證券的數(shù)額。（四）賣出回購證券支出“賣出回購證券支出”為損益類科目，用來核算證券公司賣出證券時實際收到的款項和回購證券時實際支付的款項的差額。期末該科目的余額結轉“本年利潤”后應無余額。第08章證券公司業(yè)務的核算二、其他證券業(yè)務的核算（一）拆出資金