增值稅法草案三審在即的思考

增值稅法草案三審在即思考主講人：李永波建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。

健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制稅制創(chuàng)立初期(1979-1993)稅制擴(kuò)圍前期(1994-2008)稅制擴(kuò)圍后期(2009-2016)稅制完善當(dāng)期(2017-)增值稅制改革:征稅范圍不斷擴(kuò)大/逐漸規(guī)范不規(guī)范的生產(chǎn)型稅制規(guī)范的消費(fèi)型稅制【制定增值稅法】第一類項(xiàng)目:條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請(qǐng)審議的法律草案《全國(guó)人大常委會(huì)2024年度立法工作計(jì)劃》繼續(xù)審議的法律案:增值稅法(12月)《全國(guó)人大常委會(huì)2023年度立法工作計(jì)劃》繼續(xù)審議的法律案:增值稅法(8月）《全國(guó)人大常委會(huì)2010年度立法工作計(jì)劃提請(qǐng)初次審議的法律案:增值稅法(10月)十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃(2013/2015)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃(2018)十四屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃(2023)關(guān)于中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與中央和地方預(yù)算的決議2010年:積極推動(dòng)增值稅法的立法進(jìn)程。2019年:扎實(shí)做好稅收立法評(píng)估和可行性研究，提高稅收立法質(zhì)量和效率，盡快提出將增值稅法，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議的時(shí)間安排，按時(shí)提交審議，確保完成黨中央確定的2020年實(shí)現(xiàn)稅收法定的任務(wù)。2020年:加快落實(shí)稅收法定原則高質(zhì)量推進(jìn)稅收立法工作，將增值稅法提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。2022年:積極推進(jìn)增值稅法立法工作，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。2023年:增值稅法草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)首次審議。關(guān)于2023年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告

完善增值稅制度國(guó)內(nèi)增值稅34587.83億元，為預(yù)算的103.9%，增長(zhǎng)42.6%，主要是2022年實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅拉低基數(shù)。一次性安排的支持基層落實(shí)減稅降費(fèi)和重點(diǎn)民生等專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付758.74億元，完成預(yù)算的95.2%，主要是根據(jù)增值稅留抵退稅政據(jù)實(shí)結(jié)算的對(duì)地方補(bǔ)助資金低于預(yù)算。延續(xù)和優(yōu)化實(shí)施部分階段性稅費(fèi)優(yōu)惠政策，著力支持經(jīng)營(yíng)主體紓困發(fā)展，包括延續(xù)實(shí)施減免小規(guī)模納稅人增值稅等。實(shí)施對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)抵減等政策，進(jìn)一服務(wù)業(yè)發(fā)展出臺(tái)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，將符合條件的集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至120%，進(jìn)一步降低相關(guān)點(diǎn)鏈企稅負(fù)水平完善增值稅制度的主線完善增值稅留抵退稅政策完善增值稅抵扣鏈條適當(dāng)制定增值稅優(yōu)惠政策《增值稅法》的三版法案為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年11月聯(lián)合起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》，旨在構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代增值稅制度，強(qiáng)調(diào)貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進(jìn)一步發(fā)揮增值稅籌集財(cái)政收入的作用，同時(shí)要構(gòu)建與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管制度。為完善稅收法律制度建立健全現(xiàn)代增值稅制度，財(cái)政部、稅務(wù)總局2022年12月聯(lián)合起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法(送審稿)》，首次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，申明該稿保持現(xiàn)行增值稅制度總體框架不變，以法律的形式鞏固增值稅改革成果，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，要借鑒國(guó)際增值稅改革經(jīng)驗(yàn)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、培育新業(yè)態(tài)新模式預(yù)留制度空間。全國(guó)人大常委會(huì)2023年8月對(duì)增值稅法草案進(jìn)行了第二次審議，其后公布《中華人民共和國(guó)增值稅法(草案二次審議稿)》，向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。關(guān)于增值稅制度改革及其立法的最新情況《國(guó)務(wù)院關(guān)于今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告》(2024.9)

1-7月，全國(guó)稅收收入111240億元，同比下降5.4%。其中，國(guó)內(nèi)增值稅下降5.2%，主要受去年同期基數(shù)較高、政策翹尾減收等因素影響。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善個(gè)人所得稅、增值稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等制度?！吨泄仓醒腙P(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》(2024.7)推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于批準(zhǔn)2023年中央決算的決議》(2024.6)配合推進(jìn)增值稅等稅種立法。出臺(tái)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，將集成電路、工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例進(jìn)一步提高至120%。關(guān)于增值稅制度改革及其立法的最新情況第十四屆全國(guó)人大第二次會(huì)議《關(guān)于2023年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預(yù)算的決議》(2024.3)延續(xù)和優(yōu)化實(shí)施部分階段性稅費(fèi)優(yōu)惠政策，包括延續(xù)實(shí)施減免小規(guī)模納稅人增值稅等。實(shí)施對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)抵減等政策，進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。出臺(tái)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，將符合條件的集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至120%，進(jìn)一步降低相關(guān)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)稅負(fù)水平。在保持宏觀稅負(fù)和基本稅制穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，研究健全地方稅體系，推動(dòng)消費(fèi)稅改革，完善增值稅制度。關(guān)于增值稅制度改革及其立法的最新情況全國(guó)人大憲法和法律委員會(huì)《關(guān)于第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議主席團(tuán)交付審議的代表提出的議案審議結(jié)果的報(bào)告》(2023.12)【關(guān)于制定增值稅法的議案】增值稅法草案已于2023年8月由十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議二次審議。憲法和法律委員會(huì)、法制工作委員會(huì)認(rèn)真研究議案提出的意見(jiàn)建議，在草案二次審議稿中對(duì)優(yōu)化小規(guī)模納稅人制度、明確簡(jiǎn)易計(jì)稅情形、規(guī)范稅收優(yōu)惠、推廣使用電子發(fā)票等作出規(guī)定或者修改完善。關(guān)于議案提出的增值稅稅率等問(wèn)題，憲法和法律委員會(huì)、法制工作委員會(huì)將會(huì)同有關(guān)方面慎重研究?！緦徸h意見(jiàn)】趙冬苓等31名代表提出的第147號(hào)議案，建議制定增值稅法將增值稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為8%;允許將直接人力成本納入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，取消小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅制度，全面實(shí)施稅務(wù)電子化等。增值稅法草案已于2023年8月由十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議二次審議。憲法和法律委員會(huì)、法制工作委員會(huì)認(rèn)真研究議案提出的意見(jiàn)建議，在草案二次審議稿中對(duì)優(yōu)化小規(guī)模納稅人制度、明確簡(jiǎn)易計(jì)稅情形、規(guī)范稅收優(yōu)惠、推廣使用電子發(fā)票等作出規(guī)定或者修改完善。關(guān)于議案提出的增值稅稅率等問(wèn)題，憲法和法律委員會(huì)、法制工作委員會(huì)將會(huì)同有關(guān)方面慎重研究。增值稅立法中的重點(diǎn)問(wèn)題納稅人、征稅對(duì)象及范圍復(fù)合稅率及一般計(jì)稅方法稅收立法授權(quán)小規(guī)模納稅入和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法留抵稅額或轉(zhuǎn)或退的選擇權(quán)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及放棄權(quán)稅收征管職責(zé)與稅收共治原則依循:稅收中性/課稅公平增值稅的計(jì)稅原理很簡(jiǎn)單，契合稅收中性原則，然而，基于課稅公平原則而根據(jù)納稅主體的差異和征稅客體的特質(zhì)所作的制度安排，卻使得各國(guó)增值稅法之設(shè)計(jì)幾近復(fù)雜之能事:除了規(guī)定基準(zhǔn)稅制外，很有可能設(shè)置各種稅收特別措施，由此，在不同程度上促進(jìn)了稅收負(fù)擔(dān)的公平分配。增值稅納稅義務(wù)般由發(fā)生應(yīng)稅交易的單位和個(gè)人履行，其支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以通過(guò)增值稅抵扣鏈條層層轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。概言之，增值稅法的建制應(yīng)遵循量能課稅原則，以合理設(shè)定且公平分配稅收負(fù)擔(dān)，主要有兩種考量:側(cè)重于稅收中性和側(cè)重于公平課稅。增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率作為財(cái)政目的規(guī)范，體現(xiàn)了新創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與國(guó)民之間的分配比例，其確定和調(diào)整均應(yīng)依據(jù)法律進(jìn)行以效益性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性為準(zhǔn)則。增值稅低稅率與免征增值稅項(xiàng)目均屬調(diào)控目的規(guī)范，適用于法律明確列舉的商品和服務(wù)，有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策目標(biāo)，屬于稅收輕免課措施。原則依循:稅收中性/課稅公平增值稅法建制側(cè)重于增值稅納稅義務(wù)是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上經(jīng)由法律創(chuàng)設(shè)的分為稅款繳納的主給付義務(wù)和納稅申報(bào)的從給付義務(wù)，通常由商品和服務(wù)的銷售方履行。消費(fèi)型增值稅制下，納稅義務(wù)主要由經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)鏈條諸環(huán)節(jié)的銷售方履行，終端零售環(huán)節(jié)的購(gòu)買(mǎi)方則承擔(dān)所有稅收負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)稅收稽征效率。增值稅實(shí)行從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，增值稅抵扣機(jī)制可以說(shuō)是增值稅法建制的精髓。增值稅的核心課稅要素始終是征稅客體，是否屬于應(yīng)稅交易、視同應(yīng)稅交易、非應(yīng)稅交易和減免稅措施皆由法定。納稅人有依照法律納稅的權(quán)利和義務(wù)，由此，植入權(quán)利因素改造增值稅納稅義務(wù)后可以描述如下:因個(gè)別應(yīng)稅交易難以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與個(gè)別納稅人未能抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額而制定的特別課稅規(guī)則，使得納稅人享有征稅時(shí)減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)和期末時(shí)申請(qǐng)退還留抵稅額的權(quán)利。增值稅立法的必要性和可行性全面落實(shí)稅收法定原則的必然要求鞏固增值稅轉(zhuǎn)型改革和營(yíng)改增成果的客觀需要為全面依法治國(guó)提供更加完備的稅收法律制度保障的現(xiàn)實(shí)選擇一部好的增值稅法需要對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅率、一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管職責(zé)等作出明確規(guī)定。經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)兩輪審議和三次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)后，預(yù)計(jì)再經(jīng)第三輪審議即能出臺(tái)?，F(xiàn)階段增值稅改革的兩條主線:“簡(jiǎn)并稅檔”和“留抵退稅”2017年之后增值稅完善階段的一系列減稅措施，對(duì)于企業(yè)減負(fù)起到了重要作用，但與此同時(shí)也誕生了一些新的矛盾。一方面留抵退稅政策由于生產(chǎn)地和消費(fèi)地的不同稅收歸屬問(wèn)題也造成地方政府間的收入公平和激勵(lì)機(jī)制的失衡，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展下，對(duì)增值稅征管方式和稅源跨區(qū)域流動(dòng)構(gòu)成新的挑戰(zhàn)。另一方面是宏觀稅負(fù)水平持續(xù)降低，政策可持續(xù)性面臨挑戰(zhàn)。如何調(diào)整完善增值稅留抵退稅制度，留抵退稅既影響企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，其退稅在政府間的分擔(dān)機(jī)制也影響地方政府之間的收入分配問(wèn)題。留抵稅額:要么結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，要么退還納稅人。目前階段增值稅改革是否會(huì)進(jìn)一步將現(xiàn)行三擋稅制簡(jiǎn)并至兩檔為何以及如何完善留抵退稅機(jī)制?增值稅征稅方式及留抵退稅機(jī)制留抵退稅能夠增加企業(yè)現(xiàn)金流、加強(qiáng)稅種中性涉及跨區(qū)交易“留抵退稅”可能造成收支權(quán)責(zé)不一過(guò)去生