任務(wù)五錯(cuò)賬更正與對(duì)賬結(jié)賬

項(xiàng)目四

憑證與賬簿任務(wù)五

錯(cuò)賬更正與對(duì)賬結(jié)賬

任務(wù)導(dǎo)言●長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)教材將錯(cuò)賬更正方法歸納為三種：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。但是，這三種方法并沒(méi)有包含所有的錯(cuò)賬更正方法。這里不妨打個(gè)比方：一棟房子完工之后，發(fā)現(xiàn)房子沒(méi)有按照?qǐng)D紙施工或者不符合設(shè)計(jì)要求，如何進(jìn)行補(bǔ)救呢？加建一部分（補(bǔ)充登記法）不適用；拆除一部分（紅字更正法之一）也不適用；整體拆除重建（紅字更正法之二）可以。但是，除此之外還有一個(gè)比較好的補(bǔ)救措施！那就是局部改造（調(diào)整）。即如果房子主體結(jié)構(gòu)沒(méi)有問(wèn)題，只是局部不符合要求，進(jìn)行局部改造就可以了，沒(méi)有必要全部拆除重建。賬做錯(cuò)了與房子建錯(cuò)了的道理是一樣的，絕大多數(shù)錯(cuò)賬是可以通過(guò)局部調(diào)整進(jìn)行更正的，那么，這局部調(diào)整更正錯(cuò)賬的方法屬于三種方法中的哪一種呢？哪一種都不是！傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教材往往只教學(xué)生最笨拙的那一種（即沖銷(xiāo)重做），而更為簡(jiǎn)捷、實(shí)用的更正方法卻不提及。本教材沒(méi)有沿用傳統(tǒng)的說(shuō)法，對(duì)錯(cuò)賬更正方法做了重新歸納，也是歸納為三種，分別是：劃線更正法、調(diào)整更正法、沖銷(xiāo)重做法。新的三種方法完整、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用、易懂。任務(wù)內(nèi)容一、錯(cuò)賬更正●財(cái)會(huì)工作中，由于各種原因，難免出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。對(duì)于錯(cuò)賬，可根據(jù)具體情況采用下列方法更正。（一）劃線更正法●劃線更正法是劃紅線注銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄，然后在錯(cuò)誤記錄的上方寫(xiě)上正確記錄的方法。劃線更正法適用于記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，只是在賬簿上登記時(shí)出現(xiàn)文字、數(shù)字或記賬方向等錯(cuò)誤的更正，即過(guò)賬錯(cuò)誤的更正。任務(wù)內(nèi)容（二）調(diào)整更正法●調(diào)整更正法，也稱為直接調(diào)整法，是指在發(fā)現(xiàn)記賬憑證填錯(cuò)并已入賬的情況下，重新填制一張記賬憑證以糾正該錯(cuò)誤記錄的一種方法。其特點(diǎn)是只作一筆會(huì)計(jì)分錄直接更正錯(cuò)誤記錄，這筆會(huì)計(jì)分錄的金額不限于藍(lán)字還是紅字。調(diào)整更正法的適用范圍比較廣泛，它適用于錯(cuò)誤記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)部分錯(cuò)誤(或是借方科目用錯(cuò)、或是貸方科目用錯(cuò)、或是借、貸方科目顛倒等)的更正。具體地說(shuō)，適合采用調(diào)整更正法的有以下幾種情況。任務(wù)內(nèi)容（1）錯(cuò)誤記賬憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目有一個(gè)用錯(cuò)但金額無(wú)誤?！瘛纠?-1】以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)3,000元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記作以現(xiàn)金支付，并已登記入賬，原記錄如下。借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)3,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3,000這筆錯(cuò)賬的借方科目及金額并無(wú)錯(cuò)誤，只是貸方科目用錯(cuò)。這時(shí)只需更正錯(cuò)誤的貸方科目即可，其調(diào)整分錄如下。借：庫(kù)存現(xiàn)金3,000貸：銀行存款3,000任務(wù)內(nèi)容●【例4-2】以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車(chē)間辦公費(fèi)860元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記作行政管理部門(mén)的辦公費(fèi)，并已登記入賬。原記錄如下。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)860貸：庫(kù)存現(xiàn)金860這筆錯(cuò)賬的貸方科目及金額并無(wú)錯(cuò)誤，只是借方科目用錯(cuò)。這時(shí)只需更正錯(cuò)誤的借方科目即可，其調(diào)整分錄如下。借：制造費(fèi)用——辦公費(fèi)860貸：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)860任務(wù)內(nèi)容（2）錯(cuò)誤記賬憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，但所記金額小于應(yīng)記金額?！瘛纠?-3】以銀行存款支付廣告費(fèi)20,000元，在填制記賬憑證時(shí)誤記作2,000元并已登記入賬。其錯(cuò)誤記錄如下。借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)2,000貸：銀行存款2,000此例借、貸方科目并沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。這時(shí)只需補(bǔ)記少記的金額即可，其調(diào)整分錄如下。借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)18,000貸：銀行存款18,000任務(wù)內(nèi)容（3）錯(cuò)誤記賬憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，但所記金額大于應(yīng)記金額。●【例4-4】以庫(kù)存現(xiàn)金支付采購(gòu)員張軍預(yù)借差旅費(fèi)5,000元，填制記賬憑證時(shí)誤記作50,000元并已登記入賬。其錯(cuò)誤記錄為如下。借：其他應(yīng)收款——張軍50,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金50,000此例借、貸方科目無(wú)錯(cuò)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。這時(shí)只需沖銷(xiāo)多記的金額即可，其調(diào)整分錄如下。借：其他應(yīng)收款——張軍45,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金45,000或者：借：庫(kù)存現(xiàn)金45,000貸：其他應(yīng)收款——張軍45,000任務(wù)內(nèi)容（4）錯(cuò)誤憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目、金額無(wú)誤，但借貸方向顛倒了?！瘛纠?-5】收到銀行短期借款100,000元，填制記賬憑證時(shí)誤記反了方向且已登記入賬。其錯(cuò)誤記錄如下。借：短期借款100,000貸：銀行存款100,000此例可作如下直接調(diào)整。借：銀行存款200,000貸：短期借款200,000任務(wù)內(nèi)容（三）沖銷(xiāo)重做法●沖銷(xiāo)重做法，是先用紅字填制一張與原來(lái)錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)該錯(cuò)誤記錄，再填制一張正確記賬憑證的更正方法。其特點(diǎn)是采用兩筆會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）更正錯(cuò)誤記錄，一筆分錄是沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄，一筆分錄是重新記錄。需要注意的是，沖銷(xiāo)分錄不一定要用“紅字”來(lái)作，但“紅字”沖銷(xiāo)比“藍(lán)字”沖銷(xiāo)要好，它避免了被更正賬戶發(fā)生額虛增的現(xiàn)象。任務(wù)內(nèi)容●值得注意的是，上述【例4-1】、【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】的錯(cuò)誤都可以用沖銷(xiāo)重做法進(jìn)行更正，只是它要填制兩張記賬憑證加以更正，不如直接調(diào)整法簡(jiǎn)捷罷了。所以，上述【例4-1】、【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】的錯(cuò)賬，都有兩種不同的更正方法，可供會(huì)計(jì)工作者選用。但是有的錯(cuò)賬只能采用沖銷(xiāo)重做法，而不能采用直接調(diào)整法。此種錯(cuò)賬一般為記賬憑證所確定的借、貸方會(huì)計(jì)科目全部用錯(cuò)的情況。任務(wù)內(nèi)容●【例4-6】以銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間人員差旅費(fèi)4,000元，錯(cuò)誤的記賬憑證如下并已登記入賬。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4,000此例借、貸方科目均用錯(cuò)，一筆分錄無(wú)法完成錯(cuò)誤更正，只能采用沖銷(xiāo)重做的方法進(jìn)行更正，更正方法如下。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000借：制造費(fèi)用——差旅費(fèi)4,000貸：銀行存款4,000任務(wù)內(nèi)容二、對(duì)賬●對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)工作?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。對(duì)賬的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。（一）賬證核對(duì)●賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對(duì)一般在日常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行，或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)有針對(duì)性地進(jìn)行核對(duì)。任務(wù)內(nèi)容（二）賬賬核對(duì)●賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括：（1）總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶余額核對(duì)?？傎~各賬戶期末借方余額之和=總賬各賬戶期末貸方余額之和（2）總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬（日記賬）簿核對(duì)。某一總賬期末余額=所屬明細(xì)賬（日記賬）期末余額之和（3）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。財(cái)會(huì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額=財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門(mén)明細(xì)賬期末余額任務(wù)內(nèi)容（三）賬實(shí)核對(duì)●賬實(shí)核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。主要包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金余額是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物的實(shí)有數(shù)是否相符。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。任務(wù)內(nèi)容三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義●結(jié)賬是指會(huì)計(jì)期末在本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或轉(zhuǎn)入新賬。（二）結(jié)賬的時(shí)間●年度結(jié)賬日為每年的12月31日，半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為半年度、季度、月度的最后一天。任務(wù)內(nèi)容（三）結(jié)賬的內(nèi)容（1）檢查結(jié)賬日止以前所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已登記入賬。（2）編制結(jié)賬分錄，包括根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用以及將損益類(lèi)賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。（3）計(jì)算出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。任務(wù)內(nèi)容（四）結(jié)賬的方法（1）月結(jié)。月度結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在該月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線，在紅線下的摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”或“本月發(fā)生額及余額”，在借方欄、貸方欄、余額欄內(nèi)分別填入本月合計(jì)數(shù)和月末余額，同時(shí)注明借貸方向，然后在這一行的下面再劃一條通欄單紅線。（2）季結(jié)。通常在每季度最后一個(gè)月月結(jié)的下一行，在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”或“本季發(fā)生額及余額”，同時(shí)結(jié)出借方、貸方發(fā)生總額及季末余