任務四留存收益核算

項目七

長期負債與所有者權益任務四

留存收益核算

知識準備一、留存收益相關知識（一）留存收益的含義●留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累資金。留存收益包括盈余公積和未分配利潤?！裼喙e是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的一種積累，是留存企業(yè)具有專門用途的公積金。盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東大會或類似機構的決議，從凈利潤中提取的盈余公積。知識準備●未分配利潤就是企業(yè)尚未分配的凈利潤，它是企業(yè)歷年累計結(jié)存的未指明用途的利潤。未分配利潤可以用來彌補未來的虧損，也可以在未來向股東分紅。未分配利潤的基本計算公式如下?！衿谀┪捶峙淅麧?期初未分配利潤+本期凈利潤-本期已分配的利潤±以前年度損益調(diào)整知識準備（二）盈余公積的用途●盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損及發(fā)放現(xiàn)金股利。（1）轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)經(jīng)過股東大會或類似權力機構批準，可以將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。（2）彌補虧損。企業(yè)虧損彌補的途徑和順序如下。第一，用以后年度稅前利潤彌補。第二，用以后年度稅后利潤彌補。第三，用盈余公積彌補。（3）發(fā)放現(xiàn)金股利（利潤）。知識準備（三）利潤分配的順序●利潤分配是將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照財務制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進行分配。根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)應按下列順序進行利潤分配。（1）彌補以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）向投資者分配利潤（股利）。知識準備二、留存收益核算的會計科目（一）“盈余公積”科目●所有者權益類科目，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。一般企業(yè)可按“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進行明細核算，外商投資企業(yè)可設置“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等明細科目。知識準備（二）“利潤分配”科目●所有者權益類科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目可設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“提取現(xiàn)金股利”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。（三）“應付股利”科目●負債類科目，核算企業(yè)分配的應付現(xiàn)金股利或利潤。本科目可按投資者進行明細核算。業(yè)務處理一、盈余公積業(yè)務（一）盈余公積提取●企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，在彌補以前年度虧損后，按規(guī)定提取盈余公積?！瘛纠?-16】珠江公司2022年度凈利潤為650萬元。以前年有未彌補虧損100萬元，分別按10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。業(yè)務處理應提法定盈余公積=（6,500,000-1,000,000）×10%=550,000（元）應提任意盈余公積=（6,500,000-1,000,000）×5%=275000（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積550000——提取任意盈余公積275000貸：盈余公積——法定盈余公積550000——任意盈余公積275000業(yè)務處理（二）盈余公積使用1.轉(zhuǎn)增資本見【例7-9】2.彌補虧損●【例7-17】2021年末，南江公司經(jīng)股東大會批準，用法定盈余公積彌補以前年度累計未彌補的虧損36萬元。賬務處理如下。（1）用盈余公積彌補虧損借：盈余公積——法定盈余公積360,000貸：利潤分配——盈余公積補虧360,000（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：利潤分配——盈余公積補虧360,000貸：利潤分配——未分配利潤360,000業(yè)務處理3.分配現(xiàn)金股利●【例7-18】2021年末，珠江公司經(jīng)股東大會批準，用法定盈余公積向股東分配現(xiàn)金股利100萬元，各股東持股比例為：股東甲22.5%、股東乙37.5%、股東丙15%、股東丁25%。賬務處理如下。借：盈余公積——法定盈余公積1,000,000貸：應付股利——股東甲225,000——股東乙375,000——股東丙150,000——股東丁250,000業(yè)務處理二、未分配利潤業(yè)務●【例7-19】2022年初，珠江公司未分配利潤為-100萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤為650萬元。經(jīng)股東大會批準，本年度利潤分配方案為：（1）按10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積；（2）分配現(xiàn)金股利300萬元，股東持股比例見【例7-18】。珠江公司有關賬務處理如下。（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶余額。借：本年利潤

6,500,000貸：利潤分配——未分配利潤6,500,000業(yè)務處理（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積?！褚姟纠?-16】（3）向股東分配利潤。借：利潤分配——提取現(xiàn)金股利

3,000,000貸：應付股利——股東甲675,000——股東乙1125,000——股東丙450,000——股東丁750,000業(yè)務處理（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細賬戶余額。借：利潤分配——未分配利潤3,975,000貸：利潤分配——提取法定盈余公積650,000——提取任意盈余公積325,000——提取現(xiàn)金股利3,000,000業(yè)務處理●【例7-20】東江公司2020年初有未分配利潤10萬元；2020年發(fā)生虧損100萬元；2021年實現(xiàn)利潤總額60萬元；2022年實現(xiàn)利潤總額300萬元。所得稅稅率為25%，假設沒有納稅調(diào)整事項。各年有關賬務處理如下。（1）2020年末結(jié)轉(zhuǎn)當年發(fā)生的虧損。借：利潤分配——未分配利潤1,000,000貸：本年利潤1,000,000業(yè)務處理（2）2021年末結(jié)轉(zhuǎn)當年利潤（當年利潤總額60萬彌補上年度虧損后沒有余額，當年不用交納所得稅）。借：本年利潤600,000貸：利潤分配——未分配利潤600,000（3）2022年末計算并計提應交所得稅。當年應納稅所得額=3,000,000-400,000=2,600,000（元）當年應交所得稅額=2,600,000×25%=650,000（元）借：所得稅費用650,000貸：應交稅費——應交所得稅650,000業(yè)務處理（4）2022年末結(jié)轉(zhuǎn)當年所得稅費用。借：本年利潤65