納稅檢查 第2版 課件項目六 個人所得稅的檢查

項目六

個人所得稅的檢查金山辦公軟件有限公司內(nèi)容提要01基本要素的檢查04稅收優(yōu)惠的檢查02征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查03應納稅額的檢查一、納稅人及納稅義務的檢查（一）常見涉稅風險1.混淆居民與非居民界限，規(guī)避境外所得納稅義務2.混淆所得來源地與支付地，規(guī)避納稅義務任務一基本要素的檢查任務一基本要素的檢查（二）主要檢查方法1.納稅人身份的檢查“有住所”的判斷。居住天數(shù)的確定任務一基本要素的檢查2.所得來源地的檢查重點關注“因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得”。①判斷標準。第一，對僅在中國境內(nèi)有任職的無住所個人的判斷標準；第二，對于在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職的個人的判斷標準。任務一基本要素的檢查②主要檢查方法。對于在境內(nèi)任職或者兼職的個人，檢查時應注意核實其簽訂的工作合同，結(jié)合出入境的時間，按照上述標準加以判斷；對于不在境內(nèi)任職或兼職，而僅僅是由國外派遣過來，對其本人實際在我國境內(nèi)的工作時間，檢查時應更多地參考其出入境的時間。任務一基本要素的檢查二、代扣代繳義務人的檢查（一）常見涉稅風險1.未履行代扣代繳義務2.未履行全員全額代扣代繳義務由于工作懈怠，為了降低繳納社保基金為了降低企業(yè)的稅收負擔任務一基本要素的檢查（二）主要檢查方法（1）審查扣繳義務人自然人電子稅務局扣繳端口，查看支付人代扣代繳信息，對比其工資結(jié)算單、工資薪金發(fā)放單據(jù)、勞動合同、職工檔案、繳納勞動保險的相關資料與用工情況，確定支付人是否全員全額申報。（2）審查支付人“應付職工薪酬”“管理費用”“制造費用”“銷售費用”等賬戶借方發(fā)生額摘要、“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶貸方發(fā)生額及摘要，必要時核對所附原始憑證，確定支付對象是否為個人，支付個人款項的性質(zhì)，核對“個人所得稅扣繳申報表”，核實扣繳義務人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式支付的個人所得是否履行、申報了扣繳義務。任務一基本要素的檢查（3）了解扣繳義務人是否與個人簽訂協(xié)議，確定個人所得稅是由納稅人負擔，還是由扣繳義務人負擔，如由扣繳義務人負擔，應看是否履行了代付義務。任務一基本要素的檢查三、征稅對象及適用稅率的檢查（一）常見涉稅風險1.混淆工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得界限，減少計稅所得額，在預扣預繳環(huán)節(jié)從低適用稅率，在匯算清繳環(huán)節(jié)減少計稅依據(jù)2.混淆經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得界限，從高或從低適用稅率3.混淆租賃不動產(chǎn)屬性，從高或從低適用稅率任務一基本要素的檢查（二）主要檢查方法1.檢查合同屬性及收入特點，確定收入性質(zhì)（1）工資薪金收入與勞務報酬收入劃分的檢查通過雙方簽訂的合同進行判斷，前者雙方的法律責任與義務以勞動合同法約束；后者雙方簽訂的合同屬于勞務合同性質(zhì)，其法律責任與義務以《中華人民共和國民法

典》（以下簡稱民法典）約束。任務一基本要素的檢查（2）勞務報酬所得與稿酬所得劃分的檢查主要看作者是否擁有版權。如果作者沒有版權，即使擁有署名權，其收入也不屬于稿酬，只能按勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。

任務一基本要素的檢查（3）稿酬收入與特許權使用費收入劃分的檢查特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。任務一基本要素的檢查2.經(jīng)營所得與勞務報酬所得劃分的檢查經(jīng)營所得與企業(yè)所得稅的法人經(jīng)營活動類似，與勞務報酬所得相比，有以下特點：機構的穩(wěn)定性；經(jīng)營的持續(xù)性；不是單一個人的活動，可能存在雇傭關系。任務一基本要素的檢查3.經(jīng)營所得與利息、股息、紅利所得劃分的檢查檢查投資人協(xié)議書，重點看是否有約定收取固定收益條款、不參與經(jīng)營過程、優(yōu)先分紅等條款，從而判定收入性質(zhì)。任務一基本要素的檢查4.個人租賃財產(chǎn)屬性的檢查對租賃資產(chǎn)進行實地考察，要求納稅人出具房產(chǎn)證明，看納稅人是否混淆住房與非住房屬性，錯用適用稅率。

任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查

一、有住所居民個人綜合所得征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（一）征稅范圍及收入確認的檢查1.工資、薪金征稅范圍及收入的檢查（1）常見涉稅風險①漏報工資外收入，少繳個人所得稅②拆分工資收入，少申報個人所得稅③采用費用報銷方式變相發(fā)放工資，少繳個人所得稅任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查④從雇傭單位和派遣單位分別取得工資薪金所得未合并納稅⑤超范圍享受退休工資免稅待遇，漏報個人所得稅⑥以現(xiàn)金方式發(fā)放工資，繞過監(jiān)控，漏報個人所得稅⑦虛報冒領工資，降低個人所得稅稅負2.主要檢查方法①工資外收入漏報漏繳個人所得稅的檢查“個人所得稅扣繳申報表”收入額變動情況，變動較小或各月間基本持平，表明各項工資外收入未申報納稅；檢查企業(yè)“管理費用”“銷售費用”借方及“應付職工薪酬”貸方，結(jié)合原始憑證，確定有無發(fā)放工資外收入，有無未計入企業(yè)雇員應稅所得，不與當期的工資薪金合并扣繳、申報個人所得稅等情況。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查②拆分工資收入，少申報個人所得稅的檢查工資薪酬的發(fā)放單據(jù)、勞動合同、職工檔案等資料與個人所得稅納稅申報系統(tǒng)的有關數(shù)據(jù)進行對比，查看個人所得稅納稅申報系統(tǒng)申報人數(shù)與工資發(fā)放表人數(shù)、人事部門職工檔案人數(shù)是否一致；每個人的個稅申報基數(shù)和實際發(fā)放的工資基數(shù)是否一致；單位工資表中的工資和勞動合同確認的工資標準是否一致。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查③以票報銷，抵減工資的檢查如果企業(yè)長期找發(fā)票來沖抵支出，將工資支出列支當期費用，如辦公費等，必然會造成企業(yè)費用異常，應予以關注，結(jié)合報銷的經(jīng)手人，報銷的頻次，發(fā)票的內(nèi)容、種類、金額、間隔時間等考證核實。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查④對個人取得兩處工資以上收入的檢查由于個人所得稅的稅號為個人的身份證號，而個人銀行開戶實行實名制。通過個人所得稅納稅申報，會將個人信息資料錄入金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)，金稅三期系統(tǒng)可以依靠金融管理的支持來查稅，因此，可以借助金稅三期的數(shù)據(jù)分析比對納稅人取得兩處工資以上收入，有無漏報個人所得稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查⑤超范圍享受退休工資免稅待遇的檢查原則：原工作單位支付給退休人員的費用基本上不屬于免稅范圍。檢查：查看勞動合同、職工檔案，結(jié)合職工薪酬管理辦法等文件，了解關于內(nèi)退、提前退休、退休返聘有關規(guī)定和補助、工資發(fā)放標準，篩查提前退休、退休返聘人員名單，結(jié)合工資發(fā)放表，核實是提前離職、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)還是退休返聘，是否按各項政策規(guī)定代扣代繳個稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查⑥以現(xiàn)金方式發(fā)放工資，繞過監(jiān)控，漏報個人所得稅的檢查查看有無賬外循環(huán)的資金，查看庫存現(xiàn)金日記賬，核實每月有無固定提現(xiàn)、固定時間列支現(xiàn)金的行為。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查⑦虛報冒領工資，降低個人所得稅稅負的檢查通過天眼查等大數(shù)據(jù)平臺了解該企業(yè)是否有個人所得稅投訴記錄；查看企業(yè)實際工作人員和個人所得稅納稅申報人員是否一致；查看企業(yè)職工名單中有無年齡偏小或偏大人員，然后進一步查實虛列工資事實。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查2.勞務報酬征稅范圍及收入確定的檢查（1）常見涉稅風險①收入與支出直接相抵后計入收入，規(guī)避納稅義務。②支付勞務報酬時，憑借個人出具的稅務機關代開的發(fā)票，直接列支費用，不再進行個人所得稅的代扣代繳申報工作。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（2）主要檢查方法①查看自然人稅收征管系統(tǒng)扣繳客戶端——綜合所得申報——勞務報酬的填寫信息，確定企業(yè)支付個人勞務報酬預扣預繳金額計算，核對與列支個人勞務報酬相近時間、相同姓名的報銷憑證，確定企業(yè)有無扣除交通費、住宿費等支出計算個人所得稅的情況。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查②由于對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。因此，檢查時可查看“管理費用”“銷售費用”中支付個人的勞務報酬記錄，核對是否與“應交稅費——應交個人所得稅”記錄一致，核實計算是否正確。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查3.稿酬征稅范圍及收入確認的檢查（1）常見涉稅風險①利用編外人員身份信息，增加支付稿酬人數(shù)，降低個人稿酬收入，規(guī)避納稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查②將任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務收入按稿酬收入計算少繳個人所得稅。任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務收入應該按照工資薪金所得繳納個人所得稅，而其他人員取得的稿酬收入應按照稿酬所得繳納個人所得稅。工資薪金收入要全額確認計稅收入，而稿酬收入只按56%確認計稅收入，出版單位往往會以稿酬的方式向以上人員支付，達到少繳稅的目的任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查主要檢查方法①將出版社支付出版物的署名作者與支付稿酬的人員名單進行核對，查看是否列支作品作者之外人員的稿酬。②將稿酬支付人員的名單與單位的工作人員名單進行核對，進一步分析是否將專職工作人員工資薪金性質(zhì)的收入按照稿酬預扣預繳個人所得稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查3.稿酬征稅范圍及收入確認的檢查（1）常見涉稅風險①利用編外人員身份信息，增加支付稿酬人數(shù)，降低個人稿酬收入，規(guī)避納稅。②將任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務收入按稿酬收入計算少繳個人所得稅。任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員職務收入應該按照工資薪金所得繳納個人所得稅，而其他人員取得的稿酬收入應按照稿酬所得繳納個人所得稅。工資薪金收入要全額確認計稅收入，而稿酬收入只按56%確認計稅收入，出版單位往往會以稿酬的方式向以上人員支付，達到少繳稅的目的。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查4.特許權使用費征稅范圍及收入確認的檢查（1）常見涉稅風險①簽訂陰陽合同，減少收入，規(guī)避納稅。一個事項同時簽訂兩份合同，對外申報的金額為小金額合同，而實際履行的是大金額合同，從而規(guī)避納稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查②按收入比例取得特許權使用費收入的，不按期據(jù)實申報，推遲納稅。特許權使用費一般情況是按使用期間收取固定費用，但也會和使用人的效益掛鉤，按照使用人的收益一定比例收取。使用人在支付收益分成部分時，有不按期據(jù)實申報，推遲納稅的現(xiàn)象。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（2）主要檢查方法①向?qū)＠鞴懿块T了解專利擁有情況、特許權使用單位無形資產(chǎn)賬戶和期間費用賬戶借方業(yè)務內(nèi)容及原始憑證，分析納稅人特許權使用費的收入狀況，看支付企業(yè)與個人有無串通勾結(jié)，隱瞞特許權使用費收入（支出）。②檢查轉(zhuǎn)讓合同有關收支條款，確認合同約定支付方式與款項支付進度，確定應結(jié)轉(zhuǎn)收入的時間，與納稅人實際預扣預繳的時間進行核對。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（二）居民個人綜合所得各項扣除金額的檢查1.專項扣除的檢查主要涉稅問題超過國家范圍和標準列支“三險一金”稅前扣除。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查主要檢查方法抽查部分員工工資結(jié)算單中“應扣金額”，分析計算其扣除項目、金額，確定其中的“三險一金”扣除額有無超過當?shù)卣?guī)定的比例和標準；將“個人所得稅扣繳申報表”中列支的專項扣除與工資結(jié)算單中“應扣金額”中的“三險一金”扣除額核對是否一致；有無將超過部分并入專項扣除金額少繳個人所得稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查2.專項附加扣除的檢查（1）常見涉稅風險①超范圍申報專項附加扣除。如：主要工作城市配偶有住房仍申報住房租金扣除、非首套房貸款利息申報稅前扣除，非獨生子女按照獨生子女贍養(yǎng)老人標準申報扣除。②超期申報專項附加扣除項目。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（2）主要檢查方法①利用大數(shù)據(jù)技術對納稅人的不動產(chǎn)登記信息、住房貸款信息進行比對和篩選，對發(fā)現(xiàn)異常情況進一步查證核實。②查看納稅人子女教育或納稅人繼續(xù)教育有關登記信息，進行邏輯判斷，對超過一般教育期限的情況實地核實，必要時可向教育部門進一步查證。③調(diào)取有關獨生子女登記信息，與納稅人申報信息進行核對。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查3.其他扣除的檢查（1）常見涉稅風險①企業(yè)年金、職業(yè)年金超額扣除②不符合政策規(guī)定的保險金列入扣除項目任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查主要檢查方法①檢查“××費用——企業(yè)年金費用”“應付職工薪酬——應付企業(yè)年金”等賬戶，核實無為在本單位職工支付年金；繳費部分有無超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（8%），當期計入的最高額有無超過本單位工作人員平均分配額的3倍。核對個人繳費工資基數(shù)；計算年金個人繳費部分稅前列支的限額；計算個人繳費部分超支金額；核對超過部分有無申報納稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查②查核企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，是否在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查二、經(jīng)營所得征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（一）收入總額的檢查1.扣除項目金額的檢查辦法：據(jù)實扣除、標準扣除、不得扣除。1.常見涉稅風險（1）業(yè)主、投資者的工資重復扣除（2）消費與生產(chǎn)經(jīng)營支出未進行分離（3）公益性捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查2.主要檢查方法（1）查看工資薪金支付明細表或工資金額單、領取工資花名冊，確定是否包括業(yè)主、投資者的工資，核對“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)”第7行是否申報“允許扣除的個人費用及其他扣除”，第8行“投資者減除費用”是否填寫可在稅前扣除的投資者本人每月5000元減除費用的合計金額；“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)”第35行，“投資者工資薪金”是否進行了納稅調(diào)整，調(diào)整金額是否正確。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（2）核查個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人的各項資產(chǎn)是否混用于生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭消費，核對“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)”第33行“用于個人和家庭的支出”有無申報數(shù)據(jù)，申報金額是否正確。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（3）核查當年度對外捐贈的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)，查看“營業(yè)外支出”科目的明細賬，核實當年度扣除的標準，確定有無超過列支標準稅前扣除。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查三、財產(chǎn)租賃所得征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風險（1）支付財產(chǎn)租賃費，未代扣代繳個人所得稅；（2）多計扣除項目金額，少計財產(chǎn)租賃所得。如轉(zhuǎn)租財產(chǎn)的，多計向出租方支付的租金；或虛列、超限額列支維修費，減少財產(chǎn)租賃所得。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法（1）核查企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬面與實際使用資產(chǎn)是否匹配，判斷企業(yè)有無租賃財產(chǎn)的可能（2）檢查承租方“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目明細賬借方，確定支付租金金額，核對“應交稅費——應交個人所得稅”金額計算是否正確。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（3）檢查個人計算財產(chǎn)租賃所得扣除項目是否正確。查看允許扣除的租賃費、修繕費支出的票據(jù)是否合規(guī)，修繕費支出金額是否超過列支限額。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風險1.發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為，不申報納稅2.隱瞞財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，降低計稅依據(jù)3.虛列財產(chǎn)原值，減少計稅依據(jù)，少計個人所得稅任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法1.深入實地了解和掌握個人財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓情況財產(chǎn)的使用人和所有人是否一致，如果一項財產(chǎn)長期被他人占有而未收取任何費用，則進一步核實該財產(chǎn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。2.審查納稅人提供的財產(chǎn)原值憑證有無差錯調(diào)閱原始憑據(jù)，與購買時市價比較，看購進成本有無明顯高于當時市價；自建項目成本是否明顯高于同期同類項目市場評估價格；查看施工合同，有無已按大包合同支付了費用，又將材料成本重復列支。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查3.審查納稅申報的應稅收入是否正確財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議標明的轉(zhuǎn)讓金額與付款的原始憑據(jù)金額是否一致；通過銀行提供的雙方財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓期間交易記錄，看雙方有無多次資金往來現(xiàn)象；了解購買方近期有無集中大額提現(xiàn)的情形，看是否以現(xiàn)金方式進行交易隱瞞收入。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查4.審查財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除費用有無問題核查財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的完稅憑證，及支付相關費用取得的發(fā)票等原始憑證是否合法，金額是否真實，支付標準是否符合市場價格。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查五、利息、股息、紅利所得，偶然所得征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（一）常見涉稅風險1.取得上述收入，不進行納稅申報如被投資企業(yè)分配股息、紅利或支付利息時以借款形式掛賬；股東借款當年未歸還，被投資企業(yè)不代扣代繳個人所得稅；商場進行銷售宣傳活動贈送禮品直接列支費用，未代扣代繳個人所得稅，收到禮品的個人也未自行申報納稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查2.未按照規(guī)定稅目申報納稅如混合型投資取得的收入未按利息收入而按股息紅利項目計算繳納個人所得稅，少繳增值稅而多繳了個人所得稅。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查（二）主要檢查方法1.審查企業(yè)其他應收款明細賬看有無長期掛賬不歸還的現(xiàn)象，如果有，則進一步了解欠款人是否與股東有關，如果欠款人與股東無關，則通過金融大數(shù)據(jù)比對，看欠款人與股東是否有資金往來，看往來金額與欠款金額是否一致或相近，從而判定是否屬于股息、紅利所得。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查2.查看企業(yè)銷售費用明細賬看有無將企業(yè)購進貨物或資產(chǎn)直接以成本列支銷售費用的情況，了解是否屬于宣傳促銷活動贈品，進一步查看個人所得稅納稅申報記錄，看企業(yè)是否履行了代扣代繳個人所得稅義務，如果履行了扣繳義務，則看是否將企業(yè)代付的個人所得稅稅額納入計稅基數(shù)。任務二

征稅范圍及計稅依據(jù)的檢查3.查看投資人協(xié)議書看是否約定有不參與經(jīng)營，只享受固定分紅等相關條款，從而進一步判斷是否屬于明股實債行為。任務三應納稅額的檢查一、應納稅額計算檢查的一般內(nèi)容（一）捐贈支出扣除的檢查1.常見涉稅風險（1）個人將財產(chǎn)物資直接捐贈給教育、扶貧、濟困受益單位而在稅前扣除。（2）通過非國家稅務總局公告的公益性組織進行公益慈善捐贈活動的支出而稅前扣除；（3）誤用企業(yè)所得稅政策標準，按利潤總額的12%稅前扣除。任務三應納稅額的檢查2.主要檢查方法（1）檢查捐贈性質(zhì)原始憑證是否屬于縣級以上政府公益性組織出具的收據(jù)。不能及時取得捐贈票據(jù)的，暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并提供支付憑證復印件。在捐贈之日起90日內(nèi)向補充提供捐贈票據(jù)統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。任務三應納稅額的檢查（2）檢查受贈對象《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈。任務三應納稅額的檢查（3）檢查扣除的捐贈額通過“個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表”入手，查看納稅人選擇的扣除順序和扣除金額，是否存在同一個月同一項分類所得多次扣除捐贈額的情形。如果是個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)或個體經(jīng)營者，可以通過營業(yè)外支出賬戶進行核對，進一步與原始憑證核對看捐贈金額確認是否正確；如果是一般自然人，則直接與捐贈支出原始憑證核對，進一步確認計算扣除額的真實性和正確性。任務三應納稅額的檢查（二）境外所得抵免的檢查1.常見涉稅風險（1）未分國分項計算扣除限額，超限額抵扣境外已納個人所得稅稅額。（2）將境外綜合所得和經(jīng)營所得未和境內(nèi)所得合并計算確認抵免限額。（3）未申報或超期抵免以前年度未抵的境外已納稅款。任務三應納稅額的檢查2.主要檢查方法（1）首先，看抵免境外所納稅款時，是否采用了限額稅額扣除法；其次,檢查境外所得在境外所繳納的稅款是否符合所得來源國的稅法,是否實際已經(jīng)繳納，有無先征后返的情況。如果直接享受境外減免稅，進一步核實是否屬于從稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得，如果是，看是否屬于“按照該國法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款的規(guī)定應視同已繳稅額”任務三應納稅額的檢查（2）對扣除限額計算的檢查。①準確確定納稅人來源于境外的收入按照中國稅法所應適用的應稅項目，避免因適用應稅項目的錯誤而使扣除限額的計算發(fā)生偏差。②嚴格審核納稅人境外已納稅款的完稅憑證，以防納稅人以假冒的完稅憑證騙取稅款抵免。③認真比較境外已納稅款與扣除限額的大小，檢查納稅人是否及時補繳稅款。任務三應納稅額的檢查（三）納稅調(diào)整的檢查1.常見涉稅風險（1）未就全部差異項目進行納稅調(diào)整調(diào)增項目：①超過規(guī)定標準扣除的項目；②不允許扣除的項目金額；調(diào)減項目：①在計算利潤總額時已計入收入或未列入成本費用，但在計算應納稅所得額時應予扣除的項目金額。

任務三應納稅額的檢查（2）未就差異項目準確調(diào)整個人所得稅經(jīng)營所得納稅調(diào)整項目金額的確定與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整金額基本一致，納稅人在進行納稅申報時可能會混淆二者的差別，錯誤適用標準進行調(diào)整申報，造成多報或少報經(jīng)營所得個人所得稅的風險。任務三應納稅額的檢查2.檢查方法（1）檢查“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）”14至36行所填報的調(diào)整項目，與納稅人所從事的行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、歷史數(shù)據(jù)等方面綜合判斷納稅人調(diào)整項目的申報是否齊全。（2）依據(jù)“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）”14至36行所填報的調(diào)整項目金額，逐一計算核實其調(diào)整金額是否正確。任務三應納稅額的檢查二、應納稅額特殊計算的檢查（一）有住所居民個人工資薪金所得應納稅額特殊計算的檢查1.提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、解除勞動合同取得的一次性補償所得（1）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入申報繳納個人所得稅涉稅風險任務三應納稅額的檢查①常見涉稅風險第一，未全額申報補償收入。第二，允許扣減的補償金計算錯誤。第三，稅額計算錯誤。任務三應納稅額的檢查②主要檢查方法第一，分析企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營情況及戰(zhàn)略調(diào)整計劃，了解企業(yè)近期有無裁員計劃；如有，進一步檢查“應付職工薪酬——辭退福利”貸方發(fā)生額，確定用人單位支付個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償支出的金額，核對其對應原始憑證，核實員工個人取得的補償收入具體金額是否正確。任務三應納稅額的檢查第二，依據(jù)網(wǎng)絡資源，核實當?shù)厣夏耆司べY具體數(shù)額及“三險一金”繳費標準、《中華人民共和國勞動合同法

》規(guī)定的補償標準。第三，計算個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償應繳納的個人所得稅，與單位計算并申報的應代扣代繳個人所得稅金額對比，確定應退補個人所得稅金額。

任務三應納稅額的檢查（2）個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入的檢查①常見涉稅風險第一，未全額申報補償收入。第二，稅額計算錯誤任務三應納稅額的檢查②主要檢查方法第一，通過人社部門

調(diào)研提前退休人員信息，順藤摸瓜，到相關單位了解提前退休人員情況，查看辦理退休手續(xù)期間單位給退休人員支付的各種費用，進一步核實哪些屬于當年工資薪金收入，哪些屬于提前退休一次性補償金，從而確認補償金計算基數(shù)。任務三應納稅額的檢查第二，根據(jù)以下公式復核支付單位代扣代繳稅額是否準確無誤，從而確定應補或應退稅額：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)任務三應納稅額的檢查（3）個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入的檢查①常見涉稅風險第一，未全額申報補償收入。第二，稅額計算錯誤。任務三應納稅額的檢查②主要檢查方法第一，查看企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營情況及戰(zhàn)略調(diào)整計劃，了解企業(yè)近期有無改制或戰(zhàn)略調(diào)整計劃，進一步了解企業(yè)有無內(nèi)退政策出臺。進一步檢查“應付職工薪酬——離職后福利”貸方發(fā)生額，確定用人單位支付給內(nèi)退人員一次性補償支出的金額，核對其對應原始憑證，核實員工個人取得的補償收入具體金額是否正確。任務三應納稅額的檢查第二，對于改制企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有內(nèi)退人員卻無一次性補償金列支，則查看企業(yè)股權結(jié)構，看是否將一次性補償金轉(zhuǎn)化為企業(yè)股權，隱瞞了一次性補償收入。第三，核實計算過程是否正確。主要看稅率使用是否正確，是否與當月工資合并預扣預繳個稅。任務三應納稅額的檢查2.股權激勵所得的檢查（1）常見涉稅風險①股權激勵所得與其他所得相混淆，錯誤申報；②不同方式的股權激勵方式應納稅額計算方法相混淆，錯誤申報。（2）主要檢查方法①獲知激勵計劃，確定納稅方式；②檢查賬證，確定計算是否正確。任務三應納稅額的檢查3.個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金的檢查（1）常見涉稅風險個人領取年金按離退休工資處理，不申報繳納個人所得稅或?qū)㈩I取年金與當期其他綜合所得合并申報納稅，多繳個人所得稅。（2）主要檢查方法了解年金支付辦法，確認領取方式，進一步查看領取年金有無不申報個人所得稅或多報個人所得稅的現(xiàn)象。任務三應納稅額的檢查（二）無住所個人應納稅額計算的檢查1常見涉稅風險（1）混淆居民與非居民界限，錯誤履行納稅義務；（2）隱匿其高管身份，規(guī)避納稅。任務三應納稅額的檢查2.主要檢查方法（1）對無住所居民納稅人既要檢查其來源于中國境內(nèi)的所得，又要檢查其來源于境外的所得，以確定其是否全部申報納稅，有無逃避納稅現(xiàn)象；對無住所非居民納稅人要檢查其來源于中國境