財務審計第5版 第八章練習題

第八章財務報表審計中對舞弊與法律法規(guī)的考慮練習題一、單項選擇題1.在判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行工作以應對舞弊風險時，下列各項中，不需要考慮的是（ ）。A.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑B.注冊會計師是否識別出舞弊導致的財務報表重大錯報C.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾鍰.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是（ ）。A.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息B.實施實質(zhì)性分析程序C.組織項目組內(nèi)部討論D.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員3.下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是（ ）。A.實施舞弊的動機或壓力B.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度C.實施舞弊的機會D.為舞弊行為尋找借口的能力4.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是（ ）。A.組織機構(gòu)過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益D.職責分離或獨立審核不充分5.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性6.如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常不能應對該風險的是（ ）。A.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點B.在不預先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤C.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查D.擴大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模7.下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險的是（ ）。A.測試會計分錄和其他調(diào)整B.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明C.復核會計估計是否存在偏向D.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由8.下列有關(guān)舞弊導致重大錯報風險的說法中，錯誤的是（ ）。A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產(chǎn)導致的重大錯報風險B.舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險C.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目D.所有的被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險9.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是（ ）。A.閱讀董事會和管理層的會議紀要B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試D.獲取管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明10.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是（ ）。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢D.向會計師事務所的法律顧問咨詢二、多項選擇題1.被審計單位進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有（ ）。A.人為不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷B.由于疏忽和誤解有關(guān)事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙婥.故意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項D.濫用或隨意變更會計政策2.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關(guān)的有（ ）。A.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效D.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足3.在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應當討論的內(nèi)容有（ ）。A.被審計單位發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式B.被審計單位存在的舞弊風險因素C.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序4.下列各項做法中，可以應對舞弊導致的重大錯報風險的有（ ）。A.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監(jiān)盤B.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應收賬款余額實施函證C.擴大營業(yè)收入細節(jié)測試的樣本規(guī)模D.通過實地走訪，核實供應商和客戶真實存在5.下列各項中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段的有（ ）。A.不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)B.隨意變更會計政策C.篡改與重大交易相關(guān)的會計記錄和交易條款D.構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果6.為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，注冊會計師應當在所有審計業(yè)務中實施的有（ ）。A.復核會計估計是否存在偏向B.對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試C.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序D.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序7.如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有()。A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境B.評價識別出的違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風險評估的影響C.評價被審計單位書面聲明的可靠性D.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進行溝通8.下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中,正確的有（）。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明C.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告D.對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)9.如果確定或懷疑舞弊涉及（）人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。A.管理層B.在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工C.其舞弊行為可能導致財務報表重大錯報的其他人員D.治理層10.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列（）事項或相關(guān)信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為。A.受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰；B.采購價格顯著高于或低于市場價格；C.異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；D.與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易；三、判斷題1.注冊會計師實施舞弊風險評估程序的目的在于查出所有舞弊事實。（）2.對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，注冊會計師應當特別關(guān)注。（）3.防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為是管理層的責任，注冊會計師沒有責任關(guān)注違反法律法規(guī)行為。（）4.如果認為違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況立即與管理層溝通。（）5.無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設(shè)計和實施審計程序。（）四、簡答題1.注冊會計師對舞弊所負的責任有哪些？2.簡述治理層和管理層對舞弊所負的責任。3.簡述審計人員針對舞弊導致的貨幣資金重大錯報風險通常采用哪些審計程序。4.簡述被審計單位需要遵守兩類不同的法律法規(guī)。5.為總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架，注冊會計師可以采取哪些措施？五、綜合題1.注冊會計師負責審計被審計單位2020年度財務報表。在審計過程中，注冊會計師遇到下列事項：（1）被審計單位擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。被審計單位所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但被審計單位董事會仍要求管理層將2020年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的被審計單位2020年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）被審計單位管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2020年度審計中，注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。要求：1.針對事項（1）和（2），分析被審計單位是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。2.針對事項（3），否適當，并簡要說明理由。3.針對事項（4），簡要說明注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。2.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。（2）A注冊會計師在了解甲公司財務報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施控制后，直接實施了細節(jié)測試。（3）考慮到對財務報表項目實施的實質(zhì)性程序已涵蓋了日常會計分錄，A注冊會計師認為無需測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，僅測試了甲公司于2023年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。（4）A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2023年末會計分錄和其他調(diào)整清單，選取了測試樣本。（5）A注冊會計師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。3.上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因評估的舞弊風險較高，A注冊會計師擬將甲公司全年的會計分錄和其他調(diào)整作為會計分錄測試的總體。針對該總體實施完整性測試，并選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在測試與銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制時識別出一項偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致，因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差，A注冊會計師認為相關(guān)內(nèi)部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。（2）A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況，因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。要求：（1）針對資料三第（1）項，假定不考慮其他條件，指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）針對資料四第（1）和（2）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。4.甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2022年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為600萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬元，就該事項與總經(jīng)理和治理層進行了溝通，因管理層已同意調(diào)整該錯報并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進行整改，A注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。要求：針對資料五第（2）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由并提出改進建議。5.在了解x公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風險時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)x公司2022年度主要發(fā)生了下列事項：2022年董事會制度的目標是2022年總收人比2021年上升20％。已知2021年公司收人為12000萬元，總經(jīng)理的薪酬根據(jù)收人實現(xiàn)情況確定。2022年12月14日，x公司總經(jīng)理調(diào)閱T財務部門提供的全年銷售收人資料，獲悉至當日為止當年已累計取得12075萬元的營業(yè)收入。從12月15日開始，總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠賒銷條款吸引新、老客戶于2022年底之前簽訂賒銷合同。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前簽訂了銷售合同。對于12月中旬以后發(fā)生的賒銷業(yè)務，信用管理部門根據(jù)總經(jīng)理的要求，一律不進行信用審查；發(fā)運部門根據(jù)總經(jīng)理的批示，一律不發(fā)出產(chǎn)成品；開具銷售發(fā)票及記錄銷售的財務人員根據(jù)總經(jīng)理的