第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

第九章證券公司業(yè)務(wù)核算2024/12/16第九章證券公司業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)了解證券公司業(yè)務(wù)的種類(lèi)了解證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)掌握證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容掌握證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以及其他證券業(yè)務(wù)的核算。2第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第一節(jié)證券業(yè)務(wù)概述

一、證券的概念與分類(lèi)

證券是以證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書(shū)面憑證，在法律上分為有價(jià)證券和證據(jù)證券兩種。

證據(jù)證券只是證明某種事實(shí)的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等，憑證本身沒(méi)有價(jià)值，只起證據(jù)作用。

有價(jià)證券是具有一定票面金額，代表或證明財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的書(shū)面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。有價(jià)證券分為貨幣性證券和收益性證券(或資本性證券)兩種，前者為信用憑證或用工具，如匯票、本票、支票等，后者為債券和股票。我們通常所說(shuō)的證券或有價(jià)證券，一般是指股票和債券等收益證券。股票和債券是由國(guó)家或企業(yè)(公司)為籌集資本而依據(jù)法定的程序發(fā)行的有價(jià)證券。

收益性證券可以進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)和交易。商業(yè)銀行、信托投資公司證券公司等金融企業(yè)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)可以經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)。3第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

二、證券業(yè)務(wù)的分類(lèi)

目前，我國(guó)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的證券業(yè)務(wù)主要有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)。

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是公司代理客戶(投資者)買(mǎi)賣(mài)證券的活動(dòng)，包括代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。

證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是公司以自己的名義，用公司的資金買(mǎi)賣(mài)證券，以達(dá)到獲取利潤(rùn)目的的證券業(yè)務(wù)，包括買(mǎi)入證券和賣(mài)出證券。

證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過(guò)程中，公司接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按承銷(xiāo)方式不同有全額包銷(xiāo)方式進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)、余額包銷(xiāo)方式進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)代銷(xiāo)方式進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家允許的范圍，進(jìn)行除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)、承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的其他證券業(yè)務(wù)，如有買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)和受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

4第九章證券公司業(yè)務(wù)核算三、證券市場(chǎng)與證券交易

(一)證券市場(chǎng)證券市場(chǎng)是指發(fā)行和買(mǎi)賣(mài)證券的場(chǎng)所，是金融市場(chǎng)的重要組成部分，主要由一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)構(gòu)成。一級(jí)市場(chǎng)又被稱為初級(jí)市場(chǎng)，即證券發(fā)行市場(chǎng)，是新發(fā)行證券的銷(xiāo)售場(chǎng)所。二級(jí)市場(chǎng)是由兩個(gè)部分組成：一是交易所市場(chǎng)，二是場(chǎng)外市場(chǎng)。5第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

(二)證券交易

證券交易即證券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，其交易種類(lèi)主要有兩種：一種是場(chǎng)內(nèi)交易；一種是場(chǎng)外交易。

場(chǎng)內(nèi)交易也稱為交易所的交易，它是最重要、最集中、最組織化的證券交易活動(dòng)，是一種有固定場(chǎng)所、固定時(shí)間并按一定規(guī)則的證券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)。

場(chǎng)外交易是指不在交易所內(nèi)交易，而在交易所市場(chǎng)以外進(jìn)行證券交易的總稱。

柜臺(tái)交易是場(chǎng)外交易的一種形式，這種交易是在證券公司之間或證券公司與客戶之間直接進(jìn)行，交易對(duì)象大部分為未在交易所掛牌上市的證券，也有一部分上市證券6第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算

一、代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)的核算代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)是指公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券(上市公司股票或債券等)，公司收到客戶交來(lái)的代買(mǎi)賣(mài)證券款，應(yīng)全額存入指定的商業(yè)銀行，作負(fù)債處理。不得與公司的存款混淆。代客戶買(mǎi)賣(mài)證券的手續(xù)費(fèi)收入，在與客戶辦理買(mǎi)賣(mài)證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。

當(dāng)收到客戶交來(lái)的代買(mǎi)賣(mài)證券款時(shí)，公司為客戶開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款貸：代買(mǎi)賣(mài)證券款

客戶可以在其資金專(zhuān)戶增加資金或支取款項(xiàng)，公司按季計(jì)付存款利息。

與此同時(shí)，公司應(yīng)為客戶在證券交易所開(kāi)設(shè)清算資金專(zhuān)戶，會(huì)計(jì)分錄如下

借：清算備付金—一—客戶

貸：銀行存款

7第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

當(dāng)公司代客戶在證券交易所買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，如果買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：代買(mǎi)賣(mài)證券款(買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，加代扣代交交易稅費(fèi)，加向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi))手續(xù)費(fèi)支出一代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出(公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用)貸：清算備付金，——客戶(買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)，加公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi))手續(xù)費(fèi)收入一代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入(向客人收取的傭金等手續(xù)費(fèi))例1

某證券公司接受客戶委托，通過(guò)上海證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，當(dāng)日買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額1100萬(wàn)元，發(fā)生代扣代繳交易稅2萬(wàn)元、過(guò)戶費(fèi)5．5萬(wàn)元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，公司繳納交易所的費(fèi)用3萬(wàn)元。

借：代買(mǎi)賣(mài)證券款ll125000手續(xù)費(fèi)支出30000貸：清算備付金——客戶11050000手續(xù)費(fèi)收入1050008第九章證券公司業(yè)務(wù)核算當(dāng)公司代客戶在證券交易所買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，如果賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：清算備付金——客戶(買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減代扣代交的印花費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi))

手續(xù)費(fèi)支出——代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出(公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用)

貸：代買(mǎi)賣(mài)證券款(買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的交易稅費(fèi)，加向客人收取的傭金等手續(xù)費(fèi))

手續(xù)費(fèi)收入——代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入(向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi))

例2

某證券公司接受客戶委托，通過(guò)深圳證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，當(dāng)日買(mǎi)入證券成交總額小于賣(mài)出證券成交總額510萬(wàn)元，發(fā)生代扣代繳交易稅1萬(wàn)元、過(guò)戶費(fèi)2．6萬(wàn)元，應(yīng)向客戶收取手續(xù)費(fèi)2．4萬(wàn)元，公司繳納交易所的費(fèi)用L5萬(wàn)元。

借：清算備付金——客戶5075000

手續(xù)費(fèi)支出15000貸：代買(mǎi)賣(mài)證券款5040000

手續(xù)費(fèi)收入500009第九章證券公司業(yè)務(wù)核算投資人甲A證券公司B證券公司投資乙方A公司交易員B公司交易員B證券公司過(guò)戶系統(tǒng)行情系統(tǒng)交易行情動(dòng)態(tài)A證券公司清算系統(tǒng)電腦自動(dòng)撮合系統(tǒng)（證交所）買(mǎi)入委托賣(mài)出委托股權(quán)增加買(mǎi)入報(bào)單賣(mài)出報(bào)單輸入申報(bào)輸入申報(bào)交付資金清算數(shù)據(jù)應(yīng)付凈額應(yīng)收凈額清算數(shù)據(jù)交付資金股權(quán)減少證交所證券委托買(mǎi)賣(mài)一般業(yè)務(wù)流程圖10第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

如果中簽，辦理申購(gòu)結(jié)算；如未中簽，應(yīng)將申購(gòu)款退給客戶。收到客戶交來(lái)申購(gòu)款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

貸：代買(mǎi)賣(mài)證券款

將申購(gòu)款劃付交易所時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算備付金——客戶

貸：銀行存款

申購(gòu)中簽，客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，公司與交易所清算資金時(shí)：借：代買(mǎi)賣(mài)證券款

貸：清算備付金——客戶

如果未中簽，應(yīng)退還客戶申請(qǐng)款，交易所退還申購(gòu)資金時(shí)：借：銀行存款

貸：清算備付金——客戶

公司將未中簽的款項(xiàng)退還客戶時(shí)：借：代買(mǎi)賣(mài)證券款

貸：銀行存款11第九章證券公司業(yè)務(wù)核算二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算

代理兌付證券業(yè)務(wù)是指公司受客戶委托，對(duì)其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)，公司從客戶收取代兌付證券的手續(xù)費(fèi)，代兌付證券業(yè)務(wù)完成，與客戶辦理結(jié)算時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。

公司接受?chē)?guó)家或企業(yè)委托代兌付到期債券，當(dāng)收到代兌付資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：代兌付債券款

兌付期開(kāi)始，收到客戶交來(lái)實(shí)物券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續(xù)時(shí)：

借：代兌付債券

貸：銀行存款

兌付完畢向委托單位交回已兌付的實(shí)物券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：代兌付債券款

貸：代兌付債券

12第九章證券公司業(yè)務(wù)核算辦理客戶開(kāi)戶證交所證券賬戶證券公司資金賬戶填寫(xiě)委托單辦理買(mǎi)入、賣(mài)出委托證券商向證交所內(nèi)經(jīng)紀(jì)人傳送指令經(jīng)紀(jì)人用電腦按時(shí)間，價(jià)格等要素撮合后成交通知委托人辦理清算交割過(guò)戶手續(xù)收取手續(xù)費(fèi)證券公司通過(guò)證交所代理買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)流程圖13第九章證券公司業(yè)務(wù)核算填制委托單收取保證金存款賬戶提交代買(mǎi)政權(quán)或賬權(quán)賬戶證券公司有價(jià)證券收入憑據(jù)證券公司預(yù)收保證金掛牌標(biāo)價(jià)物色交易對(duì)象成交過(guò)戶買(mǎi)入賣(mài)出證券公司營(yíng)業(yè)柜臺(tái)代理證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)流程圖14第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第三節(jié)

證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

證券自營(yíng)業(yè)務(wù)是指證券公司自己進(jìn)行證券套利的活動(dòng)，也就是公司自己從事證券買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)，通過(guò)低價(jià)買(mǎi)入和高價(jià)賣(mài)出賺取差價(jià)收益。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)包括買(mǎi)入證券和賣(mài)出證券。

公司自營(yíng)買(mǎi)入證券按買(mǎi)入的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本包括買(mǎi)入的成交價(jià)和應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。公司自營(yíng)賣(mài)出證券，其實(shí)際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法計(jì)算確定。在一般情況下，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。

15第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

一、自營(yíng)買(mǎi)入證券的核算

公司在證券交易所辦理自營(yíng)證券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在交易所開(kāi)設(shè)清算資金專(zhuān)戶，調(diào)出資金時(shí)：

借：清算備付金——公司

貸：銀行存款

自營(yíng)買(mǎi)入證券時(shí)按實(shí)際購(gòu)入成本進(jìn)行核算：

借：自營(yíng)證券

貸：清算備付金——公司

公司在采用包銷(xiāo)方式代發(fā)行證券情況下，在發(fā)行期結(jié)束時(shí)，如還未售出的證券轉(zhuǎn)為公司自營(yíng)證券，按實(shí)際承購(gòu)價(jià)或發(fā)行價(jià)進(jìn)行核算：

借：自營(yíng)證券

貸：代發(fā)行證券

公司自營(yíng)證券通過(guò)網(wǎng)上配股的，在與交易所清算配股款時(shí)，按實(shí)際成交的配股款核算：

借：自營(yíng)證券

貸：清算備付金——公司

如通過(guò)網(wǎng)下配股，則按實(shí)際支付的配股款核算：借：自營(yíng)證券貸：銀行存款16第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司自營(yíng)證券在持有期內(nèi)取得的現(xiàn)金股利，作投資收益處理：借：清算備付金一一公司貸：投資收益公司自營(yíng)買(mǎi)入分期付息到期還本的債券，在持有期內(nèi)取得的利息，也作投資收益處理：借：清算備付金——公司銀行存款貸：投資收益公司通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，申購(gòu)款被交易所從清算賬號(hào)中劃出凍結(jié)時(shí)：借：應(yīng)收款項(xiàng)一一應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款貸：清算備付金——公司

如中簽，購(gòu)買(mǎi)新股按實(shí)際成本核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)證券貸：應(yīng)收款項(xiàng)一—應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

17第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

如未中簽，交易所退回被凍結(jié)認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)：借：清算備付金—一—公司貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款如果公司通過(guò)網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)按規(guī)定劃出認(rèn)購(gòu)款存入指定機(jī)構(gòu)：借：應(yīng)收款項(xiàng)———應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款貸：銀行存款

如中簽，辦理認(rèn)購(gòu)手續(xù)，按購(gòu)買(mǎi)新股實(shí)際成本核算，其會(huì)計(jì)分錄借：自營(yíng)證券貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款

如未中簽，收回認(rèn)購(gòu)款，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款18第九章證券公司業(yè)務(wù)核算二、自營(yíng)賣(mài)出證券的核算

公司在交易所賣(mài)出證券時(shí)，應(yīng)按清算日實(shí)際收到款項(xiàng)進(jìn)行核算：

借：清算備付金一—公司或銀行存款貸：證券銷(xiāo)售如賣(mài)出債券時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)日到賣(mài)出日的持有期間的應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為投資收益，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：清算備付金——公司或銀行存款貸：投資收益證券銷(xiāo)售(實(shí)際收到價(jià)款與持有期間應(yīng)計(jì)利息差額)公司的自營(yíng)債券在到期前沒(méi)有出售，而是繼續(xù)持有并在到期時(shí)兌付本息，到期時(shí)按兌付的金額進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：清算備付金——公司或銀行存款貸：投資收益(到期兌付的利息)證券銷(xiāo)售(到期兌付的金額減去兌付的利息)19第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司自營(yíng)買(mǎi)入分期付息到期還本的債券，在持有期內(nèi)分期取得利息，按收到金額進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：清算備付金——公司或銀行存款貸：投資收益20第九章證券公司業(yè)務(wù)核算三、自營(yíng)證券賣(mài)出成本的核算

自營(yíng)證券賣(mài)出的實(shí)際成本，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中的某一種方法來(lái)計(jì)算確定，方法一經(jīng)選定，不能隨意變更。

21第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

以加權(quán)平均法為例，其計(jì)算公式如下：

某證券加權(quán)平均法的單位成本

=期初結(jié)存證券實(shí)際成本+本期購(gòu)進(jìn)證券實(shí)際成本/期初結(jié)存面值+本期購(gòu)進(jìn)面值

本次賣(mài)出某種證券的實(shí)際成本=本次賣(mài)出證券面值總額X該種證券加權(quán)平均的單位成本

賣(mài)出自營(yíng)證券的實(shí)際成本計(jì)算確定后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：證券銷(xiāo)售

貸：自營(yíng)證券22第九章證券公司業(yè)務(wù)核算例三

某公司期初自營(yíng)證券中XX年國(guó)庫(kù)券結(jié)存面值為300萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本為320萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)國(guó)庫(kù)券面值250萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入價(jià)為280萬(wàn)元，月末賣(mài)出該種國(guó)庫(kù)券面值550萬(wàn)元，實(shí)際收到620萬(wàn)元。XX年國(guó)庫(kù)券加權(quán)平均單位成本=（320+280）/（300+250）=1.09（元）XX年國(guó)庫(kù)券賣(mài)出的實(shí)際成本=550X1.09=599.5（元）買(mǎi)入XX年國(guó)庫(kù)券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)證券——XX年國(guó)庫(kù)券3200000元

貸：清算備付金——公司3200000元賣(mài)出XX年國(guó)庫(kù)券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算備付金——公司6200000元

貸：證券銷(xiāo)售6200000元結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：證券銷(xiāo)售5995000元

貸：自營(yíng)證券——XX年國(guó)庫(kù)券5995000元23第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

公司在年末，應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，應(yīng)按差額計(jì)提跌價(jià)損失，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失

貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備

經(jīng)過(guò)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券，如果原來(lái)的市價(jià)又恢復(fù)了，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額(其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限)沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失24第九章證券公司業(yè)務(wù)核算第四節(jié)

證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算

證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)是指在發(fā)行證券過(guò)程中，公司接受發(fā)行者的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。目前代發(fā)行證券業(yè)務(wù)有全額包銷(xiāo)方式、余額包銷(xiāo)方式、代銷(xiāo)方式三種。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人協(xié)商確定的發(fā)行方式，辦理證券發(fā)售，并按規(guī)定分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。25第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

一、全額包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)的核算

全額包銷(xiāo)方式承購(gòu)證券業(yè)務(wù)是指公司按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)進(jìn)待發(fā)售的證券，作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理，公司按發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)售給投資者，并確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承銷(xiāo)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將沒(méi)有售出的證券按承購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資處理。26第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司按承購(gòu)價(jià)格全部購(gòu)進(jìn)，并向發(fā)行者支付全部證券款項(xiàng)：借：代發(fā)行證券

貸：銀行存款

公司按發(fā)行價(jià)格向社會(huì)轉(zhuǎn)售給投資者：借：銀行存款

貸：證券發(fā)行

公司按承銷(xiāo)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：

借：證券發(fā)行

貸：代發(fā)行證券

在發(fā)行期結(jié)束時(shí)，按承購(gòu)價(jià)格將沒(méi)有售出的證券轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)證券

或長(zhǎng)期債券投資

或長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：代發(fā)行證券27第九章證券公司業(yè)務(wù)核算二、余額包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)的核算

余額包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)是指公司按約定的發(fā)行價(jià)格，將發(fā)行人轉(zhuǎn)來(lái)的代發(fā)行證券同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債處理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，期末尚未售出證券由公司按發(fā)行價(jià)格認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或作長(zhǎng)期投資處理。發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的資金付給發(fā)行人，并收取手續(xù)費(fèi)。28第九章證券公司業(yè)務(wù)核算公司收到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價(jià)格核算：

借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：代發(fā)行證券期末對(duì)未售出的證券由公司按發(fā)行價(jià)格認(rèn)購(gòu)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：自營(yíng)證券或長(zhǎng)期債券投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：代發(fā)行證券

發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的證券款項(xiàng)支付給委托單位，并向委托單位收取手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入

29第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

三、代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)的核算

代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)是指公司按約定的發(fā)行價(jià)格，將發(fā)行人轉(zhuǎn)來(lái)的代發(fā)行證券同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債處理，在約定期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者，期末尚未售出的證券由公司退還給委托單位。發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的資金付給發(fā)行人，并收取手續(xù)費(fèi)。30第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

公司收到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)要發(fā)行的證券按約定的發(fā)行價(jià)格核算：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款

公司在約定的期限內(nèi)按發(fā)行價(jià)格售給投資者:借：銀行存款貸：代發(fā)行證券

期末對(duì)未售出的證券由公司退還給委托單位：借：代發(fā)行證券款貸；代發(fā)行證券

發(fā)行期結(jié)束時(shí)，將籌集的證券款項(xiàng)支付給委托單位，并向委托單位收取手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入31第九章證券公司業(yè)務(wù)核算

四、其他證券業(yè)務(wù)的核算

其他證券業(yè)務(wù)是指公司在國(guó)家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)，主要有買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)和賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)及受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。

(一)買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)它是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議方式，在一定期限內(nèi)按一定價(jià)格買(mǎi)入企業(yè)持有的證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格返售給企業(yè)。在證券買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，有價(jià)證券不發(fā)生轉(zhuǎn)移。在一般情況下，公司的買(mǎi)入價(jià)格低于合同規(guī)定的價(jià)格，以獲取買(mǎi)入與賣(mài)出的差價(jià)收入。公司在買(mǎi)入企業(yè)持有證券時(shí)，按實(shí)際購(gòu)入成本