2024中級(jí)會(huì)計(jì)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件講義-第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

對(duì)子公司投負(fù)：控制

長(zhǎng)期股權(quán)投

資的范圍對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)資：重大影響

對(duì)合營(yíng)企業(yè)發(fā)資：共同控制+僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

交易性金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他權(quán)益工具投資

/[

未達(dá)到重大影重大影響共同控制控制

響C（聯(lián)曾方-?聯(lián)普企業(yè)）（合營(yíng)方-?合營(yíng)企:t）（母公司T子公司）

①非企業(yè)合并形成①企業(yè)合并形成

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值

②后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法（包括同一帆和非同一控制下的控股合并）

②后續(xù)計(jì)■采用成本法

③需要編制合并財(cái)務(wù)

你的，按比例都是我的。你宣告分給我的，才是我的。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

被投資單位初始計(jì)量后域計(jì)量

企業(yè)合并同控：對(duì)方賬面價(jià)值

子公司成本法

（控制）非同控：對(duì)價(jià)公允價(jià)

共同控制合營(yíng)企業(yè)

對(duì)價(jià)公允價(jià)+直接相

非合并權(quán)益法

關(guān)費(fèi)用

重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)投（對(duì)子公司的投資、控制〉

吸收合并A+B-A

合并方式-一新設(shè)合并A+B-C

控股合并A+B-A+B

參與合并的雙方在合并前后均受同一

同一控制下合并

方或相同多方控制

合并類型」

非同一控制下合并除同一控制下合并外的企業(yè)合并

（一）初始計(jì)量（一次交易形成）

1.同一控制下的企業(yè)合并

入賬價(jià)值被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表的賬面價(jià)值份額

（初始投資成本）+商譽(yù)（最終控制方外購(gòu)被合并方時(shí)確認(rèn)的全部商譽(yù)）

付出對(duì)價(jià)賬面<初始投資成本差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

控付出對(duì)價(jià)賬面與長(zhǎng)投賬面之差付出對(duì)價(jià)賬面>初始投資成本差額依次沖減合并方的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

#,對(duì)價(jià)為非貨幣評(píng)：按賬面價(jià)鯉轉(zhuǎn)，襁認(rèn)旗雕

（為合并發(fā)盛慝備、審計(jì)費(fèi)）—計(jì)入管蜩用

（氟翳）—沖資本公積一股本溢價(jià)，不足沖減，依次沖盈余公積、未分配利潤(rùn)

相關(guān)費(fèi)用

發(fā)行債券的費(fèi)用—記入“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【我得到：d;有對(duì)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額】

①資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

②盈余公積依次沖減

支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金③利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn).

一、

貸：銀行存款

資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為

庫(kù)存商品（借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

合并對(duì)價(jià)固定資產(chǎn)清理-我付出：對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值

無(wú)形資產(chǎn)（借：累計(jì)攤銷/無(wú)形資產(chǎn)，或值準(zhǔn)備）

負(fù)債【承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值】

資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（十）【倒擠差額】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【占賬面f介值份額】

借差：①資本公積一股本溢價(jià)

②盈余公積依次沖減

發(fā)行權(quán)益性證券作為③利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

合并對(duì)價(jià)貸：股本【發(fā)行股票的面值】

資本公積一股本溢價(jià)【倒擠差額】

借：資本公積——股本溢價(jià)【股票的發(fā)行費(fèi)用】

貸：銀行存款

【例題1】2022年10月31日，A公司自母公司甲公司處取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日實(shí)施對(duì)B公司的

控制。合并日甲公司合并報(bào)表中B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元?！境跏汲杀?6（）00X70%=4200】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

以銀行存款2000元取得該

貸：銀行存款2000

股權(quán)

資本公積一資本溢價(jià)2200

以庫(kù)存商品取得該股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

（該商品賬面余額3000萬(wàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：庫(kù)存商品3000

萬(wàn)元，公允價(jià)值4000萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷）520

增值稅稅率13%）資本公積一資本溢價(jià)880

以自用土地使用權(quán)取得該、7

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

股權(quán)

累計(jì)攤銷500

（該土地使用權(quán)成本

貸：無(wú)形資產(chǎn)3000

3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷）360

萬(wàn)元，公允價(jià)值4000萬(wàn)

資本公積一資本溢價(jià)1340

元，增值稅稅率9%）

借：固定資產(chǎn)清理2500

以自用辦公樓取得該股權(quán)累計(jì)折舊500

（該辦公樓原值3000萬(wàn)貸：固定斐產(chǎn)3000

元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

公允價(jià)值4000萬(wàn)元，增貸：固定資產(chǎn)清理2500

值稅稅率9%）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷）360

資本公積一資本溢價(jià)1340

以發(fā)行權(quán)益工具為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

貸：股本

（發(fā)行股票1000萬(wàn)股，面值11000

元/股，公允價(jià)值4元/股，為發(fā)資本公積一股本溢價(jià)3200

行股票支付證券機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)50

萬(wàn)元）借：資本公積一股本溢價(jià)50

貨：銀行存款50

上述合并支付的合并相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用100

100萬(wàn)貸：銀行存款100

【例題2】2022年1（）月31日，A公司自母公司甲公司處取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日實(shí)施對(duì)B公司的

控制。合并日甲公司合并報(bào)表中B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。

以發(fā)行權(quán)益工具為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

（發(fā)行股票5000萬(wàn)股，面值1奧本公積一股本溢價(jià)800

元/股，公允價(jià)值4元/股，為發(fā)

代I?5000

行股票支付證券機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)50

萬(wàn)元，A公司資本公積-股本溢借：資本公積一股本溢價(jià)50

價(jià)余額1500萬(wàn)元）貸：銀行存款50

上述合并支付的合并相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用100

100萬(wàn)貸：銀行存款100

2.非同一控制下的企業(yè)合并

入賬價(jià)值

非付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

（初始投資成本）

同

控付出非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允與賬面的差額視同銷售

合

并相關(guān)費(fèi)用一與同控合并相同

【提示1】實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不計(jì)入初始投資成本，應(yīng)

作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（初始投資成本二對(duì)價(jià)公允價(jià)-買價(jià)中的股利）

【提示2】企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。此部

分商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

合并商譽(yù):合并成本-購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

【個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)、在合并報(bào)表中確認(rèn)】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)應(yīng)收股利

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（含增值稅的公允價(jià)值）

貸：主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（俏項(xiàng)稅額）

以存貨作為對(duì)價(jià)

借：主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品/原材料等

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（含增值稅的公允價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（結(jié)轉(zhuǎn)凈收益）【結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：相反分錄】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（含增值稅的公允價(jià)值）

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

以無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（損失借記）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【公允價(jià)】

貸：股本【面值】

定向增發(fā)股票作為對(duì)

資本公積【公允價(jià)-面值】

價(jià)

借：資本公積一一股本溢價(jià)

貨：銀行存款【支付的發(fā)行傭金、手續(xù)費(fèi)等】

【例題3】2022年10月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)H起能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司

為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。

假定合并前雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

支付銀行存款2000萬(wàn)元取借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

得該股權(quán)貸：銀行存款2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4520

以庫(kù)存商品為合并對(duì)價(jià)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

（該商品賬面余額3000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）520

元、已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800

元、公允價(jià)值4000萬(wàn)元，

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

增值稅稅率13%）

貸：庫(kù)存商品3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

以自用土地使用權(quán)為合并對(duì)價(jià)4360

累計(jì)儺銷500

（該土地使用權(quán)成本3000萬(wàn)元，

貸：無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，公允價(jià)值3000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4000萬(wàn)元，增值稅稅率9%）360

資產(chǎn)處首損益1500

借：固定資產(chǎn)清理2500

累計(jì)折舊500

以自用辦公樓為合并對(duì)價(jià)貸：固定資產(chǎn)3000

（該辦公樓原值3000萬(wàn)元，累計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4360

折1日500萬(wàn)元，公允價(jià)值4000萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理4000

元，增值稅稅率9%）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）360

借：固定資產(chǎn)清理1500

貸；資產(chǎn)處置損益1500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益工具為合并對(duì)價(jià)4000

貸：股本1000

（發(fā)行股票1000萬(wàn)股，面值1元/

資本公積一股本溢價(jià)3000

股，公允價(jià)值4元/股，為發(fā)行股票

借：資本公積一股本溢價(jià)

支付證券機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元）50

貸：銀行存款50

借：詈理費(fèi)用

上述合并支付的合并相關(guān)費(fèi)用100

貸：銀行存款100

（二）后續(xù)計(jì)量（成本法）

投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且了公司不納入其

適用范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。

除非追加、收回投資或者發(fā)生減值，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值不會(huì)變動(dòng)。

核算特點(diǎn)

【以靜制動(dòng)一不買、不賣，成本不變】

（1）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：

借：應(yīng)收股利【按照持股比例計(jì)算】

貸；投資收益

【提示1】成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，投資方不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【提示2】被投資單位宣告分派股票股利，投資方不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只在備查賬上登

記增加的股數(shù)即可。

賬務(wù)處理

（2）計(jì)提減值（發(fā)放股利后要考慮）

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【提示】計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。

【例題4】：【教材例5-5改編】甲公司于2020年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，成本為1200

萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2020年，乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利澗100萬(wàn)元。

2021年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得10萬(wàn)元。乙公司于2021年

2月12日實(shí)際分派現(xiàn)金股利,不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

（1）2020年4月10日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司12000000

貸：銀行存款12000000

（2）2020年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：甲公司不做賬務(wù)處理

（3）2021年2月6日：

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

（4）2021年2月12日：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

（5）進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)減值測(cè)試。

（三）處置

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益【差額，或借記】

三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)投（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資）

（―）初始計(jì)量

入賬價(jià)值=企業(yè)合并成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用

（初始投資成本）

初始付出非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允與賬面的差額視同銷售

計(jì)量

交易費(fèi)用

計(jì)入長(zhǎng)投成本

（律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)）

發(fā)行股票費(fèi)用

相關(guān)費(fèi)用沖資本公積一股本溢價(jià),不足沖讖,依次沖盈余公積,未分配利澗

（券商傭金手續(xù)費(fèi)）

發(fā)行債券的費(fèi)用記入“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”

【提示】實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不計(jì)入初始投資成本，應(yīng)

作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（初始投資成本;對(duì)價(jià)公允價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用-買價(jià)中的股利）

項(xiàng)目賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

以支付現(xiàn)金取得應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

應(yīng)收股利

貸：股本（面值總額）

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得

資本公積—股本溢價(jià)（差額）

借：資本公積一股本溢價(jià)（發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)等）

貸：銀行存款

［例題5］：［教材例5-3］甲公司于2021年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)

款8000萬(wàn)元。在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥?/p>

響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股匕例計(jì)算確定

可分得30萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本80700000

應(yīng)收股利300000

貸:銀行存款8100（）（）0（）

【例題6】：【教材例5-4】2021年3月，甲公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對(duì)

價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方處取得對(duì)乙公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分普通

股，甲公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

不考慮相關(guān)中兌費(fèi)等其他因素影響.

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司一投資成本52000000

貸：股本30000000

資本公積一股本溢價(jià)22000000

借：資本公積一股本溢價(jià)2000000

貸：銀行存款2000000

【小結(jié)】

企業(yè)合并方式（對(duì)子公司）

非合并方式

（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）

非同一控制下企

同一控制下企業(yè)合并（合營(yíng)企業(yè)）

業(yè)合并

被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中支付對(duì)價(jià)的公允支付對(duì)價(jià)的公允

初始投資成本的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額價(jià)值價(jià)值（+銷項(xiàng)稅）

（+原商譽(yù)）（+銷項(xiàng)稅）+直接相關(guān)費(fèi)用

支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值/發(fā)行股票的面值

（付出的）與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本?付出非貨幣性資產(chǎn)：視同按公允

付出對(duì)價(jià)的處理（取得的）之間的差額計(jì)入奧本公積（資價(jià)銷售（先賣再買）

本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的，依次?發(fā)行股票：按公允價(jià)值發(fā)行

沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)

審計(jì)、法律、評(píng)估咨計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投

管理費(fèi)用

詢等直接相關(guān)費(fèi)用資成本

發(fā)行的權(quán)益性證券

沖減資本公枳（股本溢價(jià)），不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

的交易費(fèi)用

發(fā)行債務(wù)性證券的

計(jì)入初始確認(rèn)金額，即“應(yīng)付債券——利息調(diào)整''

交易費(fèi)用

已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)

不計(jì)入初始投資成本，作"應(yīng)收股利”

金股利

（二）后續(xù)計(jì)量一一權(quán)益法

1.核算特點(diǎn)：投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的

變動(dòng)而對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！緮硠?dòng)我動(dòng)，敵不動(dòng)我不動(dòng)；隨機(jī)應(yīng)變，適時(shí)調(diào)整】

被投資單位投資單位

所有者權(quán)益增加卜“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面調(diào)增

所有者權(quán)益減少IUI~~）

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面調(diào)減

所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)不做賬務(wù)處理

2.賬戶設(shè)置

（初始投資成本可能要調(diào)整）

被投資方所有者權(quán)益增

一減變動(dòng)，投資方對(duì)賬面

價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

一其他權(quán)益變動(dòng)

3.賬務(wù)處理

（1）初始投資成本的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本【初始投資成本】

貸：銀行存款

初始投資成本》應(yīng)享有被投資單位可

差額部分實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

【不調(diào)整】

（商譽(yù)=初始投資成本一投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值份額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

初蛤投資成本〈應(yīng)享有被投資單位可貸：營(yíng)業(yè)外收入

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”（調(diào)整后）:應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)

【調(diào)整】?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本【份額】

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

【例題7】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本5000fit：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本1000

貸，銀行存款5000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

30%「凈資產(chǎn)：2億

甲公司------------乙公司一

5000萬(wàn)元I凈資產(chǎn)：1?5億

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本5000

貸：銀行存款5000

（2）投資損益的確認(rèn)

①一般規(guī)則【你賺我也賺，你虧我也虧】

應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（調(diào)整后）的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：懸期鬻鬻一~益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤(rùn)X持股比例）

凈利潤(rùn)

被笈資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

或凈虧損

借：投資收益

凈虧損貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

②對(duì)被投資方凈利潤(rùn)的調(diào)整

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不T-以.投資方?為準(zhǔn)

固定資產(chǎn)折舊、減值

被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值，賬面價(jià)值，

按允價(jià)值出t無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值

|-----------------

存貨出售、減值

內(nèi)部交易：

在存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），

應(yīng)心肖該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的張面價(jià)值

投資收益=調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)X持股比例

A.投資日被投資單位資產(chǎn)賬面價(jià)值K公允價(jià)值

以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷額或銷

售戊本的金額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。（投資單位始終認(rèn)的是“購(gòu)買

日公允價(jià)值”這一歷史成本，也就是要以此為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算被投資單位的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)）

步驟一：在投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的關(guān)系

賬面價(jià)值;公允價(jià)值------->凈利潤(rùn)J

賬面價(jià)值W公允價(jià)值------>凈利潤(rùn)X

步驟二：若賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)

存貨：出售部分（調(diào)營(yíng)業(yè)成本）

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)：折舊或攤銷（調(diào)期間費(fèi)用）

取得投資時(shí)：資產(chǎn)公允,賬面

【例題8】

30%

甲-----＞乙2018.12.31,乙公司實(shí)現(xiàn)當(dāng)年凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元

公司

乙賬面價(jià)值：6000萬(wàn)元

認(rèn)

辨

可

2500萬(wàn)元

產(chǎn)

凈

資

2018.1.1

公允價(jià)值：8000萬(wàn)元

存貨：公允價(jià)值〉賬面價(jià)值2000萬(wàn)元

①乙公司當(dāng)期銷售10%存貨

營(yíng)蛔本調(diào)增=2000x10%=200萬(wàn)元

調(diào)整后;爭(zhēng)利潤(rùn)=1000-2000X10%=800（萬(wàn)元）

甲公司投資收益=800X30%=240（萬(wàn)元）

②乙公司當(dāng)年沒(méi)有出售

甲公司投資收益=1000X30%=300（萬(wàn)元）

【例題9】

30%

甲-----＞乙2018.12.31,乙公司實(shí)現(xiàn)當(dāng)年凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元

公司

乙去卸價(jià)值：6000萬(wàn)元

認(rèn)

可

辨

2500萬(wàn)元

產(chǎn)

凈

資

2018.1.1

公允價(jià)值：8000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)：公允價(jià)值〉賬面價(jià)值2000萬(wàn)元

預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊

調(diào)整后凈利潤(rùn)=1000-200（折舊）=800（萬(wàn)元）

甲公司投資收益=800X30%=240（萬(wàn)元）

【例題10】：【教材例5-8】甲公司于2021年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為2D00萬(wàn)元，自

取得股份之口起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投登口，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000

萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。

賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限

存貨500萬(wàn)700萬(wàn)

固定資產(chǎn)1000萬(wàn)200萬(wàn)1200萬(wàn)2016

無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)120萬(wàn)800萬(wàn)108

小計(jì)2100萬(wàn)320萬(wàn)2700萬(wàn)

（1）假定乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨500萬(wàn)元中有.80%對(duì)外

出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

①已出售的存貨應(yīng)調(diào)減公允凈利洞=（700-500）X80%=160

②固定資產(chǎn)折舊應(yīng)調(diào)減公允凈利澗=1200+16-1000+20=25

③無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)調(diào)減公允凈利澗=800?8-600+10=40

調(diào)整后的公允凈利潤(rùn)=600-160-25-40=375（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有份額=375X30%=112.5（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整112.5

貸：投資收益112.5

（2）假設(shè)乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的存貨剩余20%在本年對(duì)外出售。

①已出售的存貨應(yīng)調(diào)減公允凈利澗=（700-500）X20%=4（）

②固定資產(chǎn)折舊應(yīng)調(diào)減公允凈利澗=25

③無(wú)形資產(chǎn)攤俏應(yīng)調(diào)減公允凈利潤(rùn)=40

公允凈利潤(rùn)=1000-40-25-40=895（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整269（895X30%）

貸：投資收益269

B.內(nèi)部交易一一抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

內(nèi)部存貨交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益，先全部減掉，后續(xù)實(shí)現(xiàn)多少加回多少

基本思路

【不區(qū)分順流交易還是逆流交易：先減后加】

實(shí)現(xiàn)的界定對(duì)外出售計(jì)提折舊（從交易次月開(kāi)始）

調(diào)整后凈利潤(rùn)調(diào)整后凈利潤(rùn)

=凈利潤(rùn)-（售價(jià)-賬面價(jià)值）【先減全部=凈利澗-（售價(jià)-賬面價(jià)值）【先減全

交易發(fā)生當(dāng)年

的】+（售價(jià)-賬面價(jià)值）X當(dāng)期出售比例部的】+（售價(jià)-賬面價(jià)值）/尚可

【后加實(shí)現(xiàn)的】使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)

或者=凈利潤(rùn)-（售價(jià)-賬面價(jià)值）X（1-/12）【后加實(shí)現(xiàn)的】

出售比例）【-未實(shí)現(xiàn)的】

調(diào)整后凈利潤(rùn)調(diào)整后凈利潤(rùn)

以后年度=凈利潤(rùn)+（售價(jià)-賬面價(jià)值）X當(dāng)期出售=凈利潤(rùn)+（售價(jià)-賬面價(jià)值）/尚可使

【+實(shí)現(xiàn)的】比例【加實(shí)現(xiàn)的】用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

【加實(shí)現(xiàn)的】

【例題11]

20%

甲------>乙乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元

2021年9月

甲—"乙TF

存貨存貨未出售

800萬(wàn)元1200萬(wàn)元

①內(nèi)部交易損益=1200-800=400（萬(wàn)元）

②2021年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2000-400=1600（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)享有份額=1600X20%=320（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整320

貸：投資收益320

假定：2021年，乙公司將該批存貨的80%出售給獨(dú)立的第三方

①內(nèi)部交易損益=1200800=400（萬(wàn)元），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=400X80%=320（萬(wàn)元）

②2021年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2000-400+320=1920（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)享有份額=1920X20%=384（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整384

貸：投資收益384

2022年，乙公司將該批存貨剩余20%出售給獨(dú)立的第三方，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元c

①2022年實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易按益=400X20喘=80（萬(wàn)元）

②2022年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000+80=3080（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)享有份額=3080義20%=616（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整616

貸：投資收益616

【例題12】：【教材例5-10】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?021年

8月，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的某商品以150（）萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作

為存貨。至2021年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利澗4800萬(wàn)元。

假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，兩者在以

前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

①內(nèi)部交易損益=1500-900=600（萬(wàn)元），

②調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4800-600=4203（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4200義20%=840（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整8400（）00

貸：投資收益8400000

假定：2022年甲公司將該商品以1800萬(wàn)元全部出售給外部獨(dú)立第三方，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的掙利潤(rùn)為3000

萬(wàn)元。

①實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600（萬(wàn)元）

②調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000+600=3603（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3600X20臟720（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整7200000

貸：投資收益7200000

【例題13】：【教材例5-9］甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?021

年9月，甲公司將共賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商

品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各

項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2021

年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

①內(nèi)部交易損益=1200-800=400（萬(wàn)元），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益二（1200-800）4-104-12X3=10（萬(wàn)元）

②調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2000-400+10=1610（萬(wàn)元）

⑤甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1610X20妒322（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整3220000

貸：投資收益3220000

假定：乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300（）萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

①實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（1200-800）4-10=40（萬(wàn)元）

②調(diào)整后的凈利潤(rùn);3000+40=3040（萬(wàn)元）

③甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3040X20臟608（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司一損益調(diào)整6080000

貸：投資收益6080000

【提示】投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易

損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

【“真損失”不屬「未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，無(wú)需抵銷】

【例題14］：［教材例571】甲公司持有乙公司20$有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?021

年，甲公司將其賬面價(jià)值為2（）0萬(wàn)元的商品以16（）萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至2021年12月31日,

該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允

價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

①甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2021年凈損益時(shí)，加果有證據(jù)表明該商品交易價(jià)格160萬(wàn)元與其賬面價(jià)俏200

萬(wàn)元之間的差額為減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整3000000(1500萬(wàn)X20%)

貸：投資收益3000000

②甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2021年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明該商品減值了3