竣工結(jié)算審核重難點分析及建議

1．結(jié)算送審不及時非常普遍，且年底集中送審問題突出，造成結(jié)算審核時間緊、任務(wù)重、難度大。

結(jié)算送審不及時的現(xiàn)象非常普遍，主要原因是施工單位對結(jié)算不夠積極。一是維修改造項目的施工單位一般不大，普遍沒有專門的預(yù)結(jié)算人員，都是臨時找人編制結(jié)算；二是甲方、施工單位更重視維修改造施工是否完成，對于結(jié)算不夠重視，長期以來養(yǎng)成了拖延的習(xí)慣，即使是變更增加的項目手續(xù)不全，施工單位也不擔(dān)心滯后送審甲方不認賬。年底集中送審問題主要原因：一是甲方項目安排時無論在年初、年中或者年底，一般都要求當(dāng)年的資金計劃當(dāng)年完成，客觀上造成年底集中送審；而較大型的維修改造項目往往需要招投標，項目周期長，即使在年初下達任務(wù)，一般也是到下半年才具備送審條件。二是施工單位故意拖延到年底，抓住建設(shè)單位必須完成當(dāng)年財務(wù)入賬的心理，部分項目多報工程量、多計工程費，試圖蒙混過關(guān)。結(jié)算送審不及時，給現(xiàn)場勘察增加了難度；例如房屋建構(gòu)筑物的裝飾裝修工程，經(jīng)過了半年之后再到現(xiàn)場核實時，就很難判斷是否經(jīng)過了維修。年底集中送審嚴重影響全年結(jié)算審計工作的正常開展，年底工作量密集、入賬壓力大，結(jié)算審核時間有限，容易出現(xiàn)疏漏。

2．報審資料不規(guī)范，手續(xù)不全，結(jié)算審核質(zhì)量難以保證

維修項目，由于時間倉促，非常容易出現(xiàn)結(jié)算送審資料不齊全、不規(guī)范、手續(xù)不全等情況，例如缺少合同、無變更資料、缺少某些圖紙等等。如果抽查到某些項目需要補充資料或者補充手續(xù)，由于不能退回原始送審資料，容易造成送審后又大面積修改、增加，造成企業(yè)審計部對送審資料質(zhì)量很難掌握；結(jié)算送審資料不齊全、不規(guī)范難以保證結(jié)算審核質(zhì)量。項目驗收資料不齊全。修繕項目零散維修工程較多，施工單位管理水平參差不齊，隱蔽性驗收資料往往不規(guī)范甚至不做，存在變更洽商簽字不齊全、代簽的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)在竣工圖紙中不體現(xiàn)變更洽商等問題。而竣工驗收階段，如出現(xiàn)修繕工程項目資料缺失、丟失的情況時，會對后續(xù)修繕工程結(jié)算和工程維護、維修造成不利影響。

3．工程量虛假、虛高，簽證問題多，給結(jié)算審核制造障礙

工程量虛假、虛高和簽證常見的問題主要有：一是按圖計算的工程量，施工單位故意多計；例如通過修改計算公式等方式多報工程量。二是簽證以無簽有、以少簽多。有些人員利用隱蔽工程隱蔽性高、求證難度大等特點，虛報瞞報，虛增工程量等，使得簽證內(nèi)容與實際嚴重不符。例如某工程埋地管道只需要挖填0.8m寬，而簽證時簽1.5m寬。三是重復(fù)簽證；例如圖紙已經(jīng)明確標有電纜更換100m，簽證又出現(xiàn)更具體的某某房間增加電纜100m。四是簽證不及時，完工后統(tǒng)一補簽情況普遍；有些工程變更沒有在施工過程中及時辦理變更增加手續(xù)和簽證手續(xù)，事后憑回憶突擊補簽，容易出現(xiàn)多簽或者重復(fù)簽證的情況。

4．結(jié)算送審造價普遍存在高估冒算的情況

由于甲方維修管理力量不足，施工單位為了提高利潤率，普遍存在高估冒算的意圖。高估冒算除了虛假虛高工程量外，施工單位往往在結(jié)算中高套定額、重復(fù)計價、重復(fù)計算措施費、大幅度提高材料單價等方式來拔高結(jié)算送審金額。二是施工過程管理不到位?？紤]到高校教學(xué)科研工作的安排，大部分修繕工程通常在寒暑假期間施工，建設(shè)周期短、施工任務(wù)緊，往往需要一人管理多項工程，難以做到面面俱到，存在項目管理不到位、不夠細化的情況。另外，施工過程中甲方代表及監(jiān)理公司不能實時在施工現(xiàn)場進行監(jiān)督，導(dǎo)致施工單位偷工減料、降低材料設(shè)備檔次、以次充好，或者施工過程中甲方要求取消內(nèi)容不辦理變更洽商等問題產(chǎn)生。如某高校外墻改造工程審計發(fā)現(xiàn)，原合同內(nèi)外窗下沿砌筑墻體未作抹灰四是全流程管理的“責(zé)、權(quán)、利”界限不清晰。當(dāng)前，大部分高校已經(jīng)建立了較為完善的修繕工程制度，但在實際執(zhí)行中，工程管理部門之間缺少制約，存在三是“責(zé)、權(quán)、利”界限不清晰等問題。項目從前期論證、招標采購到實施、驗收，除了涉及工程管理部門外，還包括資產(chǎn)、信息化、保衛(wèi)部門和使用單位等，如某高校修繕工程由后勤或基建部門負責(zé)，但是實際修繕項目（教學(xué)樓外墻整修、地下室改造等）發(fā)生后，部門職責(zé)權(quán)限不清晰、分工不明確，造成管理存在漏洞。且未辦理核減的相關(guān)洽商，造成施工單位虛報工程量。合理化建議1.加強處罰促結(jié)算及時送審，推行周期維修促均衡送審，降低年底集中送審的壓力

一是加強合同控制，把送審不及時納入合同處罰條款，同時嚴格兌現(xiàn)嚴重拖延、故意拖延的施工單位處罰，暫停其接受新的工程項目資格。如某企業(yè)通過在合同中規(guī)定滯后送審處罰條款并嚴格執(zhí)行，大大加快施工單位結(jié)算送審。二是逐步推行周期維修改造計劃而不是一攬子的年度計劃，維修改造還要打破以往一刀切的當(dāng)年項目當(dāng)年施工完成、當(dāng)年結(jié)算審核、當(dāng)年全部費用入賬的管理要求，對于確實需要跨年結(jié)算的項目可以建立臺賬、限時銷項管理，從源頭解決年底集中送審問題。三是結(jié)算審核管理部門要加強與工程建設(shè)管理部門的溝通，將結(jié)算送審和定案納入工程進度管理的一環(huán)，通過周報通報、月度考核、專題催促等多種形式督促施工單位送審。

2.加強送審資料真實性、規(guī)范性和完整性初審，從源頭確保結(jié)算審核質(zhì)量

送審的結(jié)算資料真實、手續(xù)完備、規(guī)范和完整，是結(jié)算審核的基礎(chǔ)保障。結(jié)算審核所需的依據(jù)資料很多，包括立項、設(shè)計圖紙、招標投標、合同、竣工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、施工組織方案等，由于工程造價資料是決定工程造價的重要依據(jù)，所以資料的完整、規(guī)范和真實性顯得尤為重要。審計部門在正式開展工程結(jié)算審核前，應(yīng)堅決按照從嚴審核原則，認真審查資料的完整、規(guī)范和真實性；對所有報送造價資料都要求做到內(nèi)容規(guī)范、手續(xù)完備、依據(jù)充分，對不符合規(guī)定的資料，應(yīng)堅決不予接收。比如對造價影響較大的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，應(yīng)嚴格審查是否履行了完備的審批手續(xù)；對隱蔽工程，重點審查有無經(jīng)過必要的驗收記錄或現(xiàn)場拍照、視頻記錄等等。如某企業(yè)審計處，自2016年起對各結(jié)算送審資料先進行初審合格才能進行下一步審核流程，有效降低了審核風(fēng)險，大大減少了審核過程中對數(shù)種種扯皮現(xiàn)象，加快了審核進度。

3.推行電子版資料送審，建立快捷共享統(tǒng)一的資料平臺

鑒于維修改造項目資料較為簡單，多以現(xiàn)場簽證為主，可通過報送掃描后的紙質(zhì)版資料進行送審。推行電子化送審的優(yōu)勢：一是統(tǒng)一、規(guī)范結(jié)算資料標準，確保結(jié)算送審的資料完整、齊全。針對電子化的結(jié)算資料，接審單位可以安排初審人員對資料進行全面核查，且執(zhí)行的同一標準，有利于培養(yǎng)送審單位提交統(tǒng)一、規(guī)范、齊全的結(jié)算資料，以達到符合結(jié)算審核資料要求。推行電子化后，大大避免了缺合同、缺招投標資料、簽章不完備等情況。二是為創(chuàng)建長期監(jiān)督平臺積累基礎(chǔ)資料。電子化結(jié)算資料統(tǒng)一從企業(yè)各分公司、各部門往審計部門報送，從施工單位、監(jiān)理單位、送審單位到審計部門、結(jié)算審核單位，所有參建各方的資料完全一致。推行電子化，為審計部門后續(xù)的長期監(jiān)督例如抽查復(fù)核、竣工審計等打下了良好的基礎(chǔ)。三是間接促進送審單位、施工單位做好工程檔案管理，以外大家往往以維修項目金額小、零散，不需要獨立歸檔，但是推行電子化送審后，間接促進送審單位對維修項目資料進行了電子化歸檔。例如某企業(yè)從2016年開始將維修改造項目結(jié)算送審資料全部電子化后，取得了良好的效果。

4.采取現(xiàn)場復(fù)核、照片等多手段應(yīng)對資料不真實，工程量虛假、虛高和結(jié)算高估冒算問題

一是要求結(jié)算審核人員必須到現(xiàn)場進行核實，以保證結(jié)算審核質(zhì)量，避免虛假、虛高工程的發(fā)生，打消施工單位通過虛假虛高工程量多結(jié)費用的念頭。例如某企業(yè)通過提高中介審計費的方式，要求所有結(jié)算項目，審核人員必須到現(xiàn)場對主要內(nèi)容逐一核實，大大減少了虛假虛高結(jié)算的發(fā)生。二是在項目結(jié)算送審資料中要求施工單位提供施工全過程包括施工前、施工中和施工后的相片，未能提供照片的異常結(jié)算內(nèi)容，嚴格執(zhí)行不予結(jié)算的規(guī)定。同時要求監(jiān)理單位、建設(shè)單位也提交各自拍攝的施工過程照片。通過不同參建方的照片來求證工程實施真實性。例如埋地罐、埋地管、電纜等需要回填砂的隱蔽工程，施工單位往往以場地原土回填來替代，要求提供照片特別是監(jiān)理、建設(shè)方也提供后，施工單位就難以通過偷工減料來多結(jié)工程款。三是重點核實工程量計算公式是否正確。工程量的復(fù)核是個繁瑣且非常耗時的工作；部分審核人員圖省事不去復(fù)核工程量或者選擇性復(fù)核，給施工單位可乘之機，他們在結(jié)算中故意修改計算公式以求達到多結(jié)的目的。例如某單層雙向的路面鋼筋工程，施工單位按照單層單向鋼筋用量再乘以2，變成了雙層雙向。四是重點核實措施項目費；確保不出現(xiàn)措施費重復(fù)、多計和定額錯套的情況。例如某高速公路護坡加固維修工程有一項是鋼護筒澆筑擋土墻立柱，施工單位在分部分項工程費中計算了鋼護筒，又在措施費中計算立柱鋼模板，重復(fù)計算；定額錯套常見的是腳手架步距高套，純裝飾裝修高套建筑綜合定額等等。

5.加強結(jié)算審核的復(fù)核力度，提升結(jié)算復(fù)核方式方法，確保結(jié)算審核報告不出現(xiàn)重大偏差

結(jié)算審核一般都要求采用全面審查法，也就是對所有分部分項子目、措施費、其他工程費、規(guī)費稅金等進行全面的審查復(fù)核。但由于審核人員經(jīng)驗不足、失誤、對定額和合同等結(jié)算資料理解偏頗等等，仍存在多計、漏審。為此，需要審核單位加強內(nèi)部復(fù)核機制并提升復(fù)核的方式方法。一是重點審查法，結(jié)算中的大金額子目、重要措施費、單項計費等占比高的，必須仔細復(fù)核項目必要性、手續(xù)完備性、計價合理性；對于合同有特殊約定的結(jié)算要求，例如合同外結(jié)算總價下浮、優(yōu)惠或者工料機價格調(diào)整等，應(yīng)核實是否按照合同嚴格執(zhí)行。二是利用匡算法，也就是概算替換法來匡算某一維修項目的大概總造價。匡算法是重點審查法的補充手段，因為重點審查法只是對工程中的大金額子項進行核實，而匡算法是從整體上審查工程總造價，對于避免重大審核失誤。例如某一個4*30m3的埋地儲罐更換項目，一般施工總費用控制在90萬元左右，如果結(jié)算總造價遠超出該總價時，應(yīng)檢查是否有異常地質(zhì)情況發(fā)生或者夾帶有非埋罐項目，否則就應(yīng)重新全面對各子目再一次進行梳理審查。三是經(jīng)驗判斷法，該方法的運用需要復(fù)核人員有較為豐富的經(jīng)驗和大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累；例如在復(fù)核鋼筋混凝土工程時，由于鋼筋工程量計算耗時費力，因此采用不同結(jié)構(gòu)構(gòu)件中鋼筋與混凝土的大概匹配用量，可以快速判斷鋼筋工程量是否異常。

（一）立項和設(shè)計階段一是建立完善的項目論證體系。高校修繕項目主要涵蓋建筑物外表面改造、教學(xué)樓、食堂裝修改造、地下室改造、圍墻修繕、排水管線、電力改造等。由高校修繕工程歸口管理部門建立完善的項目論證體系，廣泛聽取校內(nèi)各部門意見，經(jīng)科學(xué)化、系統(tǒng)化和專業(yè)化論證，從高校自身特點及實際情況出發(fā)，分析項目實施的必要性、可行性及時效性，擬定校級修繕工程項目年度計劃。對年度修繕項目計劃以及實際施工情況進行分析，建立項目數(shù)據(jù)庫，以備后續(xù)年度修繕項目選取參考。二是實地查勘改造現(xiàn)場、明確修繕需求和內(nèi)容。修繕項目改造煩瑣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在缺少基礎(chǔ)資料和圖紙等問題，需要工程管理部門和設(shè)計人員到現(xiàn)場進行全面踏勘，對每個教室、每個科研用房、每個配電室等功能性用房進行排摸丈量。修繕管理部門掌握項目基本情況后，建立以工程管理部門為主，使用單位、設(shè)計單位配合的溝通機制，確定符合實際需求的修繕方案。第一，立項階段使用單位需求要明確，初步方案明確、經(jīng)濟、適用、可操作，并且可以與設(shè)計方案有效融通和銜接，具體包括項目名稱、項目地點、項目類別，提供相應(yīng)的經(jīng)費支付渠道、功能需求、開竣工時間；第二，工程管理部門要充分考慮項目批復(fù)預(yù)算和后期施工不可預(yù)知等因素，還包括確定具體拆除內(nèi)容和界面，明晰改造專業(yè)、范圍、主要工程內(nèi)容等。三是確定合理設(shè)計方案，繪制翔實的施工圖紙。工程管理部門綜合考慮高校修繕工程設(shè)計經(jīng)驗、收費標準、業(yè)內(nèi)口碑等因素，選擇最優(yōu)的設(shè)計單位，并明確要求設(shè)計方案具備合理性、適用性、可操作性，而且在滿足功能、改善環(huán)境的前提下控制工程造價，做到限額設(shè)計。繪制圖紙應(yīng)從修繕工程實際出發(fā)，細化說明和施工圖紙。對于小型修繕工程，圖紙繪制存在困難時可以用說明來替代，但是工程做法和施工要求要準確描述；加強圖紙會審，及時發(fā)現(xiàn)各專業(yè)之間不匹配、不協(xié)調(diào)，減少設(shè)計圖紙和現(xiàn)場的差異，確保圖紙達到科學(xué)規(guī)范標準且滿足實際施工要求，避免因設(shè)計不當(dāng)或者不細致導(dǎo)致后期設(shè)計變更。（二）施工準備和施工階段一是確定科學(xué)合理的招標文件。招標文件重點包括招標公告、投標須知、專用合同、工程量清單、圖紙等。招標文件結(jié)合規(guī)范性文件和模板逐步形成修繕類標準文本。鑒于修繕工程煩瑣、分散等特點，工程量清單總說明要完整清晰，涵蓋實際拆除部位，新舊界面劃分；清單項要完整，減少缺項漏項；清單項目特征描述要完整清楚，措施費計取合理。避免后期因清單描述不完整等產(chǎn)生降低施工標準、工程變更增加、新增材料認價等問題。二是通過招標程序選取性價比高的施工單位。通過招標程序，公開、公平、公正地選擇修繕工程建設(shè)經(jīng)驗豐富、質(zhì)量有保證、技術(shù)力量雄厚、信譽良好、報價合理的施工單位。修繕工程大多造價低、利潤少、工期短，資質(zhì)等級高的大型施工企業(yè)參與積極性不高，而大部分資質(zhì)等級較低的施工單位可以滿足基本施工要求，需要工程管理部門從優(yōu)選取性價比高的施工企業(yè)，并要求其制定科學(xué)、合理、符合實際要求的施工設(shè)計方案，派出經(jīng)驗豐富的項目經(jīng)理與專業(yè)搭配合理的施工隊伍等。三是加強工程管理，完善內(nèi)部控制。工程管理部門要關(guān)注工程內(nèi)容是否按照合同要求完成、工期是否滿足合同條件、質(zhì)量是否達到約定標準，以及圖紙會審、洽商和簽證等是否符合要求；統(tǒng)籌安排拆除、結(jié)構(gòu)、裝修、水暖、強弱電、智能化等專業(yè)人員，在確保工程質(zhì)量、安全、進度的前提下，最大限度控制建設(shè)成本，提高建設(shè)資金使用效益。同時，工程實施的過程也是造價形成的過程，過程記錄對造